第二章增值稅

1、 國家稅收 第二篇第二篇 稅收制度稅收制度 主講：薛白主講：薛白 Email:第一部分第一部分 流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)稅是以商品交換商品交換為前提，以商品為前提，以商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的的流轉(zhuǎn)額和非商品的流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為征稅對象的為征稅對象的一種稅種。一種稅種。 增值稅增值稅 營業(yè)稅營業(yè)稅 消費稅消費稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅第二章第二章 增值稅增值稅本章框架本章框架一、增值稅的含義、特征及征稅意義一、增值稅的含義、特征及征稅意義 納稅人納稅人 征稅范圍征稅范圍 稅率稅率 納稅額的計算納稅額的計算三、增值稅專用發(fā)票的使用減免稅規(guī)定三、增值稅專用發(fā)票的使用減免稅規(guī)定四、增值稅的征稅與管理四、增值稅的

2、征稅與管理二、增值稅對制度要素的規(guī)定二、增值稅對制度要素的規(guī)定 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的含義、特征及征稅意義增值稅的含義、特征及征稅意義一、含義一、含義 增值稅是以增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務服務商品生產(chǎn)、流通和勞務服務各個環(huán)各個環(huán)節(jié)的節(jié)的增值額增值額為征稅對象征收的一種稅。為征稅對象征收的一種稅。 （一）理論增值額（一）理論增值額(可以從以下三方面理解) 1.1.從經(jīng)濟理論上講從經(jīng)濟理論上講 2.2.就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來說就一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來說 3.3.從一種商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程分析從一種商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程分析 例如：某商品在生產(chǎn)和流通中每一環(huán)節(jié)的銷售額例如：某商品在生產(chǎn)和流通中每一環(huán)節(jié)的

3、銷售額和創(chuàng)造的增值額如下表。和創(chuàng)造的增值額如下表。 生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié) 銷售額銷售額 增值額增值額原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié) 200 200半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 300 100產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 500 200 商品批發(fā)環(huán)節(jié)商品批發(fā)環(huán)節(jié) 700 200 商品零售環(huán)節(jié)商品零售環(huán)節(jié) 1000 300 合計合計 1000（二）法定增值額（二）法定增值額 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅（不扣除固定資產(chǎn)價值不扣除固定資產(chǎn)價值） 收入型增值稅收入型增值稅（扣除固定資產(chǎn)折舊扣除固定資產(chǎn)折舊） 消費型增值稅消費型增值稅（一次性全部扣除一次性全部扣除）法定增值稅法定增值稅 假設某企業(yè)報告期貨

4、物假設某企業(yè)報告期貨物銷售額為銷售額為9696萬元萬元，已，已知從外單位購入原材料、零部件等的知從外單位購入原材料、零部件等的流動資產(chǎn)價流動資產(chǎn)價款為款為3535萬元萬元，支付外購及其設備等，支付外購及其設備等固定資產(chǎn)的價固定資產(chǎn)的價款為款為5050萬元萬元，當期應計入貨物的，當期應計入貨物的折舊費為折舊費為8 8萬元萬元。不同類別法定增值額的對比如下表不同類別法定增值額的對比如下表。 允許扣除的允許扣除的外購流動資外購流動資產(chǎn)價款產(chǎn)價款允許扣除的允許扣除的外購外購 固定資固定資產(chǎn)價款產(chǎn)價款 法定法定 增值額增值額生產(chǎn)型生產(chǎn)型 35 0963561收入型收入型 35 89635853消費型消費

5、型 35 5096355011二、增值稅的計稅方法二、增值稅的計稅方法 （一）直接計算法（一）直接計算法 1.加法加法 增值額增值額本期發(fā)生的工資本期發(fā)生的工資利潤利潤租金租金其其 他屬于增值項目的數(shù)額他屬于增值項目的數(shù)額 應納增值稅應納增值稅增值額增值額稅率稅率 2.減法減法 增值額增值額企業(yè)本期銷售額企業(yè)本期銷售額規(guī)定扣除的非增值額規(guī)定扣除的非增值額 應納增值稅應納增值稅增值額增值額稅率稅率（二）間接計算法（二）間接計算法 又稱又稱扣稅法扣稅法是指納稅人的銷售額乘以適用稅是指納稅人的銷售額乘以適用稅率（即銷項稅額），再減去法定扣除項目的已納率（即銷項稅額），再減去法定扣除項目的已納稅金（即

6、進項稅額），求出應納增值稅稅額的方稅金（即進項稅額），求出應納增值稅稅額的方法。法。 應納增值額應納增值額銷售額銷售額增值稅率增值稅率本期購進本期購進中已納稅額中已納稅額 注：增值稅是注：增值稅是價外稅價外稅，銷售額是不含稅的。，銷售額是不含稅的。三、原理及特征三、原理及特征 1 1、增值稅只對貨物價值中的新增部分征稅，具、增值稅只對貨物價值中的新增部分征稅，具有不重復征稅的特點。有不重復征稅的特點。 2 2、實行稅款抵扣制度，起到監(jiān)督的作用。、實行稅款抵扣制度，起到監(jiān)督的作用。 3 3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。 4 4、征收具有普遍性和連續(xù)性。、征收具有

7、普遍性和連續(xù)性。四、增值稅的征收意義四、增值稅的征收意義 1 1、有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長、有利于保證財政收入及時、穩(wěn)定地增長 2 2、有利于促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)、有利于促進專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。營結(jié)構(gòu)的合理化。 3 3、有利于貫徹獎出限入的經(jīng)濟政策，促進和保、有利于貫徹獎出限入的經(jīng)濟政策，促進和保護本國經(jīng)濟和對外貿(mào)易的發(fā)展。護本國經(jīng)濟和對外貿(mào)易的發(fā)展。 4 4、有利于加強稅收的征管工作，防止偷稅、漏、有利于加強稅收的征管工作，防止偷稅、漏稅和合法逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。稅和合法逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅對制度要素的規(guī)定增值稅對制度要素的規(guī)定一、

8、納稅義務人一、納稅義務人 凡在凡在我國境內(nèi)銷售貨物我國境內(nèi)銷售貨物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配勞務修配勞務，以及，以及進口貨物的單位和個人進口貨物的單位和個人都是增值都是增值稅的納稅人。稅的納稅人。 注：這里講的貨物和勞務的對象是注：這里講的貨物和勞務的對象是有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 1、標準、標準：經(jīng)營規(guī)模經(jīng)營規(guī)模 會計核算是否健全會計核算是否健全 2、小規(guī)模納稅人的確定：、小規(guī)模納稅人的確定： 工業(yè)：年銷售額工業(yè)：年銷售額5050萬元萬元 商業(yè)：年銷售額商業(yè)：年銷售額8080萬元萬元 其他：個人、非企業(yè)性單位及不其他：個人、非

9、企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。一全：健全的帳務系統(tǒng)一全：健全的帳務系統(tǒng)二專：專門的會計部門二專：專門的會計部門 專職的會計人員專職的會計人員例：例： 某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，20102010年度被核定年度被核定為小規(guī)模納稅人，當年購進的原材料取得增為小規(guī)模納稅人，當年購進的原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款值稅專用發(fā)票上注明的稅款7.267.26萬元，實現(xiàn)萬元，實現(xiàn)不含稅銷售額不含稅銷售額76.9276.92萬元。萬元。20122012年經(jīng)主管稅年經(jīng)主管稅務機關(guān)認定該企業(yè)已經(jīng)符合一般納稅人的條務機關(guān)認定該企業(yè)已經(jīng)符合一般納稅人的條件，企業(yè)既可以選擇

10、小規(guī)模納稅人（征收率件，企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（征收率3%3%），也可以選擇一般納稅人（適用稅率），也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%17%）。該企業(yè)應該如何進行納稅人類別的）。該企業(yè)應該如何進行納稅人類別的稅務籌劃。稅務籌劃。 3、一般納稅人的認定：、一般納稅人的認定： 超過小規(guī)模納稅人標準的。超過小規(guī)模納稅人標準的。 由企業(yè)向當?shù)囟悇諜C關(guān)提出申請，并報送資由企業(yè)向當?shù)囟悇諜C關(guān)提出申請，并報送資料。料。 由主管稅務機關(guān)初審后，發(fā)給一式兩份的由主管稅務機關(guān)初審后，發(fā)給一式兩份的 增值稅一般納稅人申請認定表增值稅一般納稅人申請認定表 ，一份企業(yè)留存，一份企業(yè)留存，一份交基層征收機關(guān)。一份交

11、基層征收機關(guān)。 由縣級以上稅務機關(guān)審批。由縣級以上稅務機關(guān)審批。 批準。批準。張方紅星公司紅星公司6 6200420045 5HP640HP640打印機打印機1臺臺1000100000100000￥北京北京一百一百張?zhí)炝懔懔懔?零零壹壹零零零零三、征稅范圍三、征稅范圍 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定 銷售或進口貨物銷售或進口貨物 提供應稅勞務提供應稅勞務 2、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定 對特殊項目征收增值稅的規(guī)定對特殊項目征收增值稅的規(guī)定 a a 貨物期貨貨物期貨 b b 銀行銷售金銀的業(yè)務銀行銷售金銀的業(yè)務 c c 典當業(yè)死當物品的銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄典當業(yè)死當物品的銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄 售物品

12、售物品 d d 集郵物品的生產(chǎn)、銷售（郵政部門除外）集郵物品的生產(chǎn)、銷售（郵政部門除外） 視同銷售行為視同銷售行為 a a 將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷 b b 代售代銷貨物代售代銷貨物 c c 設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售的將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售的 d d 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目 e e 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費消費 f f 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提將自產(chǎn)

13、、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的供給其他單位或個體經(jīng)營者的 g g 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者投資者 h h 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人兼營行為的征稅規(guī)定兼營行為的征稅規(guī)定 兼營不同稅率的貨物或應稅勞務兼營不同稅率的貨物或應稅勞務 兼營行為兼營行為 兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務 定義定義： a a兼營不同稅率的貨物或應稅勞務兼營不同稅率的貨物或應稅勞務是指納稅是指納稅人人 生產(chǎn)和銷售不同稅率的貨物或者既銷售貨物又生產(chǎn)和銷售不同稅率的貨物或者既銷售貨物又提

14、供應稅勞務。提供應稅勞務。 b b兼營非應稅勞務兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售和提供應稅勞務的同時，還從事非應稅貨物銷售和提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 稅務處理稅務處理： 應當應當分別核算分別核算不同稅率的貨物或者應不同稅率的貨物或者應 稅勞務和非應稅勞務的稅勞務和非應稅勞務的銷售額銷售額，按各自適用的稅，按各自適用的稅率計算納稅。率計算納

15、稅。未分別核算的未分別核算的，從高適用稅率從高適用稅率。 例：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，20122012年年3 3月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額月份的經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260260萬元，萬元，其中農(nóng)機銷售額其中農(nóng)機銷售額8080萬元。企業(yè)當月可抵扣的萬元。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為進項稅額為4040萬元（銷售額都為不含稅銷售萬元（銷售額都為不含稅銷售額）。額）。 1 1 、未分別核算。、未分別核算。 2 2、 分別核算。分別核算。例：某商場當年的商品不含稅零售額為例：某商場當年的商品不含稅零售額為200200萬萬元，同時經(jīng)營餐飲服務項目的營業(yè)收入為元，同

16、時經(jīng)營餐飲服務項目的營業(yè)收入為2020萬元，該商場當年購進不含稅的商品萬元，該商場當年購進不含稅的商品160160萬萬元，該商場應如何進行稅務籌劃，才能使流元，該商場應如何進行稅務籌劃，才能使流轉(zhuǎn)稅負較低。轉(zhuǎn)稅負較低。例、某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人，例、某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人，從事兼營業(yè)務，即銷售各種裝飾裝修材料，從事兼營業(yè)務，即銷售各種裝飾裝修材料，公司又有自己的裝修隊，提供裝修勞務。裝公司又有自己的裝修隊，提供裝修勞務。裝修材料的銷售和裝修勞務的提供彼此沒有從修材料的銷售和裝修勞務的提供彼此沒有從屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務。該公司某月銷售裝屬關(guān)系，屬于兼營業(yè)務。該公司某月銷售

17、裝修裝飾材料取得不含稅銷售額修裝飾材料取得不含稅銷售額9090萬元，同時萬元，同時又為客戶裝飾辦公室，取得勞務收入又為客戶裝飾辦公室，取得勞務收入5050萬元，萬元，本月可扣除的進項稅額共本月可扣除的進項稅額共1212萬元。萬元。 試比較分開核算和未分開核算企業(yè)應納的試比較分開核算和未分開核算企業(yè)應納的流轉(zhuǎn)稅額。流轉(zhuǎn)稅額?；旌箱N售行為的征稅規(guī)定混合銷售行為的征稅規(guī)定 定義定義：混合銷售行為混合銷售行為是指是指一項銷售行為既涉及增一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務。 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是勞務只

18、是針對一項銷售行為而言的針對一項銷售行為而言的，即非應稅勞，即非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系是緊密相連的從屬關(guān)系。 稅務處理：稅務處理： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)的企業(yè)、企業(yè)性單位性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當物，應當征收增值稅征收增值稅；其他單位和個人

19、的混合銷；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。 “為主為主”是指是指年貨物銷售額（年貨物銷售年貨物銷售額（年貨物銷售額非應稅勞務營業(yè)額）額非應稅勞務營業(yè)額）50%50% 兼營行為和混合銷售行為的區(qū)別：兼營行為和混合銷售行為的區(qū)別： 兼營行為 混合銷售行為從整個經(jīng)營全局而言 只是針對一項經(jīng)營活動 沒有從屬關(guān)系 有從屬關(guān)系 針對不同的購買方 只針對同一購買方 分別核算納稅 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)納稅例：一建筑安裝材料公司屬于增殖稅的一般納稅人。例：一建筑安裝材料公司屬于增殖稅的一般納稅人。該公司有兩塊業(yè)務，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝該

20、公司有兩塊業(yè)務，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾服務；一塊是提供建材材料，并提供安裝、裝飾服務；一塊是提供建材設備的租賃業(yè)務。設備的租賃業(yè)務。20132013年年1 1月份，該公司的業(yè)務如月份，該公司的業(yè)務如下下（以下收入都不含稅）（以下收入都不含稅） 1 1、銷售建筑裝飾材料、銷售建筑裝飾材料8282萬元，取得有增值稅萬元，取得有增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額專用發(fā)票上注明的進項稅額10.810.8萬元；萬元； 2 2、 提供安裝、裝飾服務收入提供安裝、裝飾服務收入6060萬元，設備租萬元，設備租賃服務收入賃服務收入1616萬元，一并獲得勞務收入萬元，一并獲得勞務收入7676萬

21、元。萬元。四、稅率四、稅率 1、基本稅率、基本稅率：17 2、低稅率、低稅率：13，主要是下列貨物 糧食、實用植物油糧食、實用植物油 自來水、暖氣、天然氣等自來水、暖氣、天然氣等 圖書、報紙、雜志圖書、報紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 國務院規(guī)定的其他貨物國務院規(guī)定的其他貨物3、征收率：、征收率： 小規(guī)模納稅人的為小規(guī)模納稅人的為3%3%4、零稅率、零稅率：僅適用于出口貨物出口貨物。主要包括 報關(guān)處境的貨物報關(guān)處境的貨物 輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物稅區(qū)的貨物 注：區(qū)分注：區(qū)分“零稅率零稅率”、“免稅免稅

22、”、“不征稅不征稅”三個概念三個概念五、銷售額的確定五、銷售額的確定 1、一般銷售方式下的銷售額、一般銷售方式下的銷售額 全部價款全部價款 銷售額銷售額 價外費用（價外費用（含稅的含稅的） 價外費用包括價外費用包括：手續(xù)費、補貼、基金、集資：手續(xù)費、補貼、基金、集資費、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、運費、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收（墊）款等。輸裝卸費、代收（墊）款等。 不包括不包括：銷項稅額、受托加工消費品所：銷項稅額、受托加工消費品所代收代繳消費稅、承運部門的運輸發(fā)票開具給購代收代繳消費稅、承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方且納稅人交給購貨方的。貨方且納稅人交給購

23、貨方的。2、價稅合并收取情況下的銷售額、價稅合并收取情況下的銷售額 銷售額銷售額= =價稅合并收取的銷售額價稅合并收取的銷售額（1 1稅率或征收率）稅率或征收率） 例：一電視機廠為增值稅一般納稅人，在例：一電視機廠為增值稅一般納稅人，在1313年年6 6月份銷售給某百貨商場彩電月份銷售給某百貨商場彩電10001000臺，每臺不含臺，每臺不含稅價款稅價款20002000元，另向購買方收取裝卸費元，另向購買方收取裝卸費35103510元，元，求本月的銷項稅額。求本月的銷項稅額。 當期銷項稅額（當期銷項稅額（10001000200020003510/13510/117%17%）17%17%34051

24、0340510元元例：某百貨商店為增值稅一般納稅人，在例：某百貨商店為增值稅一般納稅人，在1313年年1010月零售空調(diào)機月零售空調(diào)機200200臺，每臺臺，每臺30003000元，商場元，商場派人負責安裝，每臺收取安裝費派人負責安裝，每臺收取安裝費200200元，銷元，銷售給某使用單位空調(diào)機售給某使用單位空調(diào)機1010臺，普通發(fā)票上注臺，普通發(fā)票上注明價款明價款2700027000元，計算本月銷項稅額。元，計算本月銷項稅額。 3、特殊銷售方式下的銷售額、特殊銷售方式下的銷售額 采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售 規(guī)定規(guī)定：如果銷售額和折扣額在：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上上分別注

25、明的，可按折扣后的銷售額計算增值稅，分別注明的，可按折扣后的銷售額計算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。理，均不得從銷售額中減除折扣額。 另：另：折扣銷售折扣銷售僅限于僅限于貨物價格的折扣貨物價格的折扣，如果是如果是實物折扣實物折扣的，該實物價款不能從貨物銷售的，該實物價款不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應額中扣除，且該實物應按按增值稅條例增值稅條例“視同銷售視同銷售貨物貨物”中中“贈送他人贈送他人”計算征收增值稅計算征收增值稅。 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，專營家電某企業(yè)是增值稅一般納稅人，專營家電產(chǎn)品的

26、生產(chǎn)銷售。為擴大銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。為擴大銷售20142014年年7 7月該月該企業(yè)采取折扣率為企業(yè)采取折扣率為20%20%的折扣銷售方式銷售的折扣銷售方式銷售產(chǎn)品，取得銷售收入產(chǎn)品，取得銷售收入120120萬元（不含稅收萬元（不含稅收入），其銷售發(fā)票上未注明折扣額。則該企入），其銷售發(fā)票上未注明折扣額。則該企業(yè)當月的銷項稅額為多少？業(yè)當月的銷項稅額為多少？ A 20.4萬元萬元 B 25.5萬元萬元 C 24.48萬元萬元 D 23.24萬元萬元例；一百貨商場為增值稅一般納稅人，例；一百貨商場為增值稅一般納稅人，1313年年1010月采月采取有獎銷售電冰箱取有獎銷售電冰箱100100臺，每臺

27、臺，每臺28002800元，獎品為電元，獎品為電子石英手表，市場零售價子石英手表，市場零售價200200元，共計送出元，共計送出5050只，只，計算銷項稅額計算銷項稅額 注意概念區(qū)分：注意概念區(qū)分： 定義定義：鼓勵及早付款而給予的價格優(yōu)待：鼓勵及早付款而給予的價格優(yōu)待 銷售折扣銷售折扣 稅務處理稅務處理：不得從銷售額中減除：不得從銷售額中減除 定義定義：由于貨物原因而給予的價格折讓：由于貨物原因而給予的價格折讓 銷售折讓銷售折讓 稅務處理稅務處理：可以折讓后的貨款為銷售額：可以折讓后的貨款為銷售額例、某大型商場為增值稅一般納稅人，決定例、某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進行商品促銷

28、，商場經(jīng)理擬定了在春節(jié)期間進行商品促銷，商場經(jīng)理擬定了三種促銷方案：三種促銷方案：1 1、商品八折銷售；、商品八折銷售；2 2、購進、購進滿滿100100元贈送元贈送3030元的商品；元的商品；3 3、購物滿、購物滿100100元，元，返還返還2020元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。假定銷售額為假定銷售額為100100元的商元的商品其成本為品其成本為7070元元( (含稅含稅) )。消費者同樣購買。消費者同樣購買100100元的商品，商場選擇哪一種方案最有利。元的商品，商場選擇哪一種方案最有利。解：解：1、應納增值稅、應納增值稅 =80（117%）17%-70 （117%）17% =1.45 收益額收益額

29、=80-70-1.45=8.55 2、銷售商品應納增值稅、銷售商品應納增值稅=100（117%）17%-70 （117%）17%=4.36 贈送商品應納增值稅額贈送商品應納增值稅額=30 （117%）17%-21 （117%）17%=1.31 收益額收益額=100-21-70-5.67=3.33 3、應納增值稅額、應納增值稅額=100（117%）17%-70 （117%）17%=4.36 收益額收益額=100-70-20-4.36=5.64 采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：這種銷售方式下，應按貨物的：這種銷售方式下，應按貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物同

30、期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格的收購價格。采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：其銷售額就是貨物的銷售價格，：其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。不得從銷售額中減除還本支出。 某鋼琴廠是增值稅一般納稅人，本月采某鋼琴廠是增值稅一般納稅人，本月采取取“還本銷售還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票票2020張，共收取了貨款張，共收取了貨款2525萬。企業(yè)扣除還本萬。企業(yè)扣除還本金后按規(guī)定金后按規(guī)定2323萬元作為銷售處理。則增值稅萬元作為銷售處理。則增值稅計稅銷售額為？計稅銷售額為？ A 25萬元萬元 B 23萬元萬

31、元 C 21.37萬元萬元 D 19.66萬元萬元采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：以物易物雙方都應作購銷處以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。算進項稅額。例、例、A A企業(yè)為加工生產(chǎn)棉布的一般納稅人，企業(yè)為加工生產(chǎn)棉布的一般納稅人，B B企企業(yè)為加工生產(chǎn)服裝的一般納稅人。由于未來業(yè)為加工生產(chǎn)服裝的一般納稅人。由于未來市場棉布處于上升趨勢，而服裝價格處于下市場棉布處于上升趨勢，而服裝價格處于下降趨勢，降趨勢，B B企業(yè)

32、預測未來市場以棉布加工的企業(yè)預測未來市場以棉布加工的休閑裝利潤較高，而目前資金緊張；休閑裝利潤較高，而目前資金緊張；A A企業(yè)企業(yè)考慮到考慮到B B企業(yè)的服裝可以作為本廠職工的工企業(yè)的服裝可以作為本廠職工的工作服。因此，作服。因此，A A、B B企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議，企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議，A A企業(yè)以市價為企業(yè)以市價為90 00090 000元的棉布置換元的棉布置換B B企業(yè)積企業(yè)積市價為市價為110 000110 000元的服裝。元的服裝。例、某國實行生產(chǎn)型增值稅，甲廠用自產(chǎn)鍋例、某國實行生產(chǎn)型增值稅，甲廠用自產(chǎn)鍋爐換取乙廠的鋼材作為生產(chǎn)材料，雙方互開爐換取乙廠的鋼材作為生產(chǎn)材料，雙方互開了

33、增值稅專用發(fā)票，則下列說法正確的是（）了增值稅專用發(fā)票，則下列說法正確的是（） A甲廠應計算銷項稅甲廠應計算銷項稅 B甲廠應抵扣進項稅甲廠應抵扣進項稅 C乙廠應計算銷項稅乙廠應計算銷項稅 D乙廠應抵扣進項稅乙廠應抵扣進項稅出租出借包裝物押金出租出借包裝物押金(注：不是租金注：不是租金) a a 單獨記帳的，時間在一年之內(nèi)或未超過約定時單獨記帳的，時間在一年之內(nèi)或未超過約定時間的，不并入銷售額。間的，不并入銷售額。 b b 逾期未收回的包裝物不再退回的押金，換算逾期未收回的包裝物不再退回的押金，換算成不含稅的，并入銷售額。成不含稅的，并入銷售額。 以以合同約定的時間合同約定的時間為準為準 “逾期

34、逾期”是指：是指： 一年為期限一年為期限，對一年以上的押金，對一年以上的押金，不論是否退回均并入銷售額征稅。不論是否退回均并入銷售額征稅。 例、某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納例、某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具發(fā)票上面注明金額稅人銷售白酒，并開具發(fā)票上面注明金額93 93 600600元，同時收取單獨核算的包裝物押金元，同時收取單獨核算的包裝物押金20002000元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的元（尚未逾期），此業(yè)務酒廠應計算的銷項稅額為？銷項稅額為？例、某企業(yè)為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，例、某企業(yè)為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，0808年年1 1月銷售月銷售貨物一批，取得收入貨物一批

35、，取得收入86408640元，另外以優(yōu)質(zhì)費元，另外以優(yōu)質(zhì)費的名義收取的名義收取10601060元，當月還有逾期未返還的元，當月還有逾期未返還的糧食白酒的包裝物押金糧食白酒的包裝物押金21202120元，該企業(yè)當月元，該企業(yè)當月應納的增值稅為多少。應納的增值稅為多少。舊舊貨、舊機動車的銷售貨、舊機動車的銷售 a舊貨銷售舊貨銷售：均按均按4%4%的征收率計算稅款后再減的征收率計算稅款后再減半征收增值稅。半征收增值稅。 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時符納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時符合以下三個條件的，暫免征增值稅合以下三個條件的，暫免征增值稅。1 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；）屬于

36、企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；3 3）銷售價格不超過原值；）銷售價格不超過原值； 機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車上機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車上 b b舊機動車銷售舊機動車銷售 納稅人納稅人銷售自己使用過的機動車，銷售自己使用過的機動車， 超過原值超過原值的從上；的從上；未超過未超過，免征，免征例、某輪胎廠（一般納稅人）收到汽車制造例、某輪胎廠（一般納稅人）收到汽車制造廠抵頂貨款的卡車一輛（開具了增值稅專用廠抵頂貨款的卡車一輛（開具了增值稅專用發(fā)票）。輪胎廠收到汽車后并沒有入固定資發(fā)票）。輪胎廠收到汽車后并沒有入固定資產(chǎn)帳戶核

37、算，也沒有使用過，就將其直接加產(chǎn)帳戶核算，也沒有使用過，就將其直接加價轉(zhuǎn)賣給了某個體運輸戶，則輪胎廠銷售的價轉(zhuǎn)賣給了某個體運輸戶，則輪胎廠銷售的汽車應當（）汽車應當（） A按按4%減半征收增值稅減半征收增值稅 B按按4%征收增值稅征收增值稅 C按按6%征收增值稅征收增值稅 D按按17%征收增值稅征收增值稅例、例、20012001年年3 3月某企業(yè)銷售產(chǎn)品給月某企業(yè)銷售產(chǎn)品給A A企業(yè)，銷企業(yè)，銷售價款售價款3030萬元，增值稅額萬元，增值稅額5.15.1萬元，對應已萬元，對應已抵扣的進項稅額為抵扣的進項稅額為3 3萬元，至萬元，至20022002年年3 3月月A A企企業(yè)尚未支付價稅款。此時，

38、業(yè)尚未支付價稅款。此時，A A企業(yè)已經(jīng)陷入企業(yè)已經(jīng)陷入財務危機，經(jīng)過雙方協(xié)商，財務危機，經(jīng)過雙方協(xié)商，A A企業(yè)已市價為企業(yè)已市價為3030萬元的進口設備一臺抵帳，某企業(yè)收到萬元的進口設備一臺抵帳，某企業(yè)收到該設備以后，經(jīng)過檢測認為該設備在本企該設備以后，經(jīng)過檢測認為該設備在本企業(yè)的使用價值并不是很大。從增值稅稅負業(yè)的使用價值并不是很大。從增值稅稅負角度考慮，該設備是立即出售，還是作為角度考慮，該設備是立即出售，還是作為固定資產(chǎn)使用一段時間后以固定資產(chǎn)使用一段時間后以2929萬元出售萬元出售。例例 某企業(yè)銷售使用過的設備一臺，以償還債務，該設備原值某企業(yè)銷售使用過的設備一臺，以償還債務，該設備

39、原值6060萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，售價萬元，售價6262萬元，計算應納增值稅。萬元，計算應納增值稅。 應納增值稅稅額應納增值稅稅額 6262（1 14%4%）4%4%2 2 1.191.19（萬元）（萬元）例例 某企業(yè)（非機動車經(jīng)營單位）銷售自己使用過的摩托車某企業(yè)（非機動車經(jīng)營單位）銷售自己使用過的摩托車1 1輛，每輛取得含稅銷售額輛，每輛取得含稅銷售額1.041.04萬元，該摩托車原值每輛萬元，該摩托車原值每輛1.11.1萬元，則該企業(yè)是否應繳納增值稅。若每輛原值萬元，則該企業(yè)是否應繳納增值稅。若每輛原值0.90.9萬萬元，則是否應納增值稅，若納，則納多少。元，則是否應

40、納增值稅，若納，則納多少。例、某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一套使用了一年的進口客車，例、某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一套使用了一年的進口客車，該客車的原始成本為該客車的原始成本為8080萬元，已提折舊萬元，已提折舊5 5萬元。此時有萬元。此時有A A、B B、C C三個企業(yè)愿意分別以三個企業(yè)愿意分別以7979萬元、萬元、8181萬元、萬元、8282萬元的價格購買，萬元的價格購買，企業(yè)應當如何進行稅務籌劃，以確定買主企業(yè)應當如何進行稅務籌劃，以確定買主. . 視同銷售貨物的銷售額按下列順序確定視同銷售貨物的銷售額按下列順序確定 a a納稅人納稅人當月當月同類貨物的平均銷售價格同類貨物的平均銷售價格 b

41、b納稅人納稅人最近時期最近時期同類貨物的平均銷售價格同類貨物的平均銷售價格 c c按按組成計稅價格組成計稅價格確定確定 組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1 1成本利潤率）成本利潤率） 注：公式中的成本利潤率為注：公式中的成本利潤率為10%10%；成本是指；成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。的為實際采購成本。 例、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，0505年年6 6月企業(yè)將一月企業(yè)將一臺自制設備用于對外出租，收取租金臺自制設備用于對外出租，收取租金5 5萬元，該設萬元，該設備生產(chǎn)成本為備生產(chǎn)成本為

42、3 3萬元，無同類產(chǎn)品銷售價格。計算萬元，無同類產(chǎn)品銷售價格。計算銷項稅額。銷項稅額。 組成計稅價格組成計稅價格 3（110%） 3.3（萬元）（萬元） 銷項稅額銷項稅額3.317%0.561（萬元）（萬元）六、銷項稅額的時間限定六、銷項稅額的時間限定（同時也是納稅義務發(fā)（同時也是納稅義務發(fā) 生的時間）生的時間） 1.1.采取采取直接收款方式直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售貨款或取得索取銷售貨款否發(fā)出，均為收到銷售貨款或取得索取銷售貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。 2.2.采取采取托收承付和委托銀行收款方式銷售

43、貨物托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 3.3.采取采取預收貨款預收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當天。的當天。 4.4.采取采取賒銷賒銷或或分期收款分期收款方式銷售貨物的，為方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當天。按合同約定的收款日期的當天。 5.5.委托委托其他納稅人代銷貨物其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷的，為收到代銷單位銷售的代銷清單當天。單位銷售的代銷清單當天。 6.6.銷售應稅勞務銷售應稅勞務的，為提供勞務同時收訖價的，為提供勞務同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)當天?？罨蛉〉盟?/p>

44、取價款的憑據(jù)當天。 7.7.納稅人發(fā)生納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為的，除將貨的，除將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物外，納稅義務發(fā)物交付他人代銷及銷售代銷貨物外，納稅義務發(fā)生的時間為貨物移送的當天。生的時間為貨物移送的當天。例、例、20062006年年9 9月月6 6日，日，A A企業(yè)與企業(yè)與B B企業(yè)簽訂了一份企業(yè)簽訂了一份購銷合同，購銷合同，A A企業(yè)向企業(yè)向B B企業(yè)銷售某種型號的推企業(yè)銷售某種型號的推土機，總價值土機，總價值20002000萬元，雙方合同規(guī)定采取萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行收款方式進行結(jié)算。委托銀行收款方式進行結(jié)算。A A企業(yè)于當日企業(yè)于當日向向B B企業(yè)

45、發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收企業(yè)發(fā)貨，并到當?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。手續(xù)。1010月月1515日，日，B B企業(yè)收到企業(yè)收到A A企業(yè)的全部推企業(yè)的全部推土機，對其進行技術(shù)測試后，認為不符合合土機，對其進行技術(shù)測試后，認為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機退回。同的要求，拒絕付款，并將全部推土機退回。例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，20092009年銷售情年銷售情況如下。況如下。 1.1.向某大型商場銷售廚具向某大型商場銷售廚具100100件，每件不含稅售價件，每件不含稅售價400400元，元，開出專用發(fā)票，另收取包裝費開出專用發(fā)票，另

46、收取包裝費585585元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 2.2.向小規(guī)模納稅人銷售廚具向小規(guī)模納稅人銷售廚具1010件，每件售價件，每件售價468468元。另元。另派車將貨物運到買方指定地點，收取運費派車將貨物運到買方指定地點，收取運費117117元。所有款元。所有款項均未收到。項均未收到。 3.3.用產(chǎn)品換入設備，雙方開具專用發(fā)票，不含稅價款用產(chǎn)品換入設備，雙方開具專用發(fā)票，不含稅價款200 000200 000元。元。 4.4.以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款以舊換新向消費者銷售產(chǎn)品，實收價款50 00050 000元，舊元，舊貨折價貨折價8 5008 500元。元。 5.5.本月共

47、收取包裝物押金本月共收取包裝物押金1 0001 000元，沒收了到期未退還元，沒收了到期未退還的包裝物押金的包裝物押金585585元。元。 6.向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具1000件，每件不含稅售價件，每件不含稅售價400元，元，由于對方購買數(shù)量較大，按由于對方購買數(shù)量較大，按5%給與對方折扣，共計折扣給與對方折扣，共計折扣20 000元，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。另給與對方銷元，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。另給與對方銷售折扣售折扣2/10. 7.將廚具將廚具200件贈送給地震災區(qū)，每件生產(chǎn)成本件贈送給地震災區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。元。 8.將將20套新產(chǎn)品整體廚房作為

48、獎品，獎勵企業(yè)職工試用。套新產(chǎn)品整體廚房作為獎品，獎勵企業(yè)職工試用。每套賬面成本每套賬面成本1 000元元/套，行業(yè)成本利潤率套，行業(yè)成本利潤率10%。 分析該公司本月應申報的銷項稅。分析該公司本月應申報的銷項稅。 七、進項稅額的確定七、進項稅額的確定 1、準予準予從銷項稅額中抵扣抵扣的進項稅額進項稅額： a 納稅人從銷售方取得的增值稅納稅人從銷售方取得的增值稅 專用發(fā)票上注明的增值稅額專用發(fā)票上注明的增值稅額 基本情形基本情形 b關(guān)稅的完稅憑證上注明的增值稅關(guān)稅的完稅憑證上注明的增值稅額額 a 購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額 買價13%特殊情形特殊情形 b 支付運費的進項稅額支

49、付運費的進項稅額 運費7% c 一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營一般納稅人購進廢舊物資回收經(jīng)營 單位銷售的免稅廢舊物資單位銷售的免稅廢舊物資 買價10% 注：所有的買價都是發(fā)票上注明的，不需要換注：所有的買價都是發(fā)票上注明的，不需要換算。算。買價加已繳納的買價加已繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅運費加建設運費加建設基金基金總結(jié)總結(jié)：1、抵扣稅款的憑證抵扣稅款的憑證從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 從海關(guān)取得的完稅憑證從海關(guān)取得的完稅憑證 稅務機關(guān)認定的專用收購憑證稅務機關(guān)認定的專用收購憑證 專用運輸業(yè)發(fā)票專用運輸業(yè)發(fā)票 稅務機關(guān)核定的購買廢舊物資的普通發(fā)票稅務機關(guān)核定的購買廢舊

50、物資的普通發(fā)票2、抵扣的基數(shù)抵扣的基數(shù) 買價加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅買價加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 運費加建設基金運費加建設基金3、不得抵扣的運費不得抵扣的運費銷售免稅貨物支付的運費銷售免稅貨物支付的運費 購買免稅貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費購買免稅貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運費例、某企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務機關(guān)例、某企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務機關(guān)批準使用的專用收購憑證上注明價款批準使用的專用收購憑證上注明價款9000090000元，另元，另繳納了繳納了1000010000元的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（有完稅憑證），其元的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（有完稅憑證），其可抵扣多少增值稅進項稅?？傻挚鄱嗌僭鲋刀愡M項稅。例、某企業(yè)采購原材料

51、支付運雜費共計例、某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計10001000元，取元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費得運輸發(fā)票上注明運輸費800800元、建設基金元、建設基金8080元、元、保險費保險費2020元、裝卸費元、裝卸費100100元。其可抵扣多少增值稅元。其可抵扣多少增值稅進項稅。進項稅。例、某企業(yè)例、某企業(yè)4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：1 1、4 4月月2 2日，企業(yè)從外地一工廠購進原材料一日，企業(yè)從外地一工廠購進原材料一批，共批，共100100噸，單價噸，單價50005000元，增值稅為元，增值稅為8500085000元，材料也驗收入庫，貨款尚未支付；支付元，材料也驗收入庫，貨款

52、尚未支付；支付該材料的運輸費該材料的運輸費20002000元，取得運輸部門開具元，取得運輸部門開具的發(fā)票。的發(fā)票。2 2、4 4月月1818日，企業(yè)對外銷售日，企業(yè)對外銷售A A產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品一批，取得含稅收入含稅收入900000900000元。元。習題習題1010、 A A企業(yè)銷售給企業(yè)銷售給B B企業(yè)甲產(chǎn)品企業(yè)甲產(chǎn)品10 00010 000件，件，不含稅價格不含稅價格100100元元/ /件，價外運費件，價外運費1010元元/ /件，件， 其中因加工商品購進原材料可抵扣的進項稅其中因加工商品購進原材料可抵扣的進項稅額為額為100 000100 000元，運費中物料消耗可抵扣的元，運費中

53、物料消耗可抵扣的進項稅為進項稅為8 0008 000元。元。 運輸方式分為以下三種：運輸方式分為以下三種：1. .自營運輸自營運輸2.外購運輸外購運輸3.委托運輸委托運輸2、不得不得從銷項稅額中抵扣抵扣的進項稅額進項稅額 用于用于非應稅項目非應稅項目的購進貨物或應稅勞務。的購進貨物或應稅勞務。 用于用于免稅項目免稅項目的購進貨物或應稅勞務。的購進貨物或應稅勞務。 用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞 務。務。 非正常損失的購進貨物。非正常損失的購進貨物。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務

54、。應稅勞務。 未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票的或發(fā)票開具不符合未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票的或發(fā)票開具不符合要求的。要求的。1 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2 2、避孕藥品和用具、避孕藥品和用具3 3、古舊圖書、古舊圖書4 4、直接用于科研的和教學、直接用于科研的和教學 的進口設備，儀器的進口設備，儀器5 5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備6 6、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投、對符合國家產(chǎn)業(yè)政策要求的國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設備資總額內(nèi)進口的自用設備7 7、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用

55、的物品、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品 貨物來源貨物來源 貨物去向貨物去向 職工福利職工福利 個人消費個人消費 非應稅項目非應稅項目 投資投資 分紅分紅 贈送贈送 購入購入 不計銷項不計銷項 不抵扣進項不抵扣進項計銷項（可抵進項）計銷項（可抵進項） 自產(chǎn)或自產(chǎn)或委托加工委托加工 計銷項（可抵進項）計銷項（可抵進項）計銷項（可抵進項）計銷項（可抵進項）例、將購入的貨物獎勵給職工，則（）例、將購入的貨物獎勵給職工，則（）A可以從銷項稅額中抵扣其進項稅額，而且必可以從銷項稅額中抵扣其進項稅額，而且必須計算其銷項稅額須計算其銷項稅額B計算其銷項稅額，同時不得從銷項稅額中抵計算其銷項稅額，同時不

56、得從銷項稅額中抵扣其進項稅額扣其進項稅額C不得抵扣其進項稅額不得抵扣其進項稅額D不計銷項稅額，同時可以抵扣其進項稅額不計銷項稅額，同時可以抵扣其進項稅額例、企業(yè)外購的貨物，可以作進項稅額抵扣例、企業(yè)外購的貨物，可以作進項稅額抵扣的是（）的是（）A 外購的小汽車用于管理部門外購的小汽車用于管理部門B 外購的床單用于職工福利外購的床單用于職工福利C 外購的禮品無償贈送他人外購的禮品無償贈送他人D 外購的糧食分給職工個人外購的糧食分給職工個人例、某食品有限公司為增值稅一般納稅人，例、某食品有限公司為增值稅一般納稅人，0909年年3 3月發(fā)生業(yè)務如下：月發(fā)生業(yè)務如下：1 1、購進花生醬一批，、購進花生

57、醬一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款取得增值稅專用發(fā)票上注明價款5050萬元，當萬元，當月將其中的月將其中的30%30%用于集體福利；用于集體福利；2 2、2 2月份外月份外購的價值購的價值2 2萬元的貨物，本月將其全部發(fā)放萬元的貨物，本月將其全部發(fā)放給職工；給職工；3 3、2 2月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的花生月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的花生因保管不善，本月發(fā)生霉爛，賬面成本因保管不善，本月發(fā)生霉爛，賬面成本8.78.7萬元。計算萬元。計算3 3月份的進項稅。月份的進項稅。例、某生產(chǎn)企業(yè)將數(shù)月前從廢舊物資回收公例、某生產(chǎn)企業(yè)將數(shù)月前從廢舊物資回收公司購入的作為原材料用的廢舊物資毀損，帳司購入的作為原材料

58、用的廢舊物資毀損，帳面成本面成本1080010800元，則如何進行稅務處理？元，則如何進行稅務處理？3、進項稅額申報抵扣的時間進項稅額申報抵扣的時間 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)：購進的貨物（包括購進貨物支購進的貨物（包括購進貨物支付的運輸費用）必須在付的運輸費用）必須在驗收入庫驗收入庫后，才能抵扣。后，才能抵扣。對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項對貨物尚未到達企業(yè)或尚未驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)：購進的貨物（包括購進貨物支購進的貨物（包括購進貨物支付的運輸費用）付的運輸費用）全部付款全部付款后，才能抵扣。后

59、，才能抵扣。例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，0505年年2 2月月銷售銷售應稅貨物取得銷售額應稅貨物取得銷售額200 000200 000元元，兼營非應兼營非應稅項目取得銷售額稅項目取得銷售額100 000100 000元元。為上述兩項。為上述兩項銷售業(yè)務購進原材料等一批價款銷售業(yè)務購進原材料等一批價款8000080000元，元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款增值稅專用發(fā)票上注明的稅款1360013600元，且元，且已入庫已入庫；另外購進一批價款為；另外購進一批價款為2000020000元增值元增值稅額為稅額為34003400元的材料，元的材料，款已付還未入庫款已付還未入庫

60、。試。試計算該企業(yè)當月應納的增值稅。計算該企業(yè)當月應納的增值稅。例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，20092009年年5 5月銷售月銷售情況如下。情況如下。 1.1.從一般納稅人購進原材料，取得專用發(fā)票，價款從一般納稅人購進原材料，取得專用發(fā)票，價款20 00020 000元。另支付運雜費元。另支付運雜費500500元，材料已入庫，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。元，材料已入庫，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。 2.2.從小規(guī)模納稅人購進原材料，注明金額從小規(guī)模納稅人購進原材料，注明金額10 30010 300元，另支元，另支付運輸部門運費付運輸部門運費400400元，材料已