荷蘭稅收風險管理

1、荷蘭專業(yè) 姓名 學號2荷蘭稅收征收管理體制RMO工作方法及流程荷蘭稅收風險管理經驗荷蘭稅收風險管理措施目錄3 第一部分荷蘭稅收征收管理體制PART 01l稅收征管機構l風險管理組織l稅務征收三條線lRMO的功能4荷蘭稅收征管機構51稅收審計23稅收稽查稅款征收稅收審計官對納稅稅收審計官對納稅人的納稅單位進行人的納稅單位進行復核、調查取證，復核、調查取證，確定事實，核定征確定事實，核定征稅額度稅額度。稅收稽查官根據既稅收稽查官根據既定事實，運用法律，定事實，運用法律，核準應納稅額，并核準應納稅額，并通知納稅人納稅通知納稅人納稅。稅務征收官根據納稅務征收官根據納稅通知，辦理稅款稅通知，辦理稅款征收

2、入庫。征收入庫。荷蘭稅務征收三條線6荷蘭風險管理組織2005年之前2005年成立71RMO的功能在監(jiān)管中發(fā)現和選擇風險確保風險處理的一致性，即在全國范圍內對于同等風險適用同樣的方法收集并宣傳風險分析與管理的相關知識將發(fā)現的風險告知地區(qū)稅務局，并明確其進行風險處理以及將處理結果報告給RMO的義務2348 第二部分荷蘭稅收風險管理措施PART 02l代碼管理 全面監(jiān)控l收集信息 分類審查l雙向申報 源泉扣繳l分類檢查 嚴格審計91、代碼管理 全面監(jiān)控 荷蘭稅務機關對所有企業(yè)和常駐人口都給出一個稅務代碼，企業(yè)注冊時必須申請稅務代碼。嬰兒一出生，稅務機關就依據其身份證號碼確定其稅務代碼，并將有關信息（

3、如父母信息、常住地址、聯(lián)系方式等）存入數據庫，此號碼用于稅務申報和一切經濟活動。所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，如個人搬遷、聯(lián)系方式變動等，必須在規(guī)定期限向稅務部門申報。同時，每年年底，銀行會將每個個人和公司的財產、收入等情況提供給稅務部門，以便稅務部門在納稅審查時進行核對。根據納稅號碼，稅務機關可隨時查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對納稅人納稅情況進行多渠道、多方法、多手段的全方位監(jiān)控。10源泉扣繳對工薪、退休金、保險補償金和存款利息所得，年初由稅務局根據個人上年繳稅情況提前確定本年度個人應納稅額，雇主和退休金支付機構等扣繳人按此規(guī)定數額按月預扣預繳，同時向稅務局申報支付個人收入情況，

4、年度終了扣繳人還要提供給個人一份全年扣稅情況報告。雙向申報雇主、銀行、保險金支付機構等扣繳義務人事前都要在稅務局辦理登記注冊，同時還要按月、季、年向稅務局報送個人收入支付情況。補充雇主在繳納社會保險稅時的依據是雇員的總收入。稅務部門通過電腦核對雇主和雇員分別申報的收入情況，審核納稅人應納稅款，防止不實申報。2、雙向申報 源泉扣繳113、收集信息 分類審查 稅收征管的基礎是納稅人呈送給稅務當局的完稅表。稅務當局除了從完稅表中收集稅務信息外，還必須收集有關納稅人其他需要予以特別注意的信息。這一過程的科學、正確與否直接決定稅收征管的質量和效果。實踐中，荷蘭稅務當局依據納稅人的不同情況采取四種不同的形

5、式：（1）對信譽較好的絕大多數納稅人呈送的完稅表，由計算機或管理人員按事先制定的有關標準直接進行結算處理（2）對部分納稅人呈送的完稅表進行檢查，這種檢查由于通常是由稅務檢查官員在稅務當局內部進行的，故稱為案頭審查；案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務檢查官對完稅表的部分內容進行審查；徹底審查即對完稅表的所有內容進行審查。（3）由稅務人員到納稅人所在地對其會計記錄、賬簿和年度報告等資料進行實地檢查。（4）其他 對 待形式124、分類檢查 嚴格審計 稅務審計是指稅務審計師對納稅人是否正確、完整和及時履行納稅義務進行檢查的過程。稅務審計是一項專業(yè)性極強的工作，荷蘭稅務當局專門配

6、備了既懂稅務知識又懂會計、審計業(yè)務的稅務審計師來執(zhí)行審計任務。為了保證稅務審計的質量，當局制定了合理的審計政策、稅務審計標準和規(guī)范的審計程序。荷蘭稅務機關把納稅人分為三類，分別進行審計：第一類為納稅大戶，每年審計一次；第二類為納稅中、小戶，3年審計一次；第三類為納稅小戶，5年審計一次。在具體執(zhí)行中稅務審計方式一般分為重點審計和一般審計，重點審計對象是根據企業(yè)生產經營及財務有關批示運用計算機分析打分選定，每年重點審計面：一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%；其余納稅人進行一般審計。13 第三部分RMO工作方法及流程PART 03l集中風險分析和評價l地區(qū)稅務局風險應對l大企業(yè)重

7、點應對l稅務風險差異管理l風險自檢與判定標準相結合14集中風險分析和評價實際操作 在實際操作過程中，以企業(yè)所得稅為例，首先，RMO將70%的企業(yè)所得稅申報表通過計算機程序進行自動分析和評估，按照風險的高低排序，從高到低篩選出約30%的風險申報表，同時通過隨機處理系統(tǒng)對納稅人的申報情況隨機進行風險選擇，然后合并這兩種選擇的結果，打印出詳細的風險清單，連同處理風險的建立編成風險手冊，一并發(fā)給各地區(qū)稅務局。15地區(qū)稅務局風險應對 地區(qū)稅務局內部設有地區(qū)特別聯(lián)系管理小組負責與RMO聯(lián)絡，并按照RMO的要求落實風險處理工作。由于地區(qū)稅務局人力有限，他們通常是召開專家小組會議進行討論，由有經驗的稅收檢察官

8、進行評估，從RMO下發(fā)的風險清單中選擇10%的企業(yè)進行風險處理，并將最終處理結果反饋給RMO。 利用地區(qū)稅務局成立的聯(lián)絡工作組，形成遍布各地的風險管理工作網絡，由風險知識組及時收集來自各地的反饋信息，建立風險分析與管理的知識庫，強化專業(yè)力量的建設并發(fā)揮其指導作用，并且從風險分析管理的典型案例中提煉預警分析指標，為開發(fā)風險分析預警軟件提供足夠的支持。16大企業(yè)中小企業(yè)荷蘭把納稅人分為4種類型，并分別設置管理機構進行管理：個人從事進出口業(yè)務的公司大企業(yè)重點應對大企業(yè)上市公司、納稅額大于2500萬歐元、有外資持股且稅額超過1250萬歐元、有5個以上海外子公司或常設機構且稅額超過1250萬歐元、特殊業(yè)

9、務領域集團（銀行和保險業(yè)、能源和環(huán)境業(yè)、石油天然氣企業(yè)和簽訂預約定價安排的企業(yè)等）和特殊團體等。 其中大企業(yè)管理局負責與大企業(yè)納稅人有關的各種主要稅收工作，具體包括技術咨詢、納稅人服務、審計、征收監(jiān)控和欠稅征收。荷蘭大企業(yè)管理局下設11個相互獨立的分局，以及一個總部機構，總部機構不處理具體業(yè)務，只負責監(jiān)管各分局的工作。荷蘭稅務局實施遵從管理戰(zhàn)略，推行在企業(yè)稅收風險自我管理基礎上，采取動態(tài)監(jiān)管和系統(tǒng)稅務審計的方法促進大企業(yè)實現遵從，分別與納稅人達成稅收遵從協(xié)議。17大企業(yè)重點應對 荷蘭稅務局實施遵從管理戰(zhàn)略，稅收管理的核心目標是提高納稅人的稅法遵從度。荷蘭稅收管理機關采用的新的監(jiān)管方式被稱為“橫

10、向監(jiān)督”O(jiān)ECD將其描述為增強關聯(lián)性”，立足于建立信任、理解和透明的稅企關系，荷蘭稅務局推行在企業(yè)稅收風險自我管理基礎上，采取動態(tài)監(jiān)管和系統(tǒng)稅務審計的方法促進大企業(yè)實現遵從。 荷蘭稅收管理機關與那些愿意依從橫向監(jiān)督模型的企業(yè)訂立遵從協(xié)議。遵從協(xié)議將會對那些已有或者愿意使用稅務控制框架的公司生效。由于遵從協(xié)議有著明確的態(tài)度和傾向性，標準的遵從協(xié)議如下所示：1819202122大企業(yè)重點應對橫向監(jiān)督（From 2005）的關鍵成果：1、通過增加透明度，理解和信任來改進和提高關系。2、由于依靠稅務控制框架和聯(lián)合稅收風險評估，稅務申報將變得更快，并月后續(xù)審查變得更為簡單，由此減少行政負擔以及降低遵從成

11、本。3、根據可靠的并目量化的稅務狀況可以大大增加準確性。4、通過遵從責任分享(內部審計和外部審計)使得監(jiān)管變得更為有效和高效。23稅務風險差異管理 荷蘭稅務局通過建立稅務內部控制的方式，實現對企業(yè)稅務風險的監(jiān)管。監(jiān)管的具體形式和密集程度由企業(yè)稅務風險管理機制的可靠性及運行效率決定。稅務內部控制是企業(yè)業(yè)務內部控制框架的重要組成部分，而企業(yè)業(yè)務內部控制框架以COSO（美國全國虛假財務報告委員會下屬的發(fā)起人委員會）框架為重要的參照標準。不同類型的企業(yè)將根據各自的特點設計相應的稅務內部控制體系。稅務內部控制以此為依據，對企業(yè)內控設計、內控運行效果進行評估測試，并根據評估結果決定對被評估的企業(yè)是否實行高

12、強度的監(jiān)管。24風險自檢與判定標準相結合 充分借鑒第三方的工作成果是荷蘭稅務局評判企業(yè)稅務風險的顯著特點。企業(yè)的稅務風險由稅務專家進行評估，企業(yè)的整體內控及管理組織結構則由會計師、審計師負責監(jiān)督。25 第四部分荷蘭稅收風險管理經驗PART 04l更新稅收風險管理理念l推進稅收風險管理信息化l推進稅收風險管理專業(yè)化26為此，我們應該借鑒國際上大企業(yè)稅收管理經驗，更新管理理念，貼近大企業(yè)經營管理實際，明晰企業(yè)稅收風險自我管理責任，并充分利用大企業(yè)管理比較規(guī)范的優(yōu)勢，積極引導企業(yè)開展稅收自我遵從管理，幫助企業(yè)完善內控體系。在此基礎上，有針對性地實施稅收管理，提高稅收征管水平，促進大企業(yè)的稅法遵從。一

13、方面，我國目前設置的稅收管理機構為總局、省局、市局、縣局四級，以屬地管理為主，形成了對大企業(yè)的重復交叉管理，其涉稅訴求無法及時回應，服務和管理沒有形成合力，難以適應發(fā)展需要。另一方面，各級稅務機關的服務和管理，與企業(yè)的稅收風險自我管理脫節(jié)，缺乏統(tǒng)籌，效能不高。荷蘭稅務局以公開、合作和信任為原則，在企業(yè)稅收風險自我控制的基礎上，開展引導稅收遵從的服務和企業(yè)稅收風險監(jiān)控管理，提高了稅收服務和管理的質量與效率，贏得了大企業(yè)的廣泛認可。更新稅收風險管理理念27推進稅收風險管理專業(yè)化雙管齊下建立了專門的風險管理組織，配備專業(yè)人員，專門從事風險分析管理工作。各地稅務局也在日常管理中發(fā)現和處理稅收風險。荷蘭

14、的稅收風險管理有明確的目標、嚴密的進程控制和健全的分析管理方法。將專門人才與通用人才、專門組織與一般組織各自的優(yōu)勢結合起來，大大提高了稅收管理效能。我國目前雖尚未設立專門的風險管理部門，但正在探討中的建立稅收經濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查良性互動機制，以及發(fā)揮部門優(yōu)勢和工作銜接是符合這一思路的。應進一步建立系統(tǒng)的風險管理機制，將風險的識別、分析、評估、處理以及進程評價等環(huán)節(jié)互動起來，以預防風險和提高納稅人遵從度為主要目的。28荷蘭建立了稅收風險管理相關的數據庫和應用系統(tǒng)，并注重風險管理經驗和趨勢研究。從風險分析管理的典型案例中提煉預警分析指標、開發(fā)風險分析預警軟件，既發(fā)揮信息化的作

15、用，又發(fā)揮專業(yè)人員的智慧。建立稅收風險分析與管理的信息系統(tǒng)，其前提是統(tǒng)一納稅申報表和納稅人財務信息采集標準，建立起基礎數據庫。 我國應借鑒荷 蘭的做法，重視信 息化在現代管理中 的作用。加快建設全國統(tǒng)一的大企業(yè)稅收管理信息工作平臺，充分應用現代信息技術，實現對大企業(yè)涉稅信息的采集、整理、共享和運用的系統(tǒng)和高效，保障大企業(yè)稅收服務和管理水平的不斷提高。推進稅收風險管理信息化29參考文獻1 1 國際財政文獻局國際財政文獻局. .稅收風險管理稅收風險管理從風險到機會從風險到機會M.M.南南 京：江蘇人民出版社，京：江蘇人民出版社，20122012：235235251.251.2 2 馬曉穎，張林海，王紅蓮馬曉穎，張林海，王紅蓮. .稅收風險管理策略稅收風險管理策略M.M.北京：北京： 中國稅務出版社，中國稅務出版社，20152015：515155.55.3 3 樊樊 勇勇，彭，彭 雪雪.OECD.OECD國家的大企業(yè)稅務風險管理國家的大