高級財(cái)務(wù)會計(jì)

1、第一章 緒論無第二章 外幣交易及報(bào)表折算一、 單選題1甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為l歐元人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=1028人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元人民幣元。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為l歐元人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（    ）。A-l0萬元B15萬元C25萬元D35萬元【答案解析】D 。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（）=35萬元。2某中外合資

2、經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，合同約定折算匯率為1：。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：、1：、 l：和1：。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（    ）萬元。A3280B3296C3285D3320【答案解析】C?！皩?shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×100×8.25=3285萬元。3甲公司以人民幣為記賬

3、本位幣。2007年11月20日以每臺2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺1950美元。11月20日的即期匯率是1美元元人民幣，12月31日的匯率是1美元元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（    ）元（人民幣）。A3120B1560C0D3160【答案解析】B。應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8××

4、8×7.9=1560元（人民幣）4企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)即期匯率折算的是（ ）。A.存貨B.固定資產(chǎn)C.實(shí)收資本D.未分配利潤【答案解析】C。對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。5某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價(jià)20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為l美元元人民幣。投資合同約定匯率為1美元元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬元人民幣。該設(shè)備的入

5、賬價(jià)值為（ ）萬元人民幣。A164B170C174D175【答案解析】D。該設(shè)備的入賬價(jià)值=20×8.25+2+5+3=175萬元。6甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股2美元的價(jià)格購入A公司10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，20×7年12月31日，當(dāng)月購入的A公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗擅涝?，?dāng)日匯率為1美元元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（ ）元人民幣。【答案解析】A。2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800二、 多選題1在資產(chǎn)負(fù)債

6、表日對下列項(xiàng)目進(jìn)行處理時(shí)可能會產(chǎn)生匯兌差額的有（）。A應(yīng)收賬款B長期應(yīng)收款C固定資產(chǎn)D無形資產(chǎn)【正確答案】A, B 【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。貨幣性項(xiàng)目包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。2企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（ ）。A長期股權(quán)投資B遞延所得稅資產(chǎn)C應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)D資本公積【正確答案】A, B

7、, C 【知識點(diǎn)】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則【答案解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。資本公積屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。3企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（   ）。A存貨B交易性金融資產(chǎn)C持有至到期投資D盈余公積【正確答案】A, B, C 【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】對境外經(jīng)營報(bào)表的折算，對資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。4下列項(xiàng)目中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。

8、A兌換外幣時(shí)發(fā)生的折算差額B外幣銀行存款賬戶發(fā)生的匯兌差額C外幣應(yīng)收賬款賬戶期末折算差額D外幣會計(jì)報(bào)表折算差額【正確答案】A, B, C 【知識點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤項(xiàng)下單獨(dú)列示。5下列交易中，屬于外幣交易的有（ ）。A買入以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)B賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)C借入外幣資金D向國外銷售以記賬本位幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的商品【正確答案】A, B, C 【知識點(diǎn)】外幣交易的含義【答案解析】外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；（2）借

9、入或者借出外幣資金；（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。向國外銷售以記賬本位幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的商品不屬于外幣業(yè)務(wù)。6下列項(xiàng)目中屬于貨幣性項(xiàng)目的有（   ）。A銀行存款B應(yīng)收賬款C應(yīng)付賬款D存貨【正確答案】A, B, C 【知 識 點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日的核算【答案解析】 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。三、計(jì)算題1甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌差額。有關(guān)資料如下：（1） 2009年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：項(xiàng)目美元金

10、額匯率（美元：人民幣）折合人民幣金額銀行存款（美元戶）400（借方）1：2888 （借方）應(yīng)收賬款（美元戶）150（借方）1：1083 （借方）應(yīng)付賬款（美元戶）110 （貸方）1：794.2 （貸方）（2）甲公司2009年第四季度發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：10月6日，收到國外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對外幣資本投資的約定匯率為1美元元人民幣。簽約當(dāng)日市場匯率為1美元元人民幣。11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未

11、收到。當(dāng)日市場匯率為1美元元人民幣。11月12日，償還應(yīng)付國外丙公司的貨款80萬美元，款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.23元人民幣。11月28日，收到應(yīng)收國外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.26元人民幣。12月2日，自國外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=7.24元人民幣。（3）2009年12月31日，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.25元人民幣。假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：（答案中的金額單位用萬元表示） 1）根據(jù)上述資料，編寫有關(guān)交易發(fā)生時(shí)的會計(jì)分錄。 2）對甲公司2009年第四季度外幣賬

12、戶匯兌差額匯總進(jìn)行賬務(wù)處理?！敬鸢附馕觥?1）交易發(fā)生時(shí)的會計(jì)分錄借：銀行存款美元（） 7240貸：實(shí)收資本 7240借：應(yīng)收賬款美元（）貸：主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)付賬款美元（）貸：銀行存款美元（）借：銀行存款美元（）貸：應(yīng)收賬款美元（）借：原材料 724貸：應(yīng)付賬款美元（） 7242）匯兌差額銀行存款（美元戶）匯兌差額=（400+1000+60-80）（）（萬元）（借方）銀行存款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）（萬元）應(yīng)收賬款（美元戶）匯兌差額=（150+120-60）（）（萬元）（借方）應(yīng)收賬款（美元戶）借方發(fā)生額（折合人民幣金額）（萬元）應(yīng)付賬款（美元戶）匯兌差額=（110+100-8

13、0）（）（萬元）（貸方）應(yīng)付賬款（美元戶）貸方發(fā)生額（折合人民幣金額）（萬元）會計(jì)分錄：借：銀行存款（美元戶）    應(yīng)收賬款（美元戶）    貸：應(yīng)付賬款（美元戶）                   財(cái)務(wù)費(fèi)用2M股份公司記賬本位幣為美元，期初匯率為1美元人民幣（簡寫為1：，下同），期末匯率為1：，當(dāng)期平均匯率為1：。股本的歷史匯率為1：8。該公司上年外幣

14、會計(jì)報(bào)表中股本為500萬美元，折算為人民幣為4000萬元；盈余公積為50萬元，折算為人民幣371萬元，未分配利潤為120萬美元，折算為人民幣890萬元。該公司折算前后會計(jì)報(bào)表如下（單位：萬元）：參考答案注：1盈余公積上期371+本期計(jì)提511=8822未分配利潤=利潤表中的“未分配利潤”3外幣資本折算差額=折算后的資產(chǎn)總額 - 折算后的負(fù)債與權(quán)益總額第三章 借款費(fèi)用一、單選題1下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是（     ）。A外幣借款發(fā)生的匯兌損失B借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)C發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)D發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷【正確答案】C 【知識點(diǎn)】借款費(fèi)用的組

15、成【答案解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用，債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用。2如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過（    ），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。A1年B半年C3個(gè)月D兩年【正確答案】C 【知識點(diǎn)】暫停資本化期間的確定【答案解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。3生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，記入（）科目

16、。A長期待攤費(fèi)用B在建工程成本C財(cái)務(wù)費(fèi)用D營業(yè)外支出【正確答案】C 【知識點(diǎn)】暫停資本化期間的確定【答案解析】借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)將中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。42007年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格；2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算；2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)是（ 

17、0; ）。A2007年11月12日B2007年11月28日C2007年12月1日D2007年12月12日【正確答案】A 【知識點(diǎn)】停止資本化期間的確定【答案解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。5某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（   ）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。A7.00%B6.80%C7.52%D6.89%【

18、正確答案】C 【知識點(diǎn)】一般借款資本化金額的核算【答案解析】資本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。6下列情形造成工程中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，其借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化的是（）。A臺風(fēng)季節(jié)  B與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛  C資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難  D發(fā)生了施工安全事故【正確答案】A 【知識點(diǎn)】暫停資本化期間的確定【答案解析】如果工程由于可預(yù)見的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風(fēng)季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本

19、化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。二、多選題1下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（   ）。A借款手續(xù)費(fèi)用B應(yīng)付債券計(jì)提的利息C發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià)D應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷【正確答案】A, B, D 【知識點(diǎn)】借款費(fèi)用的組成【答案解析】 C選項(xiàng)不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷才是借款費(fèi)用。2符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括（）。A固定資產(chǎn)B投資性房地產(chǎn)C房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品D機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備【正確答案】A, B, C, D 【知識點(diǎn)】滿足資本化條件的資產(chǎn)范圍【答案解析】以上資

20、產(chǎn)都屬于資本化條件的資產(chǎn)。3下列應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有（    ）。A購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，但尚未辦理決算手續(xù)的專門借款發(fā)生利息B購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用且金額較大C購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用且金額較大D因安排周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用【正確答案】B, C, D 【知識點(diǎn)】借款費(fèi)用的組成【答案解析】 A選項(xiàng)，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可

21、銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。4遠(yuǎn)洋公司動工興建一棟辦公樓自用，在借款費(fèi)用開始資本化的條件中，屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的是（  ）。A提取在建工程人員的工資B工程領(lǐng)用自產(chǎn)的鋼材C用帶息銀行承兌匯票購入工程物資D購入工程物資，貨款尚未支付【正確答案】B, C 【知識點(diǎn)】借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定【答案解析】資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出，A項(xiàng)只是提取工資并沒有實(shí)際支付，所以不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；D項(xiàng)應(yīng)付貨款不是帶息債務(wù)，所以也不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。5甲公司于2002年1月1日動工興建一幢寫字樓自用，在該寫字樓建造過程中發(fā)生的下列支出或者費(fèi)用中，

22、屬于規(guī)定的資產(chǎn)支出的有（    ）。A用銀行存款購買工程物資B用銀行存款支付建設(shè)工人工資C將企業(yè)自己生產(chǎn)的電梯用于裝備寫字樓D計(jì)提建設(shè)工人職工福利費(fèi)【正確答案】A, B, C 【知識點(diǎn)】借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定【答案解析】計(jì)提建設(shè)工人工資和職工福利費(fèi)并未發(fā)生資產(chǎn)支出。6因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，下列選項(xiàng)中正確的有（    ）。A屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化B屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用C無論屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前或之

23、后發(fā)生的，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化D因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在開始資本化前，應(yīng)將其作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理【正確答案】A, B, D 【知識點(diǎn)】專門借款資本化金額的核算【答案解析】因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，在開始資本化之前也不能資本化三、計(jì)算分析題1某股份有限公司2007年1月1日從銀行取得年利率為8、期限為2年的專門借款1000萬元用于固定資產(chǎn)的購建。固定資產(chǎn)的購建于2007年1月28日正式

24、動工興建。至2008年2月1日，已發(fā)生資產(chǎn)支出883萬元，專門借款2007年取得的利息收入30萬元，2008年取得的利息收入為1萬元。2008年1月1日從銀行取得1年期一般借款800萬元，年利率為6%。假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2008年度2月1日起與固定資產(chǎn)購建有關(guān)的資產(chǎn)支出資料如下：（1）2月1日，支付購買工程物資款702萬元（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102萬元）。（2）3月1日，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本為80萬元，為生產(chǎn)該產(chǎn)品購買原材料時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元，購料款項(xiàng)均已支付。該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格為120萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為萬元。（3）4月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元，為3月1日用

25、于固定資產(chǎn)建造的本企業(yè)產(chǎn)品，交納增值稅萬元。（4）9月1日，支付購買工程物資款234萬元（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元）。（5）10月1日，支付建造資產(chǎn)的職工工資20萬元。（6）11月1日，支付購買工程物資款44萬元（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額萬元）。該工程項(xiàng)目于4月30日至8月31日發(fā)生非正常中斷，于11月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：計(jì)算該工程項(xiàng)目于2008年度應(yīng)予以資本化的金額。（金額單位用萬元表示）?！菊_答案】2008年2月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出中有585702-（1000-883）萬元占用了一般借款。因?yàn)樵摴こ添?xiàng)目發(fā)生非正常中斷的期間超過了3個(gè)月，所以4月30日至8月31日應(yīng)暫停借款費(fèi)

26、用的資本化。在計(jì)算資本化金額時(shí)，可先計(jì)算2月1日至4月30日的資本化金額，然后再計(jì)算9月1日至11月30日的資本化金額，兩者之和即為2008年度該項(xiàng)目應(yīng)予以資本化的金額。2008年2月1日至4月30日一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額 585×3/388.5×2/3（20）×1/3 ×6×3/122萬元2008年9月1日至11月30日一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化的金額（585234）×3/320×2/344×1/3×6×3/1214.51萬元2008年一般借款按資產(chǎn)累計(jì)加權(quán)平

27、均數(shù)計(jì)算資本化金額214.5124.33萬元，一般借款2008年可資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息=800×6%×6/12=24萬元，2008年一般借款應(yīng)予以資本化的金額為24萬元。2008年專門借款應(yīng)予以資本化的金額萬元2008年利息資本化金額萬元【知識點(diǎn)】一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算2甲公司2007年10月15日動工建造一棟辦公樓，于2007年12月1日借入期限為三年，本金為1000萬元，年利率為6%，按年付息到期一次還本的專門借款。另外，甲公司有一般借款200萬元，年利率為7%，期限為2年，每年年末計(jì)提利息，將于2009年6月30日到期。工程采用出包方式

28、，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價(jià)款300萬元；工程因質(zhì)量糾紛于2008年3月1日到2008年6月30日發(fā)生非正常中斷。2008年9月1日用銀行存款支付工程價(jià)款800萬元，工程于2009年1月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2009年2月10日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費(fèi)用按年資本化。2008年未動用的專門借款資金取得的利息收入分別為：1月1日到2月28日的2萬元、3月1日到6月30日為4萬元、7月1日到9月1日為2萬元。要求：（1）指出借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)和停止資本化的時(shí)點(diǎn)；（2）計(jì)算2008年借款利息資本化的金額；（3）編制甲公司2008年年末計(jì)提利息的有

29、關(guān)會計(jì)分錄?！菊_答案】【知識點(diǎn)】一般借款資本化金額的核算,專門借款資本化金額的核算【答案解析】（1）開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2008年1月1日，停止資本化的時(shí)點(diǎn)為2009年1月31日。（2）由于2008年3月1日至6月30日連續(xù)發(fā)生三個(gè)月以上的非正常中斷。根據(jù)規(guī)定，在此期間應(yīng)暫停資本化，應(yīng)將這一期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2008年專門借款利息資本化金額的計(jì)算如下：專門利息資本化金額1000×6%×8/12-（2+2）=36（萬元）。另外，因?yàn)樵?008年9月1日時(shí)累計(jì)資產(chǎn)支出為1100萬元，超過了專門借款1000萬元，超過的100萬元部分占用的是一般借款，其應(yīng)資本化的金額

30、為：100×7%×4/12（萬元）。所以，2008年借款利息應(yīng)予以資本化的金額為：36（萬元）（3）費(fèi)用化的金額：專門借款費(fèi)用化的金額=1000×6%×4/12- 4=16（萬元）一般借款費(fèi)用化的金額（萬元）2008年借款利息應(yīng)予費(fèi)用化的金額為：（萬元）賬務(wù)處理：借：在建工程銀行存款8財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息74第四章 非貨幣性資產(chǎn)交易一、 單選題1A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，其公允價(jià)值為600萬元。B公司另向A公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元。A公司支付清理費(fèi)用2萬元。假定A公司和B公

31、司的商品交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（  ）。A497B490C492D552【正確答案】C 【知識點(diǎn)】以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】乙設(shè)備的入賬價(jià)值（600-30-30）-50+2=492萬元。2天石公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海運(yùn)公司換入一臺乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)10000元，并支付補(bǔ)價(jià)款30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價(jià)為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。天石公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值

32、為（  ）元。A220000B236000C290000D320000【正確答案】A 【知識點(diǎn)】以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計(jì)提的折舊額=500000×40%+（500000500000×40%）×40%=320000元，資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-320000=180000元，天石公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值=180000+10000+30000=220000元。3A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。

33、甲設(shè)備的賬面原價(jià)為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（  ）。A4B0C2D6【正確答案】D 【知識點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】 A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益=24-（22-3-3）-2=6萬元。4非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，下列說法中正確的是（  ）。A按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確定B按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定C非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)

34、實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本D非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本【正確答案】C 【知識點(diǎn)】涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入

35、資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。5甲公司以一臺固定資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2400萬元，已計(jì)提折舊100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2500萬元；長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2640萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2400萬元；乙公司另外向甲公司支付現(xiàn)金100萬元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司應(yīng)就此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)交換收益（損失以負(fù)數(shù)表示）為（  ）萬元。A240C200D0【正確答案】D 【知識點(diǎn)】以賬面價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的或者具有商業(yè)實(shí)

36、質(zhì)但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。6甲公司將其持有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資換入乙公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，該項(xiàng)交易不涉及補(bǔ)價(jià)。假設(shè)其具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為300萬元。乙公司該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為210萬元，公允價(jià)值為300萬元。甲公司在此交易中發(fā)生了30萬元的稅費(fèi)。甲公司換入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）。A330B230C300D240 【正確答案】A 【知識點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】本題屬于不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換且具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么

37、換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。所以甲公司換入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值30030330（萬元）。二、 多選題1下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（  ）。A存貨B預(yù)付賬款C可供出售金融資產(chǎn)D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資【正確答案】A, B, C 【知識點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)的定義【答案解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，“選項(xiàng)A、B和C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。2下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（  ）。A以公允價(jià)值10萬元的原材料

38、換取一項(xiàng)專利權(quán)B以公允價(jià)值200萬元的長期股權(quán)投資換取一批原材料C以公允價(jià)值100萬元的A車床換取B車床，同時(shí)收到12萬元的補(bǔ)價(jià)D以公允價(jià)值30萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付15萬元的補(bǔ)價(jià)【正確答案】A, B, C 【知識點(diǎn)】非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】15÷（3015）大于25，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。3下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（  ）。A以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B以持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C以持有至到期的公司債券換取一項(xiàng)長期股權(quán)投資D以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補(bǔ)價(jià)【正確答案】A, C

39、, D 【知識點(diǎn)】非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項(xiàng)“A和C”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50÷100=50%不小于25%，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。4下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A以固定資產(chǎn)換入股權(quán)B以銀行匯票購買原材料C以銀行本票購買固定資產(chǎn)D以長期股權(quán)投資換入原材料【正確答案】A, D 【知識點(diǎn)】非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換（包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換）。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣

40、資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。5對于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，如果換入單項(xiàng)固定資產(chǎn)，影響固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（）。A收到的補(bǔ)價(jià)B換入資產(chǎn)賬面價(jià)值C換出資產(chǎn)公允價(jià)值D換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【正確答案】A, C 【知識點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換【答案解析】固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)。6甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A以公允價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬元B以賬面價(jià)值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬元的一項(xiàng)專利

41、權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬元C以公允價(jià)值為400萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)100萬元D以賬面價(jià)值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬元【正確答案】B, D 【知識點(diǎn)】非貨幣資產(chǎn)交換的判斷【答案解析】選項(xiàng)A，80÷（280+80）=22.22%，小于25%；選項(xiàng)B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項(xiàng)C，100÷（400+100）=20%，小于25%；選項(xiàng)D，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。通過計(jì)算和分析，選項(xiàng)“A”和“C”屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。三、 計(jì)算

42、分析題1甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：（1）2009年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟(jì)適用房與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟(jì)適用房的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為9000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9200萬元，公允價(jià)值為9100萬元，甲企業(yè)另行以現(xiàn)金向乙企業(yè)支付100萬元作為補(bǔ)價(jià)。兩企業(yè)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。（2）2009年5月10日，甲企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)款

43、100萬元。（3）甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2009年6月30日全部辦理完畢。假定甲換入的長期股權(quán)投資按成本法核算；乙換入的經(jīng)濟(jì)適用房作為存貨核算。要求：（1）指出甲企業(yè)在會計(jì)上確認(rèn)該資產(chǎn)置換的日期。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計(jì)分錄。（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】（1）指出甲企業(yè)在會計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)置換的日期。資產(chǎn)置換日期是：2009年6月30日。（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計(jì)分錄。借：預(yù)付賬款100貸：銀行存款100甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=9000+100=9100（萬元）借：長期股權(quán)投資9100貸：主營業(yè)務(wù)

44、收入9000預(yù)付賬款100借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：開發(fā)產(chǎn)品8000（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計(jì)分錄。借：銀行存款100貸：預(yù)收賬款100乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=9100-100=9000（萬元）借：開發(fā)產(chǎn)品9000預(yù)收賬款100投資收益100貸：長期股權(quán)投資9200【知識點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換2甲乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%，因生產(chǎn)經(jīng)營需要經(jīng)雙方協(xié)商作資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，甲公司用一處庫房和存貨換入乙公司汽車及設(shè)備，雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同。條件如下：甲公司庫房甲公司存貨乙公司運(yùn)輸車輛乙公司生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)原值（成本）800000460000

45、7000001000000累計(jì)折舊120000200000300000減值準(zhǔn)備2000010000050000賬面價(jià)值680000440000400000650000公允價(jià)值700000480000450000670000補(bǔ)價(jià)    收到補(bǔ)價(jià)60000支付補(bǔ)價(jià)60000假定除存貨的增值稅外不考慮其他稅金。要求：（1）判斷交易性質(zhì)，選擇換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。（2）并作出甲、乙公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】（1）判斷交易性質(zhì)補(bǔ)價(jià)比例：6 /（70+48），屬于非貨幣性資產(chǎn)交易。雙方預(yù)計(jì)交換后的現(xiàn)金流量與交換前有顯著不同的非同類資產(chǎn)交換具

46、有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值對換入資產(chǎn)計(jì)價(jià)。（2）甲公司的會計(jì)處理甲公司換入資產(chǎn)成本總額70+48×117-6萬元甲公司換入汽車的入賬價(jià)值45/（45+67）萬元甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值67/（45+67）萬元會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)清理 68累計(jì)折舊     12貸：固定資產(chǎn)    80借：固定資產(chǎn)運(yùn)輸工具固定資產(chǎn)設(shè)備銀行存款            6貸：主營業(yè)務(wù)收入  

47、;                    48應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)清理                      68營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)損益   

48、 2借：主營業(yè)務(wù)成本  44存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   2貸：庫存商品      46（3）乙公司的會計(jì)處理乙公司換入資產(chǎn)成本總額45+67+6-48×17萬元乙公司換入庫房的入賬價(jià)值70/（70+48）萬元乙公司換入存貨的入賬價(jià)值48/（70+48）萬元借：固定資產(chǎn)清理    105固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15累計(jì)折舊         50貸：固定資產(chǎn)     

49、    170借：固定資產(chǎn)庫房原材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)清理 105銀行存款      6營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)損益 7【知識點(diǎn)】以公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)的非貨幣性資產(chǎn)交換第五章 債務(wù)重組一、單選題12007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公

50、司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（  ）萬元。A10B12C16D20【正確答案】D 【知 識 點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組【答案解析】 甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100*2020萬元。22007年5月1日甲企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元?dú)w還乙公司貨款90萬元。庫存商品的賬面余額為50萬元，公允價(jià)值為60萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%，則債務(wù)重組日甲企業(yè)債務(wù)重組收益是（ ）萬元。A60B10C50【正確答案】D 【知 識 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理【答案解析】

51、 債務(wù)人甲公司的債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價(jià)值90-轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值60-銷項(xiàng)稅額60*17%-轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金資產(chǎn)5=14.8萬元。甲企業(yè)債務(wù)人的賬務(wù)處理是：借：應(yīng)付賬款                   90貸：銀行存款               5主營業(yè)務(wù)收入 

52、         60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10.2 （600*17%）借：主營業(yè)務(wù)成本     50貸：庫存商品            5032008年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到。乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還貨款。2008年6月4日，甲公司與乙

53、公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)134000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款2的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月另加收1的利息），利息和本金于2008年10月4日一同償還。假定債務(wù)重組日重組債權(quán)的公允價(jià)值為100000元，假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4000元，整個(gè)債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（   ）元。A118000B130000C134000D122000【正確答案】B【知 識 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)

54、的債務(wù)重組損失134000-4000。 42006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司（股份有限公司），同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，B公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法承兌到期票據(jù)，與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價(jià)為每股9.6元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（   ）元。A93500B93884C7500D103500【正確答案】C 【知 識 點(diǎn)】債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會計(jì)處理【答案解析】 B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值1

55、03500元 （100000+3500）股權(quán)公允價(jià)值96000元=7500元5債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入的會計(jì)科目是（ ）。A營業(yè)外支出B資本公積C財(cái)務(wù)費(fèi)用D管理費(fèi)用【正確答案】A 【知 識 點(diǎn)】以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理【答案解析】 債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”科目核算。6A公司銷售一批商品給B公司，價(jià)款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2006年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2006年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組

56、。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，A公司按年加收余款2的利息，假定實(shí)際利率為2%，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（   ）元。A100000B200000C104000D0【正確答案】B【知 識 點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組【答案解析】 B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價(jià)值5200000元-將來應(yīng)付（5200000200000）200000元。二、多選題1下列關(guān)于非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)重組的論斷中，正確的有（ ）。A抵

57、債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本和相關(guān)的稅費(fèi)B抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出C抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益D以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益【正確答案】A, B, C, D 【知 識 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與

58、其資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。2關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（    ）。A債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益B債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益C債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益【正

59、確答案】C, D 【知 識 點(diǎn)】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會計(jì)處理【答案解析】 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入（主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。3下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的是（ ）。A債務(wù)人

60、發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)換為股權(quán)B債務(wù)人破產(chǎn)清算是以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)C債務(wù)人因臨時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)D債務(wù)人借新債還舊債【正確答案】A, B, D 【知 識 點(diǎn)】債務(wù)重組的方式【答案解析】 A和D屬正常還債，因而不屬于債務(wù)重組，B屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義范圍。4關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則，下列說法中正確的有（    ）。A債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況下發(fā)生的B債務(wù)重組是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)C債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營情況下的債務(wù)重組D只要

61、債務(wù)條件發(fā)生變化，無論債權(quán)人是否做出讓步，均屬于債務(wù)重組【正確答案】AB 5修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式一般有（ ）。A債務(wù)轉(zhuǎn)為資本B減少債務(wù)本金C減少債務(wù)利息D延長債務(wù)償還期限并加收利息【正確答案】B, C 【知 識 點(diǎn)】修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組【答案解析】 修改其他債務(wù)條件，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，但不包括延長債務(wù)償還期限并加收利息，因?yàn)閭鶆?wù)重組的結(jié)果是作出了金額上的讓步，此業(yè)務(wù)沒有做出讓步。62007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與

62、乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還【正確答案】A, B 【知 識 點(diǎn)】債務(wù)重組的概念【答案解析】 C、D選項(xiàng)債權(quán)人并沒有做出讓步，而是債務(wù)人以等于原債務(wù)賬面價(jià)值的資產(chǎn)償還，所以不屬于債務(wù)重組。三、計(jì)算分析題12008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。（1）2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬元，已計(jì)提