OECD國(guó)際稅收協(xié)定范本簡(jiǎn)介

1、OECD 國(guó)際稅收協(xié)定范本簡(jiǎn)介OECD 國(guó)際稅收協(xié)定范本是適用于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家之間的范本。 1956 年 3 月， 歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織（ 1961 年，該組織為經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織所取代）財(cái)政委員 會(huì)宣告成立。自 1958 年起，歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織財(cái)政委員會(huì)著手為這個(gè)組織的成 員國(guó)起草有關(guān)避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的新的協(xié)定范本。自 1958 年至 1961 年，財(cái)政委員會(huì)進(jìn)行了大量的工作， 最后于 1963 年公布了有關(guān)避免所得和財(cái)產(chǎn) 雙重征稅的協(xié)定范本草案（簡(jiǎn)稱為經(jīng)合發(fā)組織 1963 年協(xié)定范本草案）。這 個(gè)協(xié)定范本草案得到很多國(guó)家的承認(rèn)，并作為協(xié)調(diào)國(guó)際稅收關(guān)系的重要參考文 件。事實(shí)上， 1977 年

2、前，國(guó)際上簽訂的大部分稅收協(xié)定都是建立在這個(gè)文件基 礎(chǔ)之上的。 除此之外，委員會(huì)于 1966 年又起草了 關(guān)于對(duì)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)避免雙重 征稅的協(xié)定范本 。1967 年，財(cái)政委員會(huì) （1971 年起易名為財(cái)政事務(wù)委員會(huì)） 開始修訂 經(jīng)合發(fā)組織 1963 年協(xié)定范本草案 ，這是因?yàn)楦鲊?guó)的稅收制度發(fā)生 了較大的變化， 國(guó)際間稅收關(guān)系擴(kuò)大了， 某些企業(yè)和公司在跨國(guó)活動(dòng)中的組織形 式也日趨復(fù)雜。 1977 年，經(jīng)合發(fā)組織正式公布了首次修訂后的新的經(jīng)合發(fā)組 織關(guān)于避免對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本 （簡(jiǎn)稱為 經(jīng)合發(fā)組織 1977 年 協(xié)定范本）以及內(nèi)容豐富的注釋本。 30 多年來，經(jīng)合發(fā)組織 1977 年協(xié)定

3、 范本對(duì)于合理劃分締約國(guó)的征稅權(quán)， 消除國(guó)際雙重征稅， 加強(qiáng)國(guó)家間的稅務(wù)協(xié) 作，起了指導(dǎo)作用， 得到了世界輿論的肯定。 但是在實(shí)踐過程中， 范本也顯露了 許多不完善之處。 為此，經(jīng)合發(fā)組織根據(jù)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展新形勢(shì)的要求， 總結(jié)了 各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并進(jìn)行了大量的調(diào)查研究， 于 1992 年提出了稅收協(xié)定新范本， 新范本易名為 經(jīng)合發(fā)組織關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)課稅的協(xié)定范本 （簡(jiǎn)稱為 經(jīng)合 發(fā)組織 1992 年協(xié)定范本）。與原范本比較，更改的主要內(nèi)容有 14 個(gè)方面， 包括條文和注釋兩個(gè)部分。 為了不斷地完善協(xié)定范本， 財(cái)政事務(wù)委員會(huì)認(rèn)為， 今 后要在廣泛吸收成員國(guó)和非成員國(guó)建議的基礎(chǔ)上，對(duì)協(xié)定范本作周

4、期性的修訂。為此， 1992 年后，委員會(huì)于 1994 年、 1995 年和 1997 年對(duì)協(xié)定范本的條文 和注釋先后進(jìn)行了三次修訂。附：經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本協(xié)定序言協(xié)定序言應(yīng)按照締約國(guó)雙方的憲法程序起草。第一章 協(xié)定范圍第一條 人的范圍本協(xié)定適用于締約國(guó)一方或締約國(guó)雙方居民的人。第二條 稅種范圍1. 本協(xié)定適用于締約國(guó)一方、所屬行政區(qū)或地方當(dāng)局對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的 各種稅收，不論其征收方式。2. 對(duì)全部所得、全部財(cái)產(chǎn)或者某種所得、某種財(cái)產(chǎn)征收的所有稅收，包括 對(duì)轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)取得的收益征收的稅收， 對(duì)企業(yè)支付的工資或薪金總額征收 的稅收以及對(duì)資本增值征收的

5、稅收，都應(yīng)視為對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征收的稅收。3 .本協(xié)定特別適用于下列現(xiàn)行稅種：（1）在甲國(guó)：2）在乙國(guó)：4. 本協(xié)定也應(yīng)適用于本協(xié)定簽訂之日以后增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同的或?qū)嵸|(zhì)相似的各種稅收。每年年終，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互將各自有關(guān)稅 法變動(dòng)情況通知對(duì)方。第二章定義第三條一般定義1 .除有關(guān)條款另有規(guī)定以外，在本協(xié)定中：(1) 人”一語包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體；(2) 公司”一語是指任何法人團(tuán)體或者任何在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；(3) 締約國(guó)一方企業(yè)”和 締約國(guó)另一方企業(yè)”的用語分別指締約國(guó)一方居 民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和締約國(guó)另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；(4) 國(guó)際運(yùn)輸”一語是指在締約國(guó)一方設(shè)有實(shí)際管

6、理機(jī)構(gòu)的企業(yè)以船舶或 飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸，但不包括以船舶或飛機(jī)僅在締約國(guó)另一方各地之間的經(jīng)營(yíng)。(5) 主管當(dāng)局”一語是指： 在甲國(guó)： 在乙國(guó)：2. 締約國(guó)一方實(shí)施本協(xié)定時(shí)，對(duì)未經(jīng)本協(xié)定明確定義的用語，除上下文另 有規(guī)定的以外，應(yīng)當(dāng)具有該國(guó)關(guān)于適用于本協(xié)定稅種的法律所規(guī)定的含義。第四條居民1本協(xié)定中 締約國(guó)一方居民”一語是指按照該國(guó)法律，由于住所、居所、 管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。但是這一用語不包括僅由 于來源于該國(guó)的所得或位于該國(guó)的財(cái)產(chǎn)在該國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的人。2 由于第1款的規(guī)定，同時(shí)是締約國(guó)雙方居民的人，其身份應(yīng)確定如下：(1)應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在國(guó)的居民；如果在(兩

7、個(gè)國(guó)家)同時(shí)有 永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切(重要利益中心)所在國(guó)居民；(2) 如果其重要利益中心所在國(guó)無法確定， 或者在其中任何一國(guó)都沒有永久性 住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在國(guó)的居民；(3)如果其在兩個(gè)國(guó)家都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)認(rèn)為是其國(guó)民所在國(guó)的居民；(4)如果其同時(shí)是兩 個(gè)國(guó)家的國(guó)民，或不是其中任何一國(guó)的國(guó)民，應(yīng)由締約國(guó)雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商 解決。3. 由于第1款的規(guī)定，除個(gè)人以外同時(shí)是締約國(guó)雙方居民的人， 應(yīng)認(rèn)為是 其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民。第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)1. 本協(xié)定中 常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè) 場(chǎng)所。2. 常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別

8、包括：(1) 管理場(chǎng)所；(2) 分支機(jī)構(gòu)；(3) 辦事處;（4）工廠;（5）車間（作業(yè)場(chǎng)所）；（6）礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)或者任何其他開采自然資源的場(chǎng)所。3. 常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語包括建筑工地或者建筑，但定裝工程僅以連續(xù)12個(gè)月 以上的為限。4雖有本條以上各項(xiàng)規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語應(yīng)認(rèn)為不包括：（1）專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場(chǎng)所；（2）專為儲(chǔ)存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；（3）專為通過另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存；（4）專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報(bào)的目的而設(shè)有固定的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所；（5）專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)

9、的目的而設(shè)有的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所；（6）專為本款（1）到（5）項(xiàng)各項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合而設(shè)有的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所，如果由于這種結(jié) 合使?fàn)I業(yè)固定場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。5. 雖有第1款和第2款的規(guī)定，如一個(gè)人（適用第6款的獨(dú)立地位代理人 除外）代表締約國(guó)另一方的企業(yè)在締約國(guó)一方活動(dòng)， 有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以 企業(yè)的名義簽訂合同，對(duì)于這個(gè)人為企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)， 應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該國(guó) 設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但這個(gè)人的活動(dòng)僅限于第4款的規(guī)定， 即使是通過營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所 進(jìn)行活動(dòng)，按照該款規(guī)定，并不得使這一營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。6. 一個(gè)企業(yè)僅由于通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其他獨(dú)立地位代理人在締約國(guó)一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)，

10、而這些代理人又按常規(guī)進(jìn)行其本身業(yè)務(wù)的，應(yīng)不認(rèn)為在該 國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)7. 締約國(guó)一方居民公司，控制或被控制于締約國(guó)另一方居民公司或者在締 約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任 何一公司成為另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。第三章對(duì)所得的征稅第六條不動(dòng)產(chǎn)所得1. 締約國(guó)一方居民從位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在另一國(guó)征稅。2 .環(huán)動(dòng)產(chǎn)”一語應(yīng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國(guó)法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)， 農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，一般 法律有關(guān)地產(chǎn)規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的收益權(quán)和由于開采或有權(quán)開采礦藏、 水源與其他自然

11、資源而取得不固定的或固定的收入的權(quán)利。船舶、船只和飛機(jī)不應(yīng)作為不動(dòng)產(chǎn)。3第1款的規(guī)定也應(yīng)適用于從直接使用、 出租或以其他任何形式使用不動(dòng) 產(chǎn)取得的所得。4第1款和第3款的規(guī)定也應(yīng)適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于完成獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得。第七條營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1. 締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該國(guó)征稅， 但該企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一 方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除處。如果該企業(yè)通過在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行 營(yíng)業(yè)，其利潤(rùn)可以在另一國(guó)征稅，但其利潤(rùn)應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。2. 從屬于第3款的規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī) 構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，如果該常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立分設(shè)企業(yè)， 在相同或類似的情況下從

12、事 相同或類似活動(dòng)，并完全獨(dú)立地同其所隸屬的企業(yè)進(jìn)行交易， 該常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約 國(guó)各方可能得到的利潤(rùn)應(yīng)屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。3 .確定一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)允許扣除常設(shè)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用， 包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)或其他任何地方。4. 如締約國(guó)一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤(rùn)按一定比例分配給所屬各部門的方法 來確定一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，上述第2款并不妨礙該締約國(guó)按這種習(xí)慣分配方法 確定其應(yīng)稅利潤(rùn)。但是采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所含的原則一致。5. 不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購貨物或商品，將利潤(rùn)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。6. 以上各款中，除了有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎?dòng)外， 每年應(yīng)采

13、用相同 的方法確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。7. 利潤(rùn)中如包括有本協(xié)定中其他各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目時(shí)，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他各條的規(guī)定。第八條 船運(yùn)，內(nèi)河運(yùn)輸和空運(yùn)1. 以船舶或飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在 締約國(guó)征稅。2. 以船只從事內(nèi)河運(yùn)輸取得的利潤(rùn)，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在締約國(guó)征稅3. 如果船運(yùn)企業(yè)或內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶或船只上的，應(yīng)以船舶或船只母港所在締約國(guó)為所在國(guó)， 或如果沒有母港，應(yīng)以船舶或船只經(jīng)營(yíng) 者為居民的締約國(guó)為所在國(guó)。4. 第1款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、 聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 取得的利潤(rùn)。第九條聯(lián)屬企業(yè)1 .當(dāng)(1) 締約國(guó)一

14、方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者(2) 同一人直接或間接參與締約國(guó)同一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、 控制或資本。在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之 間的關(guān)系。因此，任何利潤(rùn)本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得， 由于這些情況而沒有取得 的，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)，并據(jù)以征稅。2. 當(dāng)締約國(guó)一方將締約國(guó)另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)， 而這部分利潤(rùn)本應(yīng)由 首先提及的國(guó)家的企業(yè)所取得的， 包括在該國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi)并且加以征稅時(shí)， 如 果這種情況發(fā)生在兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間，另一國(guó)應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅額加以 適當(dāng)調(diào)整。在確定該項(xiàng)調(diào)整時(shí)，應(yīng)適當(dāng)考慮本協(xié)定的其他規(guī)定

15、， 如有必要，締約 國(guó)雙方主管部門應(yīng)相互協(xié)商。第十條股息1. 締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在另一國(guó)征稅。2. 然而，這些股息也可以在支付股息公司為其民民的締約國(guó)，按照該國(guó)法律征稅。但是如果收款人是股息受益所有人，則所征的稅款：(1) 如果受益所有人是直接持有支付股息公司至少2 5%資本的公司(不是合伙企業(yè))，不應(yīng)超過股息總額的5%;(2) 在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的15%。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商，解決實(shí)行上述限制的方式。本款不應(yīng)影響對(duì)該公司支付股息前的利潤(rùn)所征收的公司利潤(rùn)稅。3 .本條股息”一語是指從股份、 享受”股份或享受”權(quán)利、礦業(yè)股份、發(fā) 起人股份或非

16、債權(quán)關(guān)系而是分享利潤(rùn)的其他權(quán)利取得的所得， 以及按照分配利潤(rùn) 公司是其居民的國(guó)家法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。4. 如果股息受益所有人是締約國(guó)一方的居民， 在支付股息公司為其居民的 締約國(guó)另一方。通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或通過所設(shè)固定基地在另一國(guó)從事獨(dú) 立個(gè)人勞務(wù)，支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或該固定基地有實(shí)際聯(lián)系，不應(yīng)適用第1款和第2款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的 規(guī)定。5 締約國(guó)一方居民公司從締約國(guó)另一方取得利潤(rùn)或所得，另一國(guó)不得對(duì)該 公司支付的股息征收任何稅收。但支付給另一國(guó)居民的股息或支付股息的股份與 設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際

17、聯(lián)系的除外。對(duì)于該公司的未分配利 潤(rùn)，即使已支付的股息或未分配利潤(rùn)全部或部分是發(fā)生于另一國(guó)的利潤(rùn)或所得, 另一國(guó)也不得征稅。第十一條利息1 .發(fā)生于締約國(guó)一方并支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在另一國(guó)征稅。2 然而，這些利息也可以在其發(fā)生的締約國(guó)，按照該國(guó)法律征稅。但是，如果 收款人是利息受益所有人，所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%。 締約國(guó)雙方主 管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商，解決實(shí)行上述的限制的方式。3. 本條利息”一語是從各種債權(quán)所取得的所得， 不論有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼?權(quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)；特別是從公債取得的所得，從債券或信用債券取得的所得， 并包括附屬于這些證券、債券和信用債券的溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由

18、于延期支付的罰款在 本條中不作為利息。4. 如果利息受益所有人是締約國(guó)一方的居民，在利息發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或通過所設(shè)固定基地在另一國(guó)從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，支付利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或該固定基地有實(shí)際聯(lián)系， 不應(yīng)適用第1款和第2款的 規(guī)定。在這種情況下應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。5. 當(dāng)支付人是締約國(guó)一方、行政區(qū)、或地方當(dāng)局或該國(guó)的居民，應(yīng)認(rèn)為利息發(fā) 生于該國(guó)。 然而，當(dāng)支付利息的人， 不論其是否締約國(guó)一方的居民， 在締約國(guó)一 方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付利息所發(fā)生的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)固定基地有聯(lián) 系關(guān)由其負(fù)擔(dān)利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國(guó)。

19、6. 由于支付人與受益所有人之間或者他們雙方與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)支付的利息數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。 在這種情況下，支付款項(xiàng)的超出部分， 仍應(yīng)按各締約國(guó)的法律征稅，但應(yīng)適當(dāng)考慮本協(xié)定的其他規(guī)定。第十二條特許權(quán)使用費(fèi)1. 發(fā)生于締約國(guó)一方并支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，如果該居民是特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人，應(yīng)僅在另一國(guó)征稅。2 .本條特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指由于使用，或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué) 著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘密配方或 程序作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)；或者由于使用，或有權(quán)

20、使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備， 或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)實(shí)驗(yàn)的情報(bào)作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。3. 如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)一方的居民，在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國(guó)另一方，通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)或通過所設(shè)固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞 務(wù)，支付特許權(quán)使用費(fèi)的有關(guān)權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系， 不應(yīng)適用第1款和第2款的規(guī)定。 在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第 十四條的規(guī)定。4. 由于支付人與受益所有人之間或者他們雙方與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報(bào)支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益所有人沒有上述 關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，支

21、付款項(xiàng)的超出部分仍可按各締約國(guó)的法律征稅， 但應(yīng)適當(dāng)考慮本協(xié)定的其他規(guī) 第十三條財(cái)產(chǎn)收益1. 締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益， 可 以在另一國(guó)征稅。2. 轉(zhuǎn)讓締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者附屬于締約國(guó)一方的居住者在締約國(guó)另一方設(shè)有從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)的固定 基地的動(dòng)產(chǎn)而取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓整個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)(單獨(dú)或隨同整個(gè)企業(yè))或該 固定基地取得的收益，可以在另一國(guó)征稅。3 .轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇换蚋綄儆诮?jīng)營(yíng)上述船舶、 飛機(jī)或船只的動(dòng)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國(guó)征稅。4.轉(zhuǎn)讓第1、2、3款所

22、述的財(cái)產(chǎn)以外的任何財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國(guó)征稅。第十四條獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)1. 締約國(guó)一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得， 應(yīng)僅在該國(guó) 征稅。但在締約國(guó)另一方設(shè)有經(jīng)常為從事上述活動(dòng)目的的固定基地除外。 對(duì)于上 述固定基地，締約國(guó)另一方可以對(duì)僅屬于該固定基地的所得征稅。2. 專業(yè)性勞務(wù)”這一用語，特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)；以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)1. 從屬于第十六、十八和十九條的規(guī)定，締約國(guó)一方的居民由于受雇取得的薪 金、工資和其他類似的報(bào)酬，除了受雇于締約國(guó)另一方的以外，應(yīng)僅在該國(guó)征稅

23、。如果受雇于締約國(guó)另一方取得的該項(xiàng)報(bào)酬，可以在另一國(guó)征稅。2. 雖有第1款的規(guī)定，締約國(guó)一方的居民由于受雇于締約國(guó)另一方取得的報(bào)酬， 在下列情況下，應(yīng)僅在首先提及的國(guó)家征稅：(1) 收款人在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中在締約國(guó)另一方停留累計(jì)不超過183天，同時(shí)；(2) 該項(xiàng)報(bào)酬是由并非締約國(guó)另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的，并且(3) 該項(xiàng)報(bào)酬不由雇主設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。3 .雖有本條以上規(guī)定，由于受雇于從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上，或受雇于從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇簧先〉玫膱?bào)酬，可以在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國(guó)征稅。第十六條董事費(fèi)締約國(guó)一方居民，作為締約國(guó)另一方居民公司董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)

24、和其他類 似款項(xiàng)，可以在另一國(guó)征稅。第十七條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員1雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國(guó)一方居民，作為表演家，如戲劇、 電影、廣播或電視藝術(shù)家，或音樂家，或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國(guó)另一方從事其 個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在另一國(guó)征稅。2. 表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得， 并非為了表演家或運(yùn)動(dòng)員本 人 而是為了其他人的，雖有第七、第十四和第十五條的規(guī)定，其所得可以在表演家 或運(yùn)動(dòng)員從事活動(dòng)的締約國(guó)征稅。第十八條退休金從屬于第十九條第2款的規(guī)定，由于過去的雇傭支付給締約國(guó)一方居民的退休金 和其他類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該國(guó)征稅。第十九條為政府服務(wù)的報(bào)酬1. (1)締約國(guó)一方、所屬行政區(qū)或地方

25、當(dāng)局支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人退休 金以外的報(bào)酬，應(yīng)僅在該國(guó)征稅。(2)然而，該項(xiàng)報(bào)酬應(yīng)僅在締約國(guó)另一方征稅，如果該項(xiàng)服務(wù)是在該國(guó)提供， 提供服務(wù)的個(gè)人是該國(guó)的居民，并且該居民： 是該國(guó)國(guó)民；或者 不是為了提供該項(xiàng)服務(wù)的目的，而成為該國(guó)的居民。2. (1)締約國(guó)一方，所屬行政區(qū)或地方當(dāng)局支付的，或從其建立的基金中對(duì) 向其提供服務(wù)的個(gè)人支付的任何退休金，應(yīng)僅在該國(guó)征稅。(2)然而，如果提供服務(wù)的個(gè)人是締約國(guó)中一方居民并且是其國(guó)民的，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該國(guó)征稅。3. 第十五、第十六和第十八條的規(guī)定，應(yīng)適用于向締約國(guó)一方、 所屬行政區(qū)或 地方當(dāng)局進(jìn)行營(yíng)業(yè)提供服務(wù)所取得的報(bào)酬和退休金。第二十條學(xué)生學(xué)生或企

26、業(yè)學(xué)徒是，或在直接前往締約國(guó)一方訪問前，曾是締約國(guó)另一方居民， 僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在首先提及的國(guó)家。其為維持生活、教育或培訓(xùn)收到的來源于該國(guó)以外的款項(xiàng)，該國(guó)不應(yīng)征稅。第二十一條 其他所得1. 締約國(guó)一方居民的各項(xiàng)所得，不論在什么地方發(fā)生，凡本協(xié)定上述各條未作 規(guī)定的，應(yīng)僅在該國(guó)征稅。2 .第六條第2款規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得以外的其他所得，如果所得的收款人 是締約國(guó)一方居民，通過設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，或者通過設(shè)在另一國(guó)的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付所得的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu) 或固定基地有實(shí)際聯(lián)系，不應(yīng)適用第1款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況 適用第七條或第十四條的

27、規(guī)定。第四章對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅第二十二條 財(cái)產(chǎn)1. 第六條所指不動(dòng)產(chǎn)為代表的財(cái)產(chǎn)，為締約國(guó)一方居民所有并且座落在締約國(guó) 另一方，可以在另一國(guó)征稅。2. 締約國(guó)一方企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，或者締約國(guó)一方居民設(shè)在締約國(guó)另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地所附屬的動(dòng)產(chǎn) 為代表的財(cái)產(chǎn)，可以在另一國(guó)征稅。3. 從事國(guó)際運(yùn)輸中運(yùn)用的船舶、飛機(jī)和從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇灰约案綄儆诮?jīng)營(yíng)上 述船舶、飛機(jī)和船只的動(dòng)產(chǎn)為代表的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)僅在該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締 約國(guó)征稅。4. 締約國(guó)一方居民的其他所有財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)僅在該國(guó)征稅。第五章避免雙重征稅的方法第二十三條A 免稅方法1. 締約國(guó)一方居民所取得的

28、所得或擁有的財(cái)產(chǎn)， 按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約 國(guó)另一方征稅時(shí)，首先提及的國(guó)家應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)給予免稅。 但第2款和第 3款的規(guī)定除外。2. 締約國(guó)一方居民取得的各項(xiàng)所得，按照第十條和第一條的規(guī)定，可以在締 約國(guó)另一方征稅時(shí)，首先提及的國(guó)家應(yīng)允許從對(duì)該居民的所得所征稅額中扣除， 其金額相等于在另一國(guó)所繳納的稅款。 但該項(xiàng)扣除應(yīng)不超過對(duì)來自另一方的該項(xiàng) 所得扣除前計(jì)算的稅額。3. 按照本協(xié)定的任何規(guī)定，締約國(guó)一方居民所取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)， 在該 國(guó)免稅時(shí)，該國(guó)在計(jì)算該居民其余所得或財(cái)產(chǎn)的稅額時(shí)， 可對(duì)免稅的所得或財(cái)產(chǎn) 予以考慮。第二十三條E 抵免方法1. 締約國(guó)一方居民取得的所得或擁有的財(cái)

29、產(chǎn)， 按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國(guó) 另一方征稅時(shí)，首先提及的國(guó)家應(yīng)允許：(1) 從對(duì)該居民的所得征稅額中扣除，其數(shù)額等于在另一國(guó)所繳納的所得稅收；(2) 從對(duì)該居民的所得征稅額中扣除，其數(shù)額等于在另一國(guó)所繳納的所得稅收。 但該項(xiàng)扣除，在任何情況下，應(yīng)不超過視具體情況可以在另一國(guó)征稅的那部分所 得或財(cái)產(chǎn)在扣除前計(jì)算的所得稅額或財(cái)產(chǎn)稅額。2. 按照本協(xié)定的任何規(guī)定，締約國(guó)一方居民取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)， 在該國(guó)免稅時(shí)，該國(guó)在計(jì)算該居民其余所得或財(cái)產(chǎn)的稅額時(shí)，可對(duì)免稅的所得或財(cái)產(chǎn)予以考慮。第六章特別規(guī)定第二十四條無差別待遇1. 締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件， 不應(yīng)比締約國(guó)另一 方

30、國(guó)民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或比其更重。 雖有 第一條的規(guī)定，本規(guī)定也應(yīng)適用于不是締約國(guó)一方或雙方居民的人。2. 國(guó)民”一語是指：(1) 所有有締約國(guó)一方國(guó)籍的個(gè)人；(2) 根據(jù)締約國(guó)一方的現(xiàn)行法律取得其法律地位的所有法人，合伙企業(yè)和團(tuán)體。3. 締約國(guó)一方居民無國(guó)籍的人在締約國(guó)任何一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng)比該國(guó)國(guó)民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或比其更重。4. 締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于進(jìn)行同樣活動(dòng)的另一國(guó)企業(yè)。本規(guī)定不應(yīng)被理解為，締約國(guó)一方由于公民地位或家庭負(fù)擔(dān)原 因給予本國(guó)居民在稅收上任何個(gè)人的扣除、優(yōu)惠和減稅，

31、也必須給予締約國(guó)另一 方居民。5. 除適用第九條第1款、第十一條第6款或第十二條第4款的規(guī)定外，締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一居民的利息、 特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企 業(yè)納稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)與在相同條件下支付給首先提及國(guó)家的居民一樣扣除。同樣， 締約國(guó)一方企業(yè)對(duì)締約國(guó)另一方居民的任何債務(wù)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)與在相同條件下首先提及國(guó)家的居民的債務(wù)一樣扣除。6. 締約國(guó)一方企業(yè)的資本全部或部分， 直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè) 以上的居民擁有或控制，該企業(yè)在首先提及的國(guó)家負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng) 與首先提及國(guó)家的其他類似企業(yè)負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件不同或比其 更重。7. 雖

32、有第二條的規(guī)定，本條規(guī)定應(yīng)適用于各種稅收。第二十五條相互協(xié)商程序1. 當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為締約國(guó)一方或雙方的措施， 導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對(duì)其不符合本協(xié)定規(guī) 定的征稅時(shí)，可以不考慮國(guó)內(nèi)法律所規(guī)定的補(bǔ)救方法， 將案情提交其本人為居民 的締約國(guó)主管當(dāng)局；或者如果其案情屬于第二十四條第1款， 可以提交其本人為 國(guó)民的締約國(guó)主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅行動(dòng)第一次通 知起，3年內(nèi)提出。2. 主管當(dāng)局如果認(rèn)為提出的意見合理， 又不能單方面滿意地解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法與 締約國(guó)另一主管當(dāng)局相互協(xié)商解決本案， 以避免不符合本協(xié)定的征稅。達(dá)成的任 何協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受該締約國(guó)國(guó)內(nèi)法律的任何時(shí)間限制。3. 締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決在解釋和實(shí)施本協(xié)定時(shí)發(fā)生的困難 和疑義。締約國(guó)雙方主管當(dāng)局也可