第二章增值稅

1、 國(guó)家稅收 第二篇第二篇 稅收制度稅收制度 主講：薛白主講：薛白 Email:第一部分第一部分 流轉(zhuǎn)稅類流轉(zhuǎn)稅類 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)稅是以商品交換商品交換為前提，以商品為前提，以商品的流轉(zhuǎn)額和非商品的的流轉(zhuǎn)額和非商品的流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的為征稅對(duì)象的一種稅種。一種稅種。 增值稅增值稅 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅消費(fèi)稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅第二章第二章 增值稅增值稅本章框架本章框架一、增值稅的含義、特征及征稅意義一、增值稅的含義、特征及征稅意義 納稅人納稅人 征稅范圍征稅范圍 稅率稅率 納稅額的計(jì)算納稅額的計(jì)算三、增值稅專用發(fā)票的使用減免稅規(guī)定三、增值稅專用發(fā)票的使用減免稅規(guī)定四、增值稅的征稅與管理四、增值稅的

2、征稅與管理二、增值稅對(duì)制度要素的規(guī)定二、增值稅對(duì)制度要素的規(guī)定 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅的含義、特征及征稅意義增值稅的含義、特征及征稅意義一、含義一、含義 增值稅是以增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)各個(gè)環(huán)節(jié)的節(jié)的增值額增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。為征稅對(duì)象征收的一種稅。 （一）理論增值額（一）理論增值額(可以從以下三方面理解) 1.1.從經(jīng)濟(jì)理論上講從經(jīng)濟(jì)理論上講 2.2.就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來說就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來說 3.3.從一種商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程分析從一種商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程分析 例如：某商品在生產(chǎn)和流通中每一環(huán)節(jié)的銷售額例如：某商品在生產(chǎn)和流通中每一環(huán)節(jié)的

3、銷售額和創(chuàng)造的增值額如下表。和創(chuàng)造的增值額如下表。 生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié) 銷售額銷售額 增值額增值額原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié) 200 200半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 300 100產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié) 500 200 商品批發(fā)環(huán)節(jié)商品批發(fā)環(huán)節(jié) 700 200 商品零售環(huán)節(jié)商品零售環(huán)節(jié) 1000 300 合計(jì)合計(jì) 1000（二）法定增值額（二）法定增值額 生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅（不扣除固定資產(chǎn)價(jià)值不扣除固定資產(chǎn)價(jià)值） 收入型增值稅收入型增值稅（扣除固定資產(chǎn)折舊扣除固定資產(chǎn)折舊） 消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅（一次性全部扣除一次性全部扣除）法定增值稅法定增值稅 假設(shè)某企業(yè)報(bào)告期貨

4、物假設(shè)某企業(yè)報(bào)告期貨物銷售額為銷售額為9696萬元萬元，已，已知從外單位購(gòu)入原材料、零部件等的知從外單位購(gòu)入原材料、零部件等的流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款為款為3535萬元萬元，支付外購(gòu)及其設(shè)備等，支付外購(gòu)及其設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)固定資產(chǎn)的價(jià)款為款為5050萬元萬元，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入貨物的，當(dāng)期應(yīng)計(jì)入貨物的折舊費(fèi)為折舊費(fèi)為8 8萬元萬元。不同類別法定增值額的對(duì)比如下表不同類別法定增值額的對(duì)比如下表。 允許扣除的允許扣除的外購(gòu)流動(dòng)資外購(gòu)流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)款產(chǎn)價(jià)款允許扣除的允許扣除的外購(gòu)?fù)赓?gòu) 固定資固定資產(chǎn)價(jià)款產(chǎn)價(jià)款 法定法定 增值額增值額生產(chǎn)型生產(chǎn)型 35 0963561收入型收入型 35 89635853消費(fèi)型消費(fèi)

5、型 35 5096355011二、增值稅的計(jì)稅方法二、增值稅的計(jì)稅方法 （一）直接計(jì)算法（一）直接計(jì)算法 1.加法加法 增值額增值額本期發(fā)生的工資本期發(fā)生的工資利潤(rùn)利潤(rùn)租金租金其其 他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額他屬于增值項(xiàng)目的數(shù)額 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅增值額增值額稅率稅率 2.減法減法 增值額增值額企業(yè)本期銷售額企業(yè)本期銷售額規(guī)定扣除的非增值額規(guī)定扣除的非增值額 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅增值額增值額稅率稅率（二）間接計(jì)算法（二）間接計(jì)算法 又稱又稱扣稅法扣稅法是指納稅人的銷售額乘以適用稅是指納稅人的銷售額乘以適用稅率（即銷項(xiàng)稅額），再減去法定扣除項(xiàng)目的已納率（即銷項(xiàng)稅額），再減去法定扣除項(xiàng)目的已納稅金（即

6、進(jìn)項(xiàng)稅額），求出應(yīng)納增值稅稅額的方稅金（即進(jìn)項(xiàng)稅額），求出應(yīng)納增值稅稅額的方法。法。 應(yīng)納增值額應(yīng)納增值額銷售額銷售額增值稅率增值稅率本期購(gòu)進(jìn)本期購(gòu)進(jìn)中已納稅額中已納稅額 注：增值稅是注：增值稅是價(jià)外稅價(jià)外稅，銷售額是不含稅的。，銷售額是不含稅的。三、原理及特征三、原理及特征 1 1、增值稅只對(duì)貨物價(jià)值中的新增部分征稅，具、增值稅只對(duì)貨物價(jià)值中的新增部分征稅，具有不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。有不重復(fù)征稅的特點(diǎn)。 2 2、實(shí)行稅款抵扣制度，起到監(jiān)督的作用。、實(shí)行稅款抵扣制度，起到監(jiān)督的作用。 3 3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。 4 4、征收具有普遍性和連續(xù)性。、征收具有

7、普遍性和連續(xù)性。四、增值稅的征收意義四、增值稅的征收意義 1 1、有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)、有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng) 2 2、有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)、有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。 3 3、有利于貫徹獎(jiǎng)出限入的經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)和保、有利于貫徹獎(jiǎng)出限入的經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)和保護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。護(hù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。 4 4、有利于加強(qiáng)稅收的征管工作，防止偷稅、漏、有利于加強(qiáng)稅收的征管工作，防止偷稅、漏稅和合法逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。稅和合法逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。 第二節(jié)第二節(jié) 增值稅對(duì)制度要素的規(guī)定增值稅對(duì)制度要素的規(guī)定一、

8、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 凡在凡在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者或者提供加工、修理提供加工、修理修配勞務(wù)修配勞務(wù)，以及，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值都是增值稅的納稅人。稅的納稅人。 注：這里講的貨物和勞務(wù)的對(duì)象是注：這里講的貨物和勞務(wù)的對(duì)象是有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 1、標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)營(yíng)規(guī)模 會(huì)計(jì)核算是否健全會(huì)計(jì)核算是否健全 2、小規(guī)模納稅人的確定：、小規(guī)模納稅人的確定： 工業(yè)：年銷售額工業(yè)：年銷售額5050萬元萬元 商業(yè)：年銷售額商業(yè)：年銷售額8080萬元萬元 其他：個(gè)人、非企業(yè)性單位及不其他：個(gè)人、非

9、企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。一全：健全的帳務(wù)系統(tǒng)一全：健全的帳務(wù)系統(tǒng)二專：專門的會(huì)計(jì)部門二專：專門的會(huì)計(jì)部門 專職的會(huì)計(jì)人員專職的會(huì)計(jì)人員例：例： 某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，20102010年度被核定年度被核定為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的原材料取得增為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅款值稅專用發(fā)票上注明的稅款7.267.26萬元，實(shí)現(xiàn)萬元，實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額不含稅銷售額76.9276.92萬元。萬元。20122012年經(jīng)主管稅年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)已經(jīng)符合一般納稅人的條務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該企業(yè)已經(jīng)符合一般納稅人的條件，企業(yè)既可以選擇

10、小規(guī)模納稅人（征收率件，企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（征收率3%3%），也可以選擇一般納稅人（適用稅率），也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%17%）。該企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅人類別的）。該企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅人類別的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃。 3、一般納稅人的認(rèn)定：、一般納稅人的認(rèn)定： 超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的。超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的。 由企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并報(bào)送資由企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并報(bào)送資料。料。 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后，發(fā)給一式兩份的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)初審后，發(fā)給一式兩份的 增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表 ，一份企業(yè)留存，一份企業(yè)留存，一份交基層征收機(jī)關(guān)。一份交

11、基層征收機(jī)關(guān)。 由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。張方紅星公司紅星公司6 6200420045 5HP640HP640打印機(jī)打印機(jī)1臺(tái)臺(tái)1000100000100000￥北京北京一百一百?gòu)執(zhí)炝懔懔懔?零零壹壹零零零零三、征稅范圍三、征稅范圍 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定 銷售或進(jìn)口貨物銷售或進(jìn)口貨物 提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù) 2、特殊規(guī)定、特殊規(guī)定 對(duì)特殊項(xiàng)目征收增值稅的規(guī)定對(duì)特殊項(xiàng)目征收增值稅的規(guī)定 a a 貨物期貨貨物期貨 b b 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) c c 典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄 售物品

12、售物品 d d 集郵物品的生產(chǎn)、銷售（郵政部門除外）集郵物品的生產(chǎn)、銷售（郵政部門除外） 視同銷售行為視同銷售行為 a a 將貨物交付他人代銷將貨物交付他人代銷 b b 代售代銷貨物代售代銷貨物 c c 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售的將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售的 d d 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 e e 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)消費(fèi) f f 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提將自產(chǎn)

13、、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的 g g 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或?qū)⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者投資者 h h 將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定 兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 定義定義： a a兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅是指納稅人人 生產(chǎn)和銷售不同稅率的貨物或者既銷售貨物又生產(chǎn)和銷售不同稅率的貨物或者既銷售貨物又提

14、供應(yīng)稅勞務(wù)。提供應(yīng)稅勞務(wù)。 b b兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅貨物銷售和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理稅務(wù)處理： 應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)不同稅率的貨物或者應(yīng) 稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額銷售額，按各自適用的稅，按各自適用的稅率計(jì)算納稅。率計(jì)算納

15、稅。未分別核算的未分別核算的，從高適用稅率從高適用稅率。 例：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，例：某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，20122012年年3 3月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額月份的經(jīng)營(yíng)收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額260260萬元，萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額其中農(nóng)機(jī)銷售額8080萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為4040萬元（銷售額都為不含稅銷售萬元（銷售額都為不含稅銷售額）。額）。 1 1 、未分別核算。、未分別核算。 2 2、 分別核算。分別核算。例：某商場(chǎng)當(dāng)年的商品不含稅零售額為例：某商場(chǎng)當(dāng)年的商品不含稅零售額為200200萬萬元，同時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為元，同

16、時(shí)經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入為2020萬元，該商場(chǎng)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)不含稅的商品萬元，該商場(chǎng)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)不含稅的商品160160萬萬元，該商場(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使流元，該商場(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使流轉(zhuǎn)稅負(fù)較低。轉(zhuǎn)稅負(fù)較低。例、某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人，例、某裝飾裝修公司屬于增值稅一般納稅人，從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)，即銷售各種裝飾裝修材料，從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)，即銷售各種裝飾裝修材料，公司又有自己的裝修隊(duì)，提供裝修勞務(wù)。裝公司又有自己的裝修隊(duì)，提供裝修勞務(wù)。裝修材料的銷售和裝修勞務(wù)的提供彼此沒有從修材料的銷售和裝修勞務(wù)的提供彼此沒有從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司某月銷售裝屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)。該公司某月銷售

17、裝修裝飾材料取得不含稅銷售額修裝飾材料取得不含稅銷售額9090萬元，同時(shí)萬元，同時(shí)又為客戶裝飾辦公室，取得勞務(wù)收入又為客戶裝飾辦公室，取得勞務(wù)收入5050萬元，萬元，本月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額共本月可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額共1212萬元。萬元。 試比較分開核算和未分開核算企業(yè)應(yīng)納的試比較分開核算和未分開核算企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅額。流轉(zhuǎn)稅額?；旌箱N售行為的征稅規(guī)定混合銷售行為的征稅規(guī)定 定義定義：混合銷售行為混合銷售行為是指是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是勞務(wù)只

18、是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，即非應(yīng)稅勞，即非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系是緊密相連的從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理：稅務(wù)處理： 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)的企業(yè)、企業(yè)性單位性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅征收增值稅；其他單位和個(gè)人

19、的混合銷；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 “為主為主”是指是指年貨物銷售額（年貨物銷售年貨物銷售額（年貨物銷售額非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額）額非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額）50%50% 兼營(yíng)行為和混合銷售行為的區(qū)別：兼營(yíng)行為和混合銷售行為的區(qū)別： 兼營(yíng)行為 混合銷售行為從整個(gè)經(jīng)營(yíng)全局而言 只是針對(duì)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 沒有從屬關(guān)系 有從屬關(guān)系 針對(duì)不同的購(gòu)買方 只針對(duì)同一購(gòu)買方 分別核算納稅 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)納稅例：一建筑安裝材料公司屬于增殖稅的一般納稅人。例：一建筑安裝材料公司屬于增殖稅的一般納稅人。該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝該

20、公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安裝材料，并提供安裝、裝飾服務(wù)；一塊是提供建材材料，并提供安裝、裝飾服務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)。設(shè)備的租賃業(yè)務(wù)。20132013年年1 1月份，該公司的業(yè)務(wù)如月份，該公司的業(yè)務(wù)如下下（以下收入都不含稅）（以下收入都不含稅） 1 1、銷售建筑裝飾材料、銷售建筑裝飾材料8282萬元，取得有增值稅萬元，取得有增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額10.810.8萬元；萬元； 2 2、 提供安裝、裝飾服務(wù)收入提供安裝、裝飾服務(wù)收入6060萬元，設(shè)備租萬元，設(shè)備租賃服務(wù)收入賃服務(wù)收入1616萬元，一并獲得勞務(wù)收入萬元，一并獲得勞務(wù)收入7676萬

21、元。萬元。四、稅率四、稅率 1、基本稅率、基本稅率：17 2、低稅率、低稅率：13，主要是下列貨物 糧食、實(shí)用植物油糧食、實(shí)用植物油 自來水、暖氣、天然氣等自來水、暖氣、天然氣等 圖書、報(bào)紙、雜志圖書、報(bào)紙、雜志 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物3、征收率：、征收率： 小規(guī)模納稅人的為小規(guī)模納稅人的為3%3%4、零稅率、零稅率：僅適用于出口貨物出口貨物。主要包括 報(bào)關(guān)處境的貨物報(bào)關(guān)處境的貨物 輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物稅區(qū)的貨物 注：區(qū)分注：區(qū)分“零稅率零稅率”、“免稅免稅

22、”、“不征稅不征稅”三個(gè)概念三個(gè)概念五、銷售額的確定五、銷售額的確定 1、一般銷售方式下的銷售額、一般銷售方式下的銷售額 全部?jī)r(jià)款全部?jī)r(jià)款 銷售額銷售額 價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用（含稅的含稅的） 價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收（墊）款等。輸裝卸費(fèi)、代收（墊）款等。 不包括不包括：銷項(xiàng)稅額、受托加工消費(fèi)品所：銷項(xiàng)稅額、受托加工消費(fèi)品所代收代繳消費(fèi)稅、承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)代收代繳消費(fèi)稅、承運(yùn)部門的運(yùn)輸發(fā)票開具給購(gòu)貨方且納稅人交給購(gòu)貨方的。貨方且納稅人交給購(gòu)

23、貨方的。2、價(jià)稅合并收取情況下的銷售額、價(jià)稅合并收取情況下的銷售額 銷售額銷售額= =價(jià)稅合并收取的銷售額價(jià)稅合并收取的銷售額（1 1稅率或征收率）稅率或征收率） 例：一電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人，在例：一電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人，在1313年年6 6月份銷售給某百貨商場(chǎng)彩電月份銷售給某百貨商場(chǎng)彩電10001000臺(tái)，每臺(tái)不含臺(tái)，每臺(tái)不含稅價(jià)款稅價(jià)款20002000元，另向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)元，另向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)35103510元，元，求本月的銷項(xiàng)稅額。求本月的銷項(xiàng)稅額。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（10001000200020003510/13510/117%17%）17%17%34051

24、0340510元元例：某百貨商店為增值稅一般納稅人，在例：某百貨商店為增值稅一般納稅人，在1313年年1010月零售空調(diào)機(jī)月零售空調(diào)機(jī)200200臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)30003000元，商場(chǎng)元，商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200200元，銷元，銷售給某使用單位空調(diào)機(jī)售給某使用單位空調(diào)機(jī)1010臺(tái)，普通發(fā)票上注臺(tái)，普通發(fā)票上注明價(jià)款明價(jià)款2700027000元，計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額。元，計(jì)算本月銷項(xiàng)稅額。 3、特殊銷售方式下的銷售額、特殊銷售方式下的銷售額 采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售 規(guī)定規(guī)定：如果銷售額和折扣額在：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票同一張發(fā)票上上分別注

25、明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，分別注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處如果將折扣額另開發(fā)票的，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。理，均不得從銷售額中減除折扣額。 另：另：折扣銷售折扣銷售僅限于僅限于貨物價(jià)格的折扣貨物價(jià)格的折扣，如果是如果是實(shí)物折扣實(shí)物折扣的，該實(shí)物價(jià)款不能從貨物銷售的，該實(shí)物價(jià)款不能從貨物銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按按增值稅條例增值稅條例“視同銷售視同銷售貨物貨物”中中“贈(zèng)送他人贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅計(jì)算征收增值稅。 某企業(yè)是增值稅一般納稅人，專營(yíng)家電某企業(yè)是增值稅一般納稅人，專營(yíng)家電產(chǎn)品的

26、生產(chǎn)銷售。為擴(kuò)大銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售。為擴(kuò)大銷售20142014年年7 7月該月該企業(yè)采取折扣率為企業(yè)采取折扣率為20%20%的折扣銷售方式銷售的折扣銷售方式銷售產(chǎn)品，取得銷售收入產(chǎn)品，取得銷售收入120120萬元（不含稅收萬元（不含稅收入），其銷售發(fā)票上未注明折扣額。則該企入），其銷售發(fā)票上未注明折扣額。則該企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為多少？業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為多少？ A 20.4萬元萬元 B 25.5萬元萬元 C 24.48萬元萬元 D 23.24萬元萬元例；一百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，例；一百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，1313年年1010月采月采取有獎(jiǎng)銷售電冰箱取有獎(jiǎng)銷售電冰箱100100臺(tái)，每臺(tái)

27、臺(tái)，每臺(tái)28002800元，獎(jiǎng)品為電元，獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)200200元，共計(jì)送出元，共計(jì)送出5050只，只，計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 注意概念區(qū)分：注意概念區(qū)分： 定義定義：鼓勵(lì)及早付款而給予的價(jià)格優(yōu)待：鼓勵(lì)及早付款而給予的價(jià)格優(yōu)待 銷售折扣銷售折扣 稅務(wù)處理稅務(wù)處理：不得從銷售額中減除：不得從銷售額中減除 定義定義：由于貨物原因而給予的價(jià)格折讓：由于貨物原因而給予的價(jià)格折讓 銷售折讓銷售折讓 稅務(wù)處理稅務(wù)處理：可以折讓后的貨款為銷售額：可以折讓后的貨款為銷售額例、某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，決定例、某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷

28、，商場(chǎng)經(jīng)理擬定了在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場(chǎng)經(jīng)理擬定了三種促銷方案：三種促銷方案：1 1、商品八折銷售；、商品八折銷售；2 2、購(gòu)進(jìn)、購(gòu)進(jìn)滿滿100100元贈(zèng)送元贈(zèng)送3030元的商品；元的商品；3 3、購(gòu)物滿、購(gòu)物滿100100元，元，返還返還2020元的現(xiàn)金。元的現(xiàn)金。假定銷售額為假定銷售額為100100元的商元的商品其成本為品其成本為7070元元( (含稅含稅) )。消費(fèi)者同樣購(gòu)買。消費(fèi)者同樣購(gòu)買100100元的商品，商場(chǎng)選擇哪一種方案最有利。元的商品，商場(chǎng)選擇哪一種方案最有利。解：解：1、應(yīng)納增值稅、應(yīng)納增值稅 =80（117%）17%-70 （117%）17% =1.45 收益額收益額

29、=80-70-1.45=8.55 2、銷售商品應(yīng)納增值稅、銷售商品應(yīng)納增值稅=100（117%）17%-70 （117%）17%=4.36 贈(zèng)送商品應(yīng)納增值稅額贈(zèng)送商品應(yīng)納增值稅額=30 （117%）17%-21 （117%）17%=1.31 收益額收益額=100-21-70-5.67=3.33 3、應(yīng)納增值稅額、應(yīng)納增值稅額=100（117%）17%-70 （117%）17%=4.36 收益額收益額=100-70-20-4.36=5.64 采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：這種銷售方式下，應(yīng)按貨物的：這種銷售方式下，應(yīng)按貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物同

30、期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格的收購(gòu)價(jià)格。采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，：其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。不得從銷售額中減除還本支出。 某鋼琴?gòu)S是增值稅一般納稅人，本月采某鋼琴?gòu)S是增值稅一般納稅人，本月采取取“還本銷售還本銷售”方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)方式銷售鋼琴，開了普通發(fā)票票2020張，共收取了貨款張，共收取了貨款2525萬。企業(yè)扣除還本萬。企業(yè)扣除還本金后按規(guī)定金后按規(guī)定2323萬元作為銷售處理。則增值稅萬元作為銷售處理。則增值稅計(jì)稅銷售額為？計(jì)稅銷售額為？ A 25萬元萬元 B 23萬元萬

31、元 C 21.37萬元萬元 D 19.66萬元萬元采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。算進(jìn)項(xiàng)稅額。例、例、A A企業(yè)為加工生產(chǎn)棉布的一般納稅人，企業(yè)為加工生產(chǎn)棉布的一般納稅人，B B企企業(yè)為加工生產(chǎn)服裝的一般納稅人。由于未來業(yè)為加工生產(chǎn)服裝的一般納稅人。由于未來市場(chǎng)棉布處于上升趨勢(shì)，而服裝價(jià)格處于下市場(chǎng)棉布處于上升趨勢(shì)，而服裝價(jià)格處于下降趨勢(shì)，降趨勢(shì)，B B企業(yè)

32、預(yù)測(cè)未來市場(chǎng)以棉布加工的企業(yè)預(yù)測(cè)未來市場(chǎng)以棉布加工的休閑裝利潤(rùn)較高，而目前資金緊張；休閑裝利潤(rùn)較高，而目前資金緊張；A A企業(yè)企業(yè)考慮到考慮到B B企業(yè)的服裝可以作為本廠職工的工企業(yè)的服裝可以作為本廠職工的工作服。因此，作服。因此，A A、B B企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議，企業(yè)簽訂物物交易協(xié)議，A A企業(yè)以市價(jià)為企業(yè)以市價(jià)為90 00090 000元的棉布置換元的棉布置換B B企業(yè)積企業(yè)積市價(jià)為市價(jià)為110 000110 000元的服裝。元的服裝。例、某國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，甲廠用自產(chǎn)鍋例、某國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，甲廠用自產(chǎn)鍋爐換取乙廠的鋼材作為生產(chǎn)材料，雙方互開爐換取乙廠的鋼材作為生產(chǎn)材料，雙方互開了

33、增值稅專用發(fā)票，則下列說法正確的是（）了增值稅專用發(fā)票，則下列說法正確的是（） A甲廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅甲廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅 B甲廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅甲廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 C乙廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅乙廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅 D乙廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅乙廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅出租出借包裝物押金出租出借包裝物押金(注：不是租金注：不是租金) a a 單獨(dú)記帳的，時(shí)間在一年之內(nèi)或未超過約定時(shí)單獨(dú)記帳的，時(shí)間在一年之內(nèi)或未超過約定時(shí)間的，不并入銷售額。間的，不并入銷售額。 b b 逾期未收回的包裝物不再退回的押金，換算逾期未收回的包裝物不再退回的押金，換算成不含稅的，并入銷售額。成不含稅的，并入銷售額。 以以合同約定的時(shí)間合同約定的時(shí)間為準(zhǔn)為準(zhǔn) “逾期

34、逾期”是指：是指： 一年為期限一年為期限，對(duì)一年以上的押金，對(duì)一年以上的押金，不論是否退回均并入銷售額征稅。不論是否退回均并入銷售額征稅。 例、某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納例、某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具發(fā)票上面注明金額稅人銷售白酒，并開具發(fā)票上面注明金額93 93 600600元，同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金元，同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金20002000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為？銷項(xiàng)稅額為？例、某企業(yè)為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，例、某企業(yè)為小規(guī)模工業(yè)企業(yè)，0808年年1 1月銷售月銷售貨物一批，取得收入貨物一批

35、，取得收入86408640元，另外以優(yōu)質(zhì)費(fèi)元，另外以優(yōu)質(zhì)費(fèi)的名義收取的名義收取10601060元，當(dāng)月還有逾期未返還的元，當(dāng)月還有逾期未返還的糧食白酒的包裝物押金糧食白酒的包裝物押金21202120元，該企業(yè)當(dāng)月元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為多少。應(yīng)納的增值稅為多少。舊舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售 a舊貨銷售舊貨銷售：均按均按4%4%的征收率計(jì)算稅款后再減的征收率計(jì)算稅款后再減半征收增值稅。半征收增值稅。 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時(shí)符納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，暫免征增值稅合以下三個(gè)條件的，暫免征增值稅。1 1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；）屬于

36、企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；2 2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；3 3）銷售價(jià)格不超過原值；）銷售價(jià)格不超過原值； 機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車上機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車上 b b舊機(jī)動(dòng)車銷售舊機(jī)動(dòng)車銷售 納稅人納稅人銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車，銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車， 超過原值超過原值的從上；的從上；未超過未超過，免征，免征例、某輪胎廠（一般納稅人）收到汽車制造例、某輪胎廠（一般納稅人）收到汽車制造廠抵頂貨款的卡車一輛（開具了增值稅專用廠抵頂貨款的卡車一輛（開具了增值稅專用發(fā)票）。輪胎廠收到汽車后并沒有入固定資發(fā)票）。輪胎廠收到汽車后并沒有入固定資產(chǎn)帳戶核

37、算，也沒有使用過，就將其直接加產(chǎn)帳戶核算，也沒有使用過，就將其直接加價(jià)轉(zhuǎn)賣給了某個(gè)體運(yùn)輸戶，則輪胎廠銷售的價(jià)轉(zhuǎn)賣給了某個(gè)體運(yùn)輸戶，則輪胎廠銷售的汽車應(yīng)當(dāng)（）汽車應(yīng)當(dāng)（） A按按4%減半征收增值稅減半征收增值稅 B按按4%征收增值稅征收增值稅 C按按6%征收增值稅征收增值稅 D按按17%征收增值稅征收增值稅例、例、20012001年年3 3月某企業(yè)銷售產(chǎn)品給月某企業(yè)銷售產(chǎn)品給A A企業(yè)，銷企業(yè)，銷售價(jià)款售價(jià)款3030萬元，增值稅額萬元，增值稅額5.15.1萬元，對(duì)應(yīng)已萬元，對(duì)應(yīng)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3 3萬元，至萬元，至20022002年年3 3月月A A企企業(yè)尚未支付價(jià)稅款。此時(shí)，

38、業(yè)尚未支付價(jià)稅款。此時(shí)，A A企業(yè)已經(jīng)陷入企業(yè)已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，經(jīng)過雙方協(xié)商，財(cái)務(wù)危機(jī)，經(jīng)過雙方協(xié)商，A A企業(yè)已市價(jià)為企業(yè)已市價(jià)為3030萬元的進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)抵帳，某企業(yè)收到萬元的進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)抵帳，某企業(yè)收到該設(shè)備以后，經(jīng)過檢測(cè)認(rèn)為該設(shè)備在本企該設(shè)備以后，經(jīng)過檢測(cè)認(rèn)為該設(shè)備在本企業(yè)的使用價(jià)值并不是很大。從增值稅稅負(fù)業(yè)的使用價(jià)值并不是很大。從增值稅稅負(fù)角度考慮，該設(shè)備是立即出售，還是作為角度考慮，該設(shè)備是立即出售，還是作為固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后以固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后以2929萬元出售萬元出售。例例 某企業(yè)銷售使用過的設(shè)備一臺(tái)，以償還債務(wù)，該設(shè)備原值某企業(yè)銷售使用過的設(shè)備一臺(tái)，以償還債務(wù)，該設(shè)備

39、原值6060萬元，已提折舊萬元，已提折舊1010萬元，售價(jià)萬元，售價(jià)6262萬元，計(jì)算應(yīng)納增值稅。萬元，計(jì)算應(yīng)納增值稅。 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額 6262（1 14%4%）4%4%2 2 1.191.19（萬元）（萬元）例例 某企業(yè)（非機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位）銷售自己使用過的摩托車某企業(yè)（非機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位）銷售自己使用過的摩托車1 1輛，每輛取得含稅銷售額輛，每輛取得含稅銷售額1.041.04萬元，該摩托車原值每輛萬元，該摩托車原值每輛1.11.1萬元，則該企業(yè)是否應(yīng)繳納增值稅。若每輛原值萬元，則該企業(yè)是否應(yīng)繳納增值稅。若每輛原值0.90.9萬萬元，則是否應(yīng)納增值稅，若納，則納多少。元，則是否應(yīng)

40、納增值稅，若納，則納多少。例、某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一套使用了一年的進(jìn)口客車，例、某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一套使用了一年的進(jìn)口客車，該客車的原始成本為該客車的原始成本為8080萬元，已提折舊萬元，已提折舊5 5萬元。此時(shí)有萬元。此時(shí)有A A、B B、C C三個(gè)企業(yè)愿意分別以三個(gè)企業(yè)愿意分別以7979萬元、萬元、8181萬元、萬元、8282萬元的價(jià)格購(gòu)買，萬元的價(jià)格購(gòu)買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主. . 視同銷售貨物的銷售額按下列順序確定視同銷售貨物的銷售額按下列順序確定 a a納稅人納稅人當(dāng)月當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格同類貨物的平均銷售價(jià)格 b

41、b納稅人納稅人最近時(shí)期最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格同類貨物的平均銷售價(jià)格 c c按按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定確定 組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） 注：公式中的成本利潤(rùn)率為注：公式中的成本利潤(rùn)率為10%10%；成本是指；成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。的為實(shí)際采購(gòu)成本。 例、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，例、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，0505年年6 6月企業(yè)將一月企業(yè)將一臺(tái)自制設(shè)備用于對(duì)外出租，收取租金臺(tái)自制設(shè)備用于對(duì)外出租，收取租金5 5萬元，該設(shè)萬元，該設(shè)備生產(chǎn)成本為備生產(chǎn)成本為

42、3 3萬元，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。計(jì)算萬元，無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。計(jì)算銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 3（110%） 3.3（萬元）（萬元） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額3.317%0.561（萬元）（萬元）六、銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定六、銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（同時(shí)也是納稅義務(wù)發(fā)（同時(shí)也是納稅義務(wù)發(fā) 生的時(shí)間）生的時(shí)間） 1.1.采取采取直接收款方式直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售貨款或取得索取銷售貨款否發(fā)出，均為收到銷售貨款或取得索取銷售貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。 2.2.采取采取托收承付和委托銀行收款方式銷售

43、貨物托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 3.3.采取采取預(yù)收貨款預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。的當(dāng)天。 4.4.采取采取賒銷賒銷或或分期收款分期收款方式銷售貨物的，為方式銷售貨物的，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 5.5.委托委托其他納稅人代銷貨物其他納稅人代銷貨物的，為收到代銷的，為收到代銷單位銷售的代銷清單當(dāng)天。單位銷售的代銷清單當(dāng)天。 6.6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)的，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)當(dāng)天?？罨蛉〉盟?/p>

44、取價(jià)款的憑據(jù)當(dāng)天。 7.7.納稅人發(fā)生納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為的，除將貨的，除將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物外，納稅義務(wù)發(fā)物交付他人代銷及銷售代銷貨物外，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。生的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。例、例、20062006年年9 9月月6 6日，日，A A企業(yè)與企業(yè)與B B企業(yè)簽訂了一份企業(yè)簽訂了一份購(gòu)銷合同，購(gòu)銷合同，A A企業(yè)向企業(yè)向B B企業(yè)銷售某種型號(hào)的推企業(yè)銷售某種型號(hào)的推土機(jī)，總價(jià)值土機(jī)，總價(jià)值20002000萬元，雙方合同規(guī)定采取萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行收款方式進(jìn)行結(jié)算。委托銀行收款方式進(jìn)行結(jié)算。A A企業(yè)于當(dāng)日企業(yè)于當(dāng)日向向B B企業(yè)

45、發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收企業(yè)發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。手續(xù)。1010月月1515日，日，B B企業(yè)收到企業(yè)收到A A企業(yè)的全部推企業(yè)的全部推土機(jī)，對(duì)其進(jìn)行技術(shù)測(cè)試后，認(rèn)為不符合合土機(jī)，對(duì)其進(jìn)行技術(shù)測(cè)試后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機(jī)退回。同的要求，拒絕付款，并將全部推土機(jī)退回。例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，20092009年銷售情年銷售情況如下。況如下。 1.1.向某大型商場(chǎng)銷售廚具向某大型商場(chǎng)銷售廚具100100件，每件不含稅售價(jià)件，每件不含稅售價(jià)400400元，元，開出專用發(fā)票，另收取包裝費(fèi)開出專用發(fā)票，另

46、收取包裝費(fèi)585585元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。 2.2.向小規(guī)模納稅人銷售廚具向小規(guī)模納稅人銷售廚具1010件，每件售價(jià)件，每件售價(jià)468468元。另元。另派車將貨物運(yùn)到買方指定地點(diǎn)，收取運(yùn)費(fèi)派車將貨物運(yùn)到買方指定地點(diǎn)，收取運(yùn)費(fèi)117117元。所有款元。所有款項(xiàng)均未收到。項(xiàng)均未收到。 3.3.用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方開具專用發(fā)票，不含稅價(jià)款用產(chǎn)品換入設(shè)備，雙方開具專用發(fā)票，不含稅價(jià)款200 000200 000元。元。 4.4.以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款以舊換新向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，實(shí)收價(jià)款50 00050 000元，舊元，舊貨折價(jià)貨折價(jià)8 5008 500元。元。 5.5.本月共

47、收取包裝物押金本月共收取包裝物押金1 0001 000元，沒收了到期未退還元，沒收了到期未退還的包裝物押金的包裝物押金585585元。元。 6.向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具向某批發(fā)企業(yè)銷售廚具1000件，每件不含稅售價(jià)件，每件不含稅售價(jià)400元，元，由于對(duì)方購(gòu)買數(shù)量較大，按由于對(duì)方購(gòu)買數(shù)量較大，按5%給與對(duì)方折扣，共計(jì)折扣給與對(duì)方折扣，共計(jì)折扣20 000元，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。另給與對(duì)方銷元，折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上。另給與對(duì)方銷售折扣售折扣2/10. 7.將廚具將廚具200件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本件贈(zèng)送給地震災(zāi)區(qū)，每件生產(chǎn)成本300元。元。 8.將將20套新產(chǎn)品整體廚房作為

48、獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用。套新產(chǎn)品整體廚房作為獎(jiǎng)品，獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)職工試用。每套賬面成本每套賬面成本1 000元元/套，行業(yè)成本利潤(rùn)率套，行業(yè)成本利潤(rùn)率10%。 分析該公司本月應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅。分析該公司本月應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅。 七、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定七、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 1、準(zhǔn)予準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額： a 納稅人從銷售方取得的增值稅納稅人從銷售方取得的增值稅 專用發(fā)票上注明的增值稅額專用發(fā)票上注明的增值稅額 基本情形基本情形 b關(guān)稅的完稅憑證上注明的增值稅關(guān)稅的完稅憑證上注明的增值稅額額 a 購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額 買價(jià)13%特殊情形特殊情形 b 支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額支

49、付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額 運(yùn)費(fèi)7% c 一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)一般納稅人購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng) 單位銷售的免稅廢舊物資單位銷售的免稅廢舊物資 買價(jià)10% 注：所有的買價(jià)都是發(fā)票上注明的，不需要換注：所有的買價(jià)都是發(fā)票上注明的，不需要換算。算。買價(jià)加已繳納的買價(jià)加已繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅運(yùn)費(fèi)加建設(shè)運(yùn)費(fèi)加建設(shè)基金基金總結(jié)總結(jié)：1、抵扣稅款的憑證抵扣稅款的憑證從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 從海關(guān)取得的完稅憑證從海關(guān)取得的完稅憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的專用收購(gòu)憑證稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的專用收購(gòu)憑證 專用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票專用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的購(gòu)買廢舊物資的普通發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的購(gòu)買廢舊

50、物資的普通發(fā)票2、抵扣的基數(shù)抵扣的基數(shù) 買價(jià)加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅買價(jià)加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 運(yùn)費(fèi)加建設(shè)基金運(yùn)費(fèi)加建設(shè)基金3、不得抵扣的運(yùn)費(fèi)不得抵扣的運(yùn)費(fèi)銷售免稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)銷售免稅貨物支付的運(yùn)費(fèi) 購(gòu)買免稅貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)購(gòu)買免稅貨物（農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的運(yùn)費(fèi)例、某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)例、某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款批準(zhǔn)使用的專用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款9000090000元，另元，另繳納了繳納了1000010000元的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（有完稅憑證），其元的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（有完稅憑證），其可抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?？傻挚鄱嗌僭鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅。例、某企業(yè)采購(gòu)原材料

51、支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)例、某企業(yè)采購(gòu)原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)10001000元，取元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)800800元、建設(shè)基金元、建設(shè)基金8080元、元、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)2020元、裝卸費(fèi)元、裝卸費(fèi)100100元。其可抵扣多少增值稅元。其可抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)項(xiàng)稅。例、某企業(yè)例、某企業(yè)4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1 1、4 4月月2 2日，企業(yè)從外地一工廠購(gòu)進(jìn)原材料一日，企業(yè)從外地一工廠購(gòu)進(jìn)原材料一批，共批，共100100噸，單價(jià)噸，單價(jià)50005000元，增值稅為元，增值稅為8500085000元，材料也驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付；支付元，材料也驗(yàn)收入庫(kù)，貨款

52、尚未支付；支付該材料的運(yùn)輸費(fèi)該材料的運(yùn)輸費(fèi)20002000元，取得運(yùn)輸部門開具元，取得運(yùn)輸部門開具的發(fā)票。的發(fā)票。2 2、4 4月月1818日，企業(yè)對(duì)外銷售日，企業(yè)對(duì)外銷售A A產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品一批，取得含稅收入含稅收入900000900000元。元。習(xí)題習(xí)題1010、 A A企業(yè)銷售給企業(yè)銷售給B B企業(yè)甲產(chǎn)品企業(yè)甲產(chǎn)品10 00010 000件，件，不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格100100元元/ /件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)1010元元/ /件，件， 其中因加工商品購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅其中因加工商品購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為額為100 000100 000元，運(yùn)費(fèi)中物料消耗可抵扣的元，運(yùn)費(fèi)中

53、物料消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為進(jìn)項(xiàng)稅為8 0008 000元。元。 運(yùn)輸方式分為以下三種：運(yùn)輸方式分為以下三種：1. .自營(yíng)運(yùn)輸自營(yíng)運(yùn)輸2.外購(gòu)運(yùn)輸外購(gòu)運(yùn)輸3.委托運(yùn)輸委托運(yùn)輸2、不得不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 用于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 用于用于免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞 務(wù)。務(wù)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

54、。應(yīng)稅勞務(wù)。 未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票的或發(fā)票開具不符合未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票的或發(fā)票開具不符合要求的。要求的。1 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2 2、避孕藥品和用具、避孕藥品和用具3 3、古舊圖書、古舊圖書4 4、直接用于科研的和教學(xué)、直接用于科研的和教學(xué) 的進(jìn)口設(shè)備，儀器的進(jìn)口設(shè)備，儀器5 5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備、外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6 6、對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投、對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備7 7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用

55、的物品、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 貨物來源貨物來源 貨物去向貨物去向 職工福利職工福利 個(gè)人消費(fèi)個(gè)人消費(fèi) 非應(yīng)稅項(xiàng)目非應(yīng)稅項(xiàng)目 投資投資 分紅分紅 贈(zèng)送贈(zèng)送 購(gòu)入購(gòu)入 不計(jì)銷項(xiàng)不計(jì)銷項(xiàng) 不抵扣進(jìn)項(xiàng)不抵扣進(jìn)項(xiàng)計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)） 自產(chǎn)或自產(chǎn)或委托加工委托加工 計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）例、將購(gòu)入的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給職工，則（）例、將購(gòu)入的貨物獎(jiǎng)勵(lì)給職工，則（）A可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，而且必可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，而且必須計(jì)算其銷項(xiàng)稅額須計(jì)算其銷項(xiàng)稅額B計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，同時(shí)不得從銷項(xiàng)稅額中抵計(jì)算其銷項(xiàng)稅額，同時(shí)不

56、得從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額扣其進(jìn)項(xiàng)稅額C不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額D不計(jì)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額例、企業(yè)外購(gòu)的貨物，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣例、企業(yè)外購(gòu)的貨物，可以作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的是（）的是（）A 外購(gòu)的小汽車用于管理部門外購(gòu)的小汽車用于管理部門B 外購(gòu)的床單用于職工福利外購(gòu)的床單用于職工福利C 外購(gòu)的禮品無償贈(zèng)送他人外購(gòu)的禮品無償贈(zèng)送他人D 外購(gòu)的糧食分給職工個(gè)人外購(gòu)的糧食分給職工個(gè)人例、某食品有限公司為增值稅一般納稅人，例、某食品有限公司為增值稅一般納稅人，0909年年3 3月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1 1、購(gòu)進(jìn)花生醬一批，、購(gòu)進(jìn)花生

57、醬一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款5050萬元，當(dāng)萬元，當(dāng)月將其中的月將其中的30%30%用于集體福利；用于集體福利；2 2、2 2月份外月份外購(gòu)的價(jià)值購(gòu)的價(jià)值2 2萬元的貨物，本月將其全部發(fā)放萬元的貨物，本月將其全部發(fā)放給職工；給職工；3 3、2 2月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的花生月份向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的花生因保管不善，本月發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本因保管不善，本月發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本8.78.7萬元。計(jì)算萬元。計(jì)算3 3月份的進(jìn)項(xiàng)稅。月份的進(jìn)項(xiàng)稅。例、某生產(chǎn)企業(yè)將數(shù)月前從廢舊物資回收公例、某生產(chǎn)企業(yè)將數(shù)月前從廢舊物資回收公司購(gòu)入的作為原材料用的廢舊物資毀損，帳司購(gòu)入的作為原材料

58、用的廢舊物資毀損，帳面成本面成本1080010800元，則如何進(jìn)行稅務(wù)處理？元，則如何進(jìn)行稅務(wù)處理？3、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間 工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)的貨物（包括購(gòu)進(jìn)貨物支購(gòu)進(jìn)的貨物（包括購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須在付的運(yùn)輸費(fèi)用）必須在驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能抵扣。后，才能抵扣。對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)：購(gòu)進(jìn)的貨物（包括購(gòu)進(jìn)貨物支購(gòu)進(jìn)的貨物（包括購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用）付的運(yùn)輸費(fèi)用）全部付款全部付款后，才能抵扣。后

59、，才能抵扣。例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，例、某工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，0505年年2 2月月銷售銷售應(yīng)稅貨物取得銷售額應(yīng)稅貨物取得銷售額200 000200 000元元，兼營(yíng)非應(yīng)兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目取得銷售額稅項(xiàng)目取得銷售額100 000100 000元元。為上述兩項(xiàng)。為上述兩項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)原材料等一批價(jià)款銷售業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)原材料等一批價(jià)款8000080000元，元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅款增值稅專用發(fā)票上注明的稅款1360013600元，且元，且已入庫(kù)已入庫(kù)；另外購(gòu)進(jìn)一批價(jià)款為；另外購(gòu)進(jìn)一批價(jià)款為2000020000元增值元增值稅額為稅額為34003400元的材料，元的材料，款已付還未入庫(kù)款已付還未入庫(kù)

60、。試。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅。例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，例、神火廚具公司是生產(chǎn)廚具的一般納稅人，20092009年年5 5月銷售月銷售情況如下。情況如下。 1.1.從一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款從一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，取得專用發(fā)票，價(jià)款20 00020 000元。另支付運(yùn)雜費(fèi)元。另支付運(yùn)雜費(fèi)500500元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。元，材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)轉(zhuǎn)賬支付。 2.2.從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，注明金額從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料，注明金額10 30010 300元，另支元，另支付運(yùn)輸部門運(yùn)費(fèi)付運(yùn)輸部門運(yùn)費(fèi)400400元，材料已