山東國稅營改增基本政策解讀

1、山東國稅營改增基本政策解讀一、增值稅納稅人自2013年8月1日起，在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個人，為增值稅納稅人(以下稱試點納稅人)。納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。二、增值稅扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。三、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人按我國現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額(指不含稅銷售額，即銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率或征收率)，以下無特指，均

2、按此口徑)的大小和會計核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額)未超過500萬元(<=500萬元)的納稅人為小規(guī)模納稅人。注：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供的應(yīng)稅服務(wù)累計銷售額，含減、免稅銷售額。按“差額征稅”方式確定銷售額的增值稅納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。(二)增值稅一般納稅人1.應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元(>500萬元)的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一

3、般納稅人資格認(rèn)定。試點實施前，2012年5月至2013年4月(連續(xù)12個月)的應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷(1+3%)超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。2.一般納稅人的特殊規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)范圍一、一般規(guī)定(一)應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍交通運輸業(yè)服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù);部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(包括融資租賃和經(jīng)營性租賃)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影

4、視服務(wù)。(二)應(yīng)為有償提供應(yīng)稅服務(wù)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。(三)應(yīng)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。對應(yīng)稅服務(wù)境內(nèi)外的界定，沿用了原來營業(yè)稅境內(nèi)外劃分的基本原則。二、特殊規(guī)定為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償向其他單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)的行為視同提供應(yīng)稅服務(wù)，與有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的服務(wù)排除在視同提供應(yīng)稅服務(wù)之外,有利于促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。三、不征收增值稅的服務(wù)(一)不在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋范圍內(nèi)的服務(wù);(二)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：1

5、.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(三)非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。本次增值稅改革試點首次提出“非營業(yè)活動”的概念，將非營業(yè)活動排除在征稅范圍之外。非營業(yè)活動，是指：1.非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。4.財政部

6、和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：在員工的具體把握上，必須與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同。增值稅稅率和征收率在應(yīng)稅服務(wù)的稅率設(shè)定上，按照完善稅制和結(jié)構(gòu)性減稅的總體要求，盡可能考慮了試點應(yīng)稅服務(wù)范圍的自身特點，新增了兩檔稅率。同時，為支持我國服務(wù)業(yè)出口，提高我國服務(wù)業(yè)的國際競爭力，試點納稅人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。一、增值稅稅率(適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法)(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;(二)提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;(三)提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%;(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)

7、定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)。二、征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：(一)小規(guī)模納稅人。(二)一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。1.提供公共交通運輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車、長途客運、班車)。2.動漫企業(yè)。3.以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。增值稅的計稅方法和應(yīng)納稅額的計算一、增值稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。需要特別注意的是，與營業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計稅依據(jù)銷售額，不包括向購買方收取的增值稅額，即以不含稅價格作為計稅依據(jù)。注：價

8、外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。政府性基金或者行政事業(yè)性收費必須符合以下三個條件：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。(一)一般計稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)(二)簡易計稅方法下，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)二、增值稅計稅依據(jù)的特

9、殊規(guī)定(一)增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣除折扣額。(二)試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;2.按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定;3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)(三)銷售額扣除的規(guī)定1.允許扣除的項目納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全

10、部價款和價外費用，扣除支付價款后的余額為銷售額。試點納稅人中的一般納稅人確定銷售額時，其扣除的支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除

11、價款的項目，應(yīng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。2.扣除憑證管理的要求增值稅納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。3.因服務(wù)中止或者折讓而退還

12、給購買方的增值稅額的處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生服務(wù)中止或者折讓的當(dāng)期銷售額中扣減，扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額，造成多交的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的，提供應(yīng)稅服務(wù)因發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的銷售額的確定，參照上述小規(guī)模納稅人的規(guī)定。三、營改增試點納稅人跨期業(yè)務(wù)特殊規(guī)定(一)增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以

13、抵減允許扣除項目金額，截至2013年7月31日(含)前尚未扣除的部分，不得抵減試點納稅人2013年8月1日(含)后的銷售額，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。(二)試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2013年7月31日(含)前已繳納營業(yè)稅，2013年8月1日(含)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管地稅機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。(三)試點納稅人2013年7月31日(含)前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。四、一般計稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計算增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即銷項稅額扣減進(jìn)項稅額的計稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額

14、，其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。(一)銷項稅額的計算銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率(二)進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.納稅人可以取得的進(jìn)項稅額抵扣憑證從貨物(包括機(jī)器設(shè)備)銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票(包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口

15、增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價×扣除率本條所稱買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保

16、險費等其他雜費。從本地區(qū)2013年8月1日(含)以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外。接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2.進(jìn)項稅額不得抵扣的一般規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。用

17、于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個人消費以及自用的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。注：非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的

18、購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓ο髮嶓w的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項稅額。專門用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。交際應(yīng)酬消費。交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生

19、產(chǎn)性投入和支出，是一種生活性消費活動，且交際應(yīng)酬消費和個人消費難以劃分清晰，征管中不易掌握界限，容易導(dǎo)致納稅人偷避稅行為，因此，為了加強(qiáng)征管，引導(dǎo)消費行為，對交際應(yīng)酬消費不得抵扣進(jìn)項稅額，以公平稅負(fù)。如業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項稅額。4.因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額的處理一般納稅人因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。5.兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目進(jìn)項稅額的劃分適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，

20、按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。五、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額的計算境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率六、混業(yè)經(jīng)營(一)兼有不同稅率或征收率試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的

21、，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率;2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率;3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目(銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù))的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。納稅義務(wù)發(fā)生時間試點納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。提供租賃服務(wù)并收取預(yù)收款的試點納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收取的款項。索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天;未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成