電子商務(wù)與稅收(一)

1、電子商務(wù)與稅收 一 內(nèi)容提要： 電子商務(wù)稅收政策已廣為世界各國(guó)及國(guó)際組織重視。 本文綜述了國(guó)際上對(duì)電子商 務(wù)稅收政策的研究、 制定的情況， 并提出了對(duì)我國(guó)研究、 制定電子商務(wù)稅收政策的初步思路 和建議。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)電子商務(wù)是其組成局部 ，在相當(dāng)程度上改變了 人們現(xiàn)存的生活方式，并觸及了現(xiàn)行的法律包括稅收法律 、制度、體制等社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。因 而，世界各國(guó)及國(guó)際組織十分關(guān)注網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的開展，并適時(shí)研究、 制定、 完善本國(guó)和國(guó)際的 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易法那么，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)開展的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化?，F(xiàn)行的稅收制度是建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、 貿(mào)易方式的根底之上并與之相對(duì)應(yīng)的。 而有別于傳統(tǒng) 商務(wù)的電

2、子商務(wù)的出現(xiàn)， 已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)， 并 涉及國(guó)際稅收關(guān)系和國(guó)內(nèi)財(cái)政收入等一系列有關(guān)稅制和稅收征管的問題。一、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究與制定 目前，各國(guó)主要是電子商務(wù)較為興旺的美國(guó)、日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)和國(guó)際性組織對(duì) 生產(chǎn)商務(wù)的稅收問題進(jìn)行了深入、 廣泛的討論和研究， 已有少數(shù)國(guó)家公布了一些有關(guān)電子商 務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)際性組織如經(jīng)濟(jì)合作與開展組織OECD已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立一些原那么。 具體而言，電子商務(wù)涉及的稅收問題， 主要是：是否對(duì) 電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅，如何對(duì)電子商務(wù)征稅。1 是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅

3、收優(yōu)惠。 這一問題首先是由美國(guó)提出的。 美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、 普及率最高的國(guó)家。 到目前為止， 美國(guó)已公布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)， 其要點(diǎn)是： 免征通過因特網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品如電子出版物、軟件等的關(guān)稅；暫不征收或稱為延期 征收國(guó)內(nèi) 網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅InternetAccessTaxes。美國(guó)國(guó)內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問題上達(dá) 成一致后，于 1998 年，美國(guó)依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國(guó)的地位，與 132 個(gè)世界貿(mào)易組織成員國(guó) 簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議； 1999 年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)通過 了再延長(zhǎng)維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。然而，美國(guó)在是否對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)暫不征稅主要是銷售

4、稅的問題上，至今未達(dá)成共識(shí)。 目前， 在美國(guó)圍繞對(duì)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)征稅的問題，已形成兩大陣營(yíng)，雙方各執(zhí)已見： 一些聯(lián)邦政府官員和國(guó)會(huì)議員正在醞釀提出永遠(yuǎn) 而不是暫時(shí) 禁止聯(lián)邦、 各州和地方政府對(duì)網(wǎng)絡(luò)征 稅的法案。據(jù)分析，提出這一法案的理由是，在聯(lián)邦政府的財(cái)政收入中以直接稅所得稅 為主占全部財(cái)政收入的 90%以上，免征電子商務(wù)交易的稅收，對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)政收入影響 甚少，雖然電子商務(wù)在美國(guó)的開展十分迅速， 但 1999年網(wǎng)上交易額約 200 億元， 僅占全部 零售業(yè)總額1%。卻可以促進(jìn)電子商務(wù)的迅速開展進(jìn)而帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的開展和產(chǎn)生新的稅源。 而一些州、地方政府官員和國(guó)會(huì)議員那么對(duì)此持疑義， 提出對(duì)電子商

5、務(wù)以及其它遠(yuǎn)距離銷售 如 郵購(gòu)、 和電視銷售征稅美國(guó)多數(shù)州、地方政府及其立法機(jī)構(gòu)支持這一提議，其理由，一是免征電子商務(wù)的稅收主要是銷售稅將危及州和地方政府的14 財(cái)政收入在州和地方政府的財(cái)政收入中銷售稅等間接稅占50%左右，有可能迫使州和地方政府改征其它稅種；二是免征電子商務(wù)的稅收將使傳統(tǒng)商務(wù)處于不平等競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，有違稅收“中性、“公平的原那么。據(jù)報(bào)載， 2000 年，美國(guó)的一些州政府，如密西根州和北卡羅萊納州已規(guī)定納稅 人在填寫 1999 年所得稅表時(shí)須列明其網(wǎng)絡(luò)花費(fèi)金額，并以此支付地方銷售稅。佛羅里達(dá)州 和其他一些州已在醞釀?lì)愃频淖龇ā?除上述兩種對(duì)立的意見外， 一些國(guó)會(huì)議員提出了一種妥 協(xié)

6、、折中的方案， 即：將對(duì)電子商務(wù) 3年內(nèi)不征稅的期限延至 5 年，以給美國(guó)政府足夠的時(shí) 間研究制定適合各種商務(wù)的稅收政策并協(xié)調(diào)聯(lián)邦政府與州、地方政府的關(guān)系。凡種種爭(zhēng)論， 在美國(guó)尚無最后定論。美國(guó)制定對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠的政策， 一是防止不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造 成不利影響， 加速本國(guó)電子商務(wù)的開展 至于州、 地方政府財(cái)政收入因免征電子商務(wù)稅收而減少的局部，可通過聯(lián)邦政府的轉(zhuǎn)移支付予以彌補(bǔ) ；二是為美國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)鋪平道 路。目前， 在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中美國(guó)企業(yè)約占三分之二； 在世界電子數(shù)字產(chǎn) 品交易中美國(guó)占主要份額 僅 1997 年美國(guó)出口電子軟件達(dá) 500 億美元

7、。假設(shè)免征電子數(shù)字產(chǎn) 品關(guān)稅，即可使美國(guó)企業(yè)越過 “關(guān)稅壁壘 ，長(zhǎng)驅(qū)直入他國(guó)而獲利；三是美國(guó)國(guó)內(nèi)的相關(guān)法律 美國(guó)聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致 、征管手段等尚不統(tǒng) 一和完善， 難以對(duì)電子商務(wù)實(shí)行公正、 有效的監(jiān)管， 故而美國(guó)政府制定并堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)實(shí) 行稅收優(yōu)惠政策。 而作為世界經(jīng)濟(jì)大國(guó)、 電子商務(wù)最興旺國(guó)家的美國(guó)， 其研究制定電子商務(wù) 稅收政策的趨向，對(duì)各國(guó)及國(guó)際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。 在電子商務(wù)開展規(guī)模上稍遜于美國(guó)的歐盟成員國(guó)，于1998 年 6 月發(fā)表了?關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)開展的報(bào)告? ，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)在因特網(wǎng)上銷售電

8、子數(shù)字化 產(chǎn)品關(guān)稅問題達(dá)成一致。 但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù) 銷售征收間接稅增值稅 ，并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅現(xiàn)存的稅 種，以保護(hù)其成員國(guó)的利益。在開展中國(guó)家， 電子商務(wù)剛剛開展尚未起步。 開展中國(guó)家， 對(duì)國(guó)際上電子商務(wù)稅收政策的研 究、制定的反響多為密切的關(guān)注。 開展中國(guó)家大多希望、 主張對(duì)電子商務(wù) 電子數(shù)字化產(chǎn)品 征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。2 是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅。 1998 年，一些國(guó)家政府和一些專業(yè)人士， 在聯(lián)合國(guó)會(huì)議上提出， 除對(duì)電子商務(wù)交易本身征稅外，新開征 “比特 Bit 電子信息流量的單位名稱稅 。此

9、提案 一經(jīng)提出， 即遭致美國(guó)、 歐盟的反對(duì)：美國(guó)政府屢次提出報(bào)告，強(qiáng)調(diào)國(guó)際稅收制度不應(yīng)阻礙 電子商務(wù)的開展，對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅如 “比特稅 ； 1998 年，歐盟通過決議，原那么 上同意不向電子商務(wù)開征新的稅種，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)行稅法應(yīng)公平適用于電子商務(wù)； OECD 于 1998 年發(fā)布了 “電子商務(wù)：課稅框架條件 的報(bào)告，雖未明確表示反對(duì)開征 “比特稅 ，但著重指出， 各國(guó)應(yīng)實(shí)施公平的、 可預(yù)見的稅收制度， 為電子商務(wù)的開展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。 目前，世 界各國(guó)在是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征 “比特稅 。 實(shí)際上，對(duì)電子商務(wù)征收 “比特稅 存在諸多問題：根據(jù)電子信

10、息流量，能否區(qū)分有無經(jīng)營(yíng)行 為目前，因特網(wǎng)提供一些免費(fèi)效勞 ？能否區(qū)分商品和勞務(wù)的價(jià)格？能否區(qū)分經(jīng)營(yíng)的收益？ 答案是：根據(jù)電子信息流量是無法區(qū)分上述問題的。 何況，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)公司的電子信息流量大， 即說明該公司使用通信線路時(shí)間長(zhǎng)、支付使用通信線路的費(fèi)用多，而費(fèi)用之中已含有稅款。 在筆者撰寫此文的前幾天 2000年2月7日，據(jù)報(bào)載：美國(guó)的 “雅虎網(wǎng)站 受到“電腦黑客 的攻擊。在攻擊的頂峰時(shí)刻， “雅虎網(wǎng)站 每秒種收到的查詢請(qǐng)求高達(dá) “1吉比特 ，比一些網(wǎng) 站一年收到的信息量還要多！如按信息流量征收 “比特稅 ，“雅虎 這個(gè)世界上最大的網(wǎng)絡(luò)公 司將不堪重負(fù)注：雅虎網(wǎng)站在正常情況，每天訪問該網(wǎng)站的次數(shù)

11、約 3.5 億次。此一例， 可作為不宜開征 “比特稅 之佐證。3.如何對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。這主要涉及有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地、電子交易數(shù)據(jù)法 律效力、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等有關(guān)電子商務(wù)稅收征管問題。1常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定?，F(xiàn)行的稅法，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)有明確的定義，即：常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企 業(yè)進(jìn)行全部或局部經(jīng)營(yíng)的固定場(chǎng)所 包括分支機(jī)構(gòu)、 工廠、車間、銷售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等 。 而從事電子商務(wù)的企業(yè)往往是通過在一國(guó) 地 的因特網(wǎng)提供商的效勞器上租用一個(gè) “空間 即設(shè)立一個(gè)網(wǎng)址而進(jìn)行網(wǎng)上交易，它在效勞器所在國(guó)地既無營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，也無 人員從事經(jīng)營(yíng)。 在國(guó)際稅收中， 一國(guó)通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對(duì)其營(yíng)業(yè)

12、利潤(rùn)是否征稅的界定依據(jù)， 而現(xiàn)行稅法關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定已不適用電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī) 構(gòu)的認(rèn)定。 對(duì)此，有的國(guó)家提出把網(wǎng)址或效勞器視為常設(shè)機(jī)構(gòu)， 在網(wǎng)址或效勞器所在國(guó) 地 征稅， 其依據(jù)是：一是企業(yè)租用的效勞器是相對(duì)固定的，企業(yè)對(duì)其擁有處置權(quán)；二是企業(yè)租用的效勞器可被看作類似位于一國(guó) 地的銷售機(jī)構(gòu)； 三是企業(yè)通過租用的效勞器在一國(guó) 地 進(jìn)行了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而可把網(wǎng)址定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于電子商務(wù)交易中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定問題， 在國(guó)際上尚未定論。2勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定。如今，因特網(wǎng)的普及使人們可以坐在家中的電腦前，為另一 國(guó)地的消費(fèi)者提供諸如會(huì)計(jì)、 法律、醫(yī)療、 設(shè)計(jì)等勞務(wù)， 而不需要象傳統(tǒng)勞務(wù)活動(dòng)那樣，

13、在另一國(guó)地設(shè)立從事勞務(wù)活動(dòng)的 “固定基地，也不需在另一國(guó) 地停留多少天。 因而， 現(xiàn)行稅法有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)的 “固定基地 、 “停留時(shí)限 的規(guī)定，已不適用于電子商務(wù)交易中的勞 務(wù)活動(dòng)。因此， 對(duì)獨(dú)立個(gè)人和非獨(dú)立個(gè)人，在電子商務(wù)交易中的勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地的認(rèn)定，那么 需重新予以確定。 由此可見，由于電子商務(wù)交易方式的特點(diǎn) 不受或較少受空間地域的限制 ， 已使常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)發(fā)生地的認(rèn)定發(fā)生困難。3轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題。隨著電子商務(wù)的迅速開展，電子商務(wù)交易轉(zhuǎn)讓商品更為容易，更易于 跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)， 因而， 各國(guó)對(duì)電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題日益關(guān) 注。歐、美等國(guó)和 OECD對(duì)此進(jìn)行研究，指出，電子

14、商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價(jià)的性質(zhì)或帶來全 新的問題， 現(xiàn)行的國(guó)際、 國(guó)內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)那么根本適用于電子商務(wù)。但是， 由于電子商務(wù)擺 脫了物理界限的特性不受空間地域的限制 ，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)界交易的追蹤、識(shí)別、 確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國(guó)在補(bǔ)充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)那么的同時(shí)，應(yīng)加 強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管設(shè)施包括硬件、軟件、標(biāo)準(zhǔn)等的建設(shè)，提高對(duì)電子商務(wù)的電子數(shù)據(jù) 核查的數(shù)量和質(zhì)量。4數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)的認(rèn)定。對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)下載的數(shù)字化產(chǎn)品如電子出版物、軟件等 的性質(zhì)如何認(rèn)定？在 1998年10月召開的OECD財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議上，歐盟提出了鑒于大多數(shù)國(guó) 家實(shí)行增值稅體制， 因?qū)?shù)字化產(chǎn)品的提供視同勞務(wù)的提供而征收增值稅的提議，并且迫使美國(guó)接受了此提議。 歐盟的提議明確規(guī)定： 通過網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)， 如果消費(fèi)者或供給者的任何 一方在歐盟國(guó)境之外的， 以消費(fèi)者所在地為勞務(wù)供給地； 如果消費(fèi)者和供給者都在歐盟境內(nèi)， 那么以供給者所在地為勞務(wù)供給地。 這實(shí)際上是歐盟對(duì)美國(guó)提出的免征數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅政策的 回應(yīng)和對(duì)策。5稅收征管體制問題?，F(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣方、買方監(jiān)管或者說是以監(jiān) 管賣方、買方為主的根底上的。而在電子商務(wù)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追蹤、掌握、 識(shí)別買賣雙方