增值稅轉(zhuǎn)型的會計處理

1、2004年我國東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型將引起購進固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少及當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。本文僅討論轉(zhuǎn)型對增值稅的影響。根據(jù)財稅2004156號文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項稅額，所以，我們先將此部分進項稅額記入符抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）；的借方，抵扣當(dāng)期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入應(yīng)交稅

2、金應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”的貸方;發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計算銷項稅額記入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）的貸方，如果待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）有余額，也應(yīng)等量將這部分進項稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（固定資產(chǎn)銷項稅額）”。在上述處理的基礎(chǔ)上再計算可抵或可退的增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進項稅額及處理納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額可以按規(guī)定進行抵扣：購進（包括接受捐贈和實物投資，下同）固定資產(chǎn);用于自制（含改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函2000514號）

3、的規(guī)定繳納增值稅的；為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）9月5日，公司購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價款280000元，增值稅額47600元，支付運輸費20000元。接受捐贈的新固定資產(chǎn)一臺，發(fā)票價款為100000元，增值稅額17000元，支付運輸費1000元。兩項固定資產(chǎn)均無需安裝，除接受捐贈支付的運費未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。購進時借：固定資產(chǎn)298600（280000+20000X93%）待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）49000（47600+20000X7%）貸：銀行存款347600.接受捐

4、贈時借：固定資產(chǎn)101000待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）17000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值117000銀行存款1000.（2）9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購入為工程準備的各種物資200000元，支付增值稅34000,實際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。購入為工程準備的物資借：工程物資

5、200000待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）34000貸：銀行存款234000.工程領(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料借：在建工程180000原材料20000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：工程物資200000待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）3400.工程領(lǐng)用原材料借：在建工程30000待抵扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）5100貸：原材料30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）5100.分配工程人員工資借：在建工程50000貸：應(yīng)付工資50000.分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出借：在建工程10000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本10000.支付外購勞務(wù)費用借：在建工程10000待抵

6、扣稅額待抵扣增值稅（增值稅轉(zhuǎn)型）1700貸：銀行存款11700.交付使用時借：固定資產(chǎn)280000貸：在建工程280000.增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進項稅額及會計處理納稅人購進固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規(guī)定進行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目（不含156號文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同）；將固定資產(chǎn)專用于免稅項目；將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個人消費；固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產(chǎn)供未納入156號文件適用范圍的機構(gòu)使用。已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值乂適用稅率。不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。9月8日，A公司購進小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，價款200000元，增值稅3400