荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

1、荷蘭專(zhuān)業(yè) 姓名 學(xué)號(hào)2荷蘭稅收征收管理體制RMO工作方法及流程荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施目錄3 第一部分荷蘭稅收征收管理體制PART 01l稅收征管機(jī)構(gòu)l風(fēng)險(xiǎn)管理組織l稅務(wù)征收三條線(xiàn)lRMO的功能4荷蘭稅收征管機(jī)構(gòu)51稅收審計(jì)23稅收稽查稅款征收稅收審計(jì)官對(duì)納稅稅收審計(jì)官對(duì)納稅人的納稅單位進(jìn)行人的納稅單位進(jìn)行復(fù)核、調(diào)查取證，復(fù)核、調(diào)查取證，確定事實(shí)，核定征確定事實(shí)，核定征稅額度稅額度。稅收稽查官根據(jù)既稅收稽查官根據(jù)既定事實(shí)，運(yùn)用法律，定事實(shí)，運(yùn)用法律，核準(zhǔn)應(yīng)納稅額，并核準(zhǔn)應(yīng)納稅額，并通知納稅人納稅通知納稅人納稅。稅務(wù)征收官根據(jù)納稅務(wù)征收官根據(jù)納稅通知，辦理稅款稅通知，辦理稅款征收

2、入庫(kù)。征收入庫(kù)。荷蘭稅務(wù)征收三條線(xiàn)6荷蘭風(fēng)險(xiǎn)管理組織2005年之前2005年成立71RMO的功能在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)和選擇風(fēng)險(xiǎn)確保風(fēng)險(xiǎn)處理的一致性，即在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)于同等風(fēng)險(xiǎn)適用同樣的方法收集并宣傳風(fēng)險(xiǎn)分析與管理的相關(guān)知識(shí)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)告知地區(qū)稅務(wù)局，并明確其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理以及將處理結(jié)果報(bào)告給RMO的義務(wù)2348 第二部分荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施PART 02l代碼管理 全面監(jiān)控l收集信息 分類(lèi)審查l雙向申報(bào) 源泉扣繳l分類(lèi)檢查 嚴(yán)格審計(jì)91、代碼管理 全面監(jiān)控 荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所有企業(yè)和常駐人口都給出一個(gè)稅務(wù)代碼，企業(yè)注冊(cè)時(shí)必須申請(qǐng)稅務(wù)代碼。嬰兒一出生，稅務(wù)機(jī)關(guān)就依據(jù)其身份證號(hào)碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息（

3、如父母信息、常住地址、聯(lián)系方式等）存入數(shù)據(jù)庫(kù)，此號(hào)碼用于稅務(wù)申報(bào)和一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所有部門(mén)都要使用這個(gè)號(hào)碼，而且管理嚴(yán)格，如個(gè)人搬遷、聯(lián)系方式變動(dòng)等，必須在規(guī)定期限向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)。同時(shí)，每年年底，銀行會(huì)將每個(gè)個(gè)人和公司的財(cái)產(chǎn)、收入等情況提供給稅務(wù)部門(mén)，以便稅務(wù)部門(mén)在納稅審查時(shí)進(jìn)行核對(duì)。根據(jù)納稅號(hào)碼，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行多渠道、多方法、多手段的全方位監(jiān)控。10源泉扣繳對(duì)工薪、退休金、保險(xiǎn)補(bǔ)償金和存款利息所得，年初由稅務(wù)局根據(jù)個(gè)人上年繳稅情況提前確定本年度個(gè)人應(yīng)納稅額，雇主和退休金支付機(jī)構(gòu)等扣繳人按此規(guī)定數(shù)額按月預(yù)扣預(yù)繳，同時(shí)向稅務(wù)局申報(bào)支付個(gè)人收入情況，

4、年度終了扣繳人還要提供給個(gè)人一份全年扣稅情況報(bào)告。雙向申報(bào)雇主、銀行、保險(xiǎn)金支付機(jī)構(gòu)等扣繳義務(wù)人事前都要在稅務(wù)局辦理登記注冊(cè)，同時(shí)還要按月、季、年向稅務(wù)局報(bào)送個(gè)人收入支付情況。補(bǔ)充雇主在繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅時(shí)的依據(jù)是雇員的總收入。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)電腦核對(duì)雇主和雇員分別申報(bào)的收入情況，審核納稅人應(yīng)納稅款，防止不實(shí)申報(bào)。2、雙向申報(bào) 源泉扣繳113、收集信息 分類(lèi)審查 稅收征管的基礎(chǔ)是納稅人呈送給稅務(wù)當(dāng)局的完稅表。稅務(wù)當(dāng)局除了從完稅表中收集稅務(wù)信息外，還必須收集有關(guān)納稅人其他需要予以特別注意的信息。這一過(guò)程的科學(xué)、正確與否直接決定稅收征管的質(zhì)量和效果。實(shí)踐中，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局依據(jù)納稅人的不同情況采取四種不同的形

5、式：（1）對(duì)信譽(yù)較好的絕大多數(shù)納稅人呈送的完稅表，由計(jì)算機(jī)或管理人員按事先制定的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行結(jié)算處理（2）對(duì)部分納稅人呈送的完稅表進(jìn)行檢查，這種檢查由于通常是由稅務(wù)檢查官員在稅務(wù)當(dāng)局內(nèi)部進(jìn)行的，故稱(chēng)為案頭審查；案頭審查又分為快速審查和徹底審查兩種形式：快速審查即由稅務(wù)檢查官對(duì)完稅表的部分內(nèi)容進(jìn)行審查；徹底審查即對(duì)完稅表的所有內(nèi)容進(jìn)行審查。（3）由稅務(wù)人員到納稅人所在地對(duì)其會(huì)計(jì)記錄、賬簿和年度報(bào)告等資料進(jìn)行實(shí)地檢查。（4）其他 對(duì) 待形式124、分類(lèi)檢查 嚴(yán)格審計(jì) 稅務(wù)審計(jì)是指稅務(wù)審計(jì)師對(duì)納稅人是否正確、完整和及時(shí)履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查的過(guò)程。稅務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作，荷蘭稅務(wù)當(dāng)局專(zhuān)門(mén)配

6、備了既懂稅務(wù)知識(shí)又懂會(huì)計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)審計(jì)師來(lái)執(zhí)行審計(jì)任務(wù)。為了保證稅務(wù)審計(jì)的質(zhì)量，當(dāng)局制定了合理的審計(jì)政策、稅務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序。荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)把納稅人分為三類(lèi)，分別進(jìn)行審計(jì)：第一類(lèi)為納稅大戶(hù)，每年審計(jì)一次；第二類(lèi)為納稅中、小戶(hù)，3年審計(jì)一次；第三類(lèi)為納稅小戶(hù)，5年審計(jì)一次。在具體執(zhí)行中稅務(wù)審計(jì)方式一般分為重點(diǎn)審計(jì)和一般審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)有關(guān)批示運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析打分選定，每年重點(diǎn)審計(jì)面：一類(lèi)公司約為20%，二類(lèi)公司約為5%，三類(lèi)公司約為1%；其余納稅人進(jìn)行一般審計(jì)。13 第三部分RMO工作方法及流程PART 03l集中風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)l地區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)l大企業(yè)重

7、點(diǎn)應(yīng)對(duì)l稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)差異管理l風(fēng)險(xiǎn)自檢與判定標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合14集中風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)價(jià)實(shí)際操作 在實(shí)際操作過(guò)程中，以企業(yè)所得稅為例，首先，RMO將70%的企業(yè)所得稅申報(bào)表通過(guò)計(jì)算機(jī)程序進(jìn)行自動(dòng)分析和評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)的高低排序，從高到低篩選出約30%的風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表，同時(shí)通過(guò)隨機(jī)處理系統(tǒng)對(duì)納稅人的申報(bào)情況隨機(jī)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)選擇，然后合并這兩種選擇的結(jié)果，打印出詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)清單，連同處理風(fēng)險(xiǎn)的建立編成風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)，一并發(fā)給各地區(qū)稅務(wù)局。15地區(qū)稅務(wù)局風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 地區(qū)稅務(wù)局內(nèi)部設(shè)有地區(qū)特別聯(lián)系管理小組負(fù)責(zé)與RMO聯(lián)絡(luò)，并按照RMO的要求落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)處理工作。由于地區(qū)稅務(wù)局人力有限，他們通常是召開(kāi)專(zhuān)家小組會(huì)議進(jìn)行討論，由有經(jīng)驗(yàn)的稅收檢察官

8、進(jìn)行評(píng)估，從RMO下發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)清單中選擇10%的企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，并將最終處理結(jié)果反饋給RMO。 利用地區(qū)稅務(wù)局成立的聯(lián)絡(luò)工作組，形成遍布各地的風(fēng)險(xiǎn)管理工作網(wǎng)絡(luò)，由風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)組及時(shí)收集來(lái)自各地的反饋信息，建立風(fēng)險(xiǎn)分析與管理的知識(shí)庫(kù)，強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)力量的建設(shè)并發(fā)揮其指導(dǎo)作用，并且從風(fēng)險(xiǎn)分析管理的典型案例中提煉預(yù)警分析指標(biāo)，為開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警軟件提供足夠的支持。16大企業(yè)中小企業(yè)荷蘭把納稅人分為4種類(lèi)型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理：個(gè)人從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司大企業(yè)重點(diǎn)應(yīng)對(duì)大企業(yè)上市公司、納稅額大于2500萬(wàn)歐元、有外資持股且稅額超過(guò)1250萬(wàn)歐元、有5個(gè)以上海外子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)且稅額超過(guò)1250萬(wàn)歐元、特殊業(yè)

9、務(wù)領(lǐng)域集團(tuán)（銀行和保險(xiǎn)業(yè)、能源和環(huán)境業(yè)、石油天然氣企業(yè)和簽訂預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)等）和特殊團(tuán)體等。 其中大企業(yè)管理局負(fù)責(zé)與大企業(yè)納稅人有關(guān)的各種主要稅收工作，具體包括技術(shù)咨詢(xún)、納稅人服務(wù)、審計(jì)、征收監(jiān)控和欠稅征收。荷蘭大企業(yè)管理局下設(shè)11個(gè)相互獨(dú)立的分局，以及一個(gè)總部機(jī)構(gòu)，總部機(jī)構(gòu)不處理具體業(yè)務(wù)，只負(fù)責(zé)監(jiān)管各分局的工作。荷蘭稅務(wù)局實(shí)施遵從管理戰(zhàn)略，推行在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)自我管理基礎(chǔ)上，采取動(dòng)態(tài)監(jiān)管和系統(tǒng)稅務(wù)審計(jì)的方法促進(jìn)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)遵從，分別與納稅人達(dá)成稅收遵從協(xié)議。17大企業(yè)重點(diǎn)應(yīng)對(duì) 荷蘭稅務(wù)局實(shí)施遵從管理戰(zhàn)略，稅收管理的核心目標(biāo)是提高納稅人的稅法遵從度。荷蘭稅收管理機(jī)關(guān)采用的新的監(jiān)管方式被稱(chēng)為“橫

10、向監(jiān)督”O(jiān)ECD將其描述為增強(qiáng)關(guān)聯(lián)性”，立足于建立信任、理解和透明的稅企關(guān)系，荷蘭稅務(wù)局推行在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)自我管理基礎(chǔ)上，采取動(dòng)態(tài)監(jiān)管和系統(tǒng)稅務(wù)審計(jì)的方法促進(jìn)大企業(yè)實(shí)現(xiàn)遵從。 荷蘭稅收管理機(jī)關(guān)與那些愿意依從橫向監(jiān)督模型的企業(yè)訂立遵從協(xié)議。遵從協(xié)議將會(huì)對(duì)那些已有或者愿意使用稅務(wù)控制框架的公司生效。由于遵從協(xié)議有著明確的態(tài)度和傾向性，標(biāo)準(zhǔn)的遵從協(xié)議如下所示：1819202122大企業(yè)重點(diǎn)應(yīng)對(duì)橫向監(jiān)督（From 2005）的關(guān)鍵成果：1、通過(guò)增加透明度，理解和信任來(lái)改進(jìn)和提高關(guān)系。2、由于依靠稅務(wù)控制框架和聯(lián)合稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，稅務(wù)申報(bào)將變得更快，并月后續(xù)審查變得更為簡(jiǎn)單，由此減少行政負(fù)擔(dān)以及降低遵從成

11、本。3、根據(jù)可靠的并目量化的稅務(wù)狀況可以大大增加準(zhǔn)確性。4、通過(guò)遵從責(zé)任分享(內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì))使得監(jiān)管變得更為有效和高效。23稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)差異管理 荷蘭稅務(wù)局通過(guò)建立稅務(wù)內(nèi)部控制的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。監(jiān)管的具體形式和密集程度由企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的可靠性及運(yùn)行效率決定。稅務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架的重要組成部分，而企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架以COSO（美國(guó)全國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)）框架為重要的參照標(biāo)準(zhǔn)。不同類(lèi)型的企業(yè)將根據(jù)各自的特點(diǎn)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)部控制體系。稅務(wù)內(nèi)部控制以此為依據(jù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)、內(nèi)控運(yùn)行效果進(jìn)行評(píng)估測(cè)試，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定對(duì)被評(píng)估的企業(yè)是否實(shí)行高

12、強(qiáng)度的監(jiān)管。24風(fēng)險(xiǎn)自檢與判定標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合 充分借鑒第三方的工作成果是荷蘭稅務(wù)局評(píng)判企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的顯著特點(diǎn)。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行評(píng)估，企業(yè)的整體內(nèi)控及管理組織結(jié)構(gòu)則由會(huì)計(jì)師、審計(jì)師負(fù)責(zé)監(jiān)督。25 第四部分荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)PART 04l更新稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念l推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息化l推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)化26為此，我們應(yīng)該借鑒國(guó)際上大企業(yè)稅收管理經(jīng)驗(yàn)，更新管理理念，貼近大企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，明晰企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)自我管理責(zé)任，并充分利用大企業(yè)管理比較規(guī)范的優(yōu)勢(shì)，積極引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展稅收自我遵從管理，幫助企業(yè)完善內(nèi)控體系。在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地實(shí)施稅收管理，提高稅收征管水平，促進(jìn)大企業(yè)的稅法遵從。一

13、方面，我國(guó)目前設(shè)置的稅收管理機(jī)構(gòu)為總局、省局、市局、縣局四級(jí)，以屬地管理為主，形成了對(duì)大企業(yè)的重復(fù)交叉管理，其涉稅訴求無(wú)法及時(shí)回應(yīng)，服務(wù)和管理沒(méi)有形成合力，難以適應(yīng)發(fā)展需要。另一方面，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)和管理，與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)自我管理脫節(jié)，缺乏統(tǒng)籌，效能不高。荷蘭稅務(wù)局以公開(kāi)、合作和信任為原則，在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)自我控制的基礎(chǔ)上，開(kāi)展引導(dǎo)稅收遵從的服務(wù)和企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理，提高了稅收服務(wù)和管理的質(zhì)量與效率，贏(yíng)得了大企業(yè)的廣泛認(rèn)可。更新稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念27推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)化雙管齊下建立了專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理組織，配備專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)門(mén)從事風(fēng)險(xiǎn)分析管理工作。各地稅務(wù)局也在日常管理中發(fā)現(xiàn)和處理稅收風(fēng)險(xiǎn)。荷蘭

14、的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有明確的目標(biāo)、嚴(yán)密的進(jìn)程控制和健全的分析管理方法。將專(zhuān)門(mén)人才與通用人才、專(zhuān)門(mén)組織與一般組織各自的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，大大提高了稅收管理效能。我國(guó)目前雖尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，但正在探討中的建立稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查良性互動(dòng)機(jī)制，以及發(fā)揮部門(mén)優(yōu)勢(shì)和工作銜接是符合這一思路的。應(yīng)進(jìn)一步建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、評(píng)估、處理以及進(jìn)程評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)互動(dòng)起來(lái)，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和提高納稅人遵從度為主要目的。28荷蘭建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)和應(yīng)用系統(tǒng)，并注重風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)和趨勢(shì)研究。從風(fēng)險(xiǎn)分析管理的典型案例中提煉預(yù)警分析指標(biāo)、開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警軟件，既發(fā)揮信息化的作

15、用，又發(fā)揮專(zhuān)業(yè)人員的智慧。建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析與管理的信息系統(tǒng)，其前提是統(tǒng)一納稅申報(bào)表和納稅人財(cái)務(wù)信息采集標(biāo)準(zhǔn)，建立起基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。 我國(guó)應(yīng)借鑒荷 蘭的做法，重視信 息化在現(xiàn)代管理中 的作用。加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的大企業(yè)稅收管理信息工作平臺(tái)，充分應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)涉稅信息的采集、整理、共享和運(yùn)用的系統(tǒng)和高效，保障大企業(yè)稅收服務(wù)和管理水平的不斷提高。推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息化29參考文獻(xiàn)1 1 國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局. .稅收風(fēng)險(xiǎn)管理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從風(fēng)險(xiǎn)到機(jī)會(huì)從風(fēng)險(xiǎn)到機(jī)會(huì)M.M.南南 京：江蘇人民出版社，京：江蘇人民出版社，20122012：235235251.251.2 2 馬曉穎，張林海，王紅蓮馬曉穎，張林海，王紅蓮. .稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略M.M.北京：北京： 中國(guó)稅務(wù)出版社，中國(guó)稅務(wù)出版社，20152015：515155.55.3 3 樊樊 勇勇，彭，彭 雪雪.OECD.OECD國(guó)家的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理國(guó)家的大