《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))

1、附件：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) 職工薪酬第一章 總 則第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 ，制定本準(zhǔn)則。第二條 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除 勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪 酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職 工配偶、 子女、 受贍養(yǎng)人、 已故員工遺屬及其他受益人等的福利， 也屬于職工薪酬。短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié) 束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的 勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。 短期薪酬具體包括： 職工工資、 獎(jiǎng)金、 津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)

2、，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn) 費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期 帶薪缺勤， 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃， 非貨幣性福利以及其他短期薪酬。帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包?年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤(rùn) 分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他 經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休 或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期 薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的 勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職

3、工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福 利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng) 期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。第三條 本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有 人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合 同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供 服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通 過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。第四條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)年金基金，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 10 號(hào) 企 業(yè)年金基金 。（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào)股份支付第二章

4、 短期薪酬第五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際 發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要 求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。第六條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí) 際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性 福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。第七條 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育 保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi) 和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī) 定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn) 相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。第八條 帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶

5、薪缺勤。企 業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利 時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利 而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì) 計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺 勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企 業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。第九條 利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（一）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定 義務(wù)或推定義

6、務(wù)；（二）因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能 夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠 估計(jì)：1在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。2該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的 方式。3. 過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。第十條 職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn) 的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映 職工因離職而無法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)

7、第三章 離職后福利第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃 和設(shè)定受益計(jì)劃。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié) 議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其 中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不 再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指 除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。第十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根 據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益 或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào) 告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本 準(zhǔn)則第十五

8、條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。第十三條 企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四 個(gè)步驟：（一）根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精 算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受 益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù) 予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（二）設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃 義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余 確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)

9、劃的盈余 和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn) 上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對(duì)設(shè)定受益計(jì) 劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。（三）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金額。（四）根據(jù)本準(zhǔn)則第十六條和第十七條的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng) 當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。在預(yù)期累計(jì)福利單位法下，每一服務(wù)期間會(huì)增加一個(gè)單位的 福利權(quán)利，并且需對(duì)每一個(gè)單位單獨(dú)計(jì)量，以形成最終義務(wù)。企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將福利歸屬于提供設(shè)定受益計(jì)劃的義務(wù)發(fā)生的期間。這一 期間是指從職工提供服務(wù)以獲取企業(yè)在未來報(bào)告期間預(yù)計(jì)支付 的設(shè)定受益計(jì)劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務(wù)不會(huì)導(dǎo)致這一福利 金額顯著增

10、加之日為止。第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法確定的公式將 設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì) 入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。當(dāng)職工后續(xù)年度的服務(wù)將導(dǎo)致其享有的設(shè)定受益計(jì)劃福利 水平顯著高于以前年度時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益 計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定 受益計(jì)劃福利義務(wù)至職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)顯著增 加的期間。在確定該歸屬期間時(shí)，不應(yīng)考慮僅因未來工資水平提 高而導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)顯著增加的情況。第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包 括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支 付的義務(wù)。折現(xiàn)時(shí)所采

11、用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定 受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量 公司債券的市場(chǎng)收益率確定。第十六條 報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工 薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算 利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo) 致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額；過去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì) 劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃 資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影 響的利息。（三）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈

12、負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變 動(dòng)。除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本， 上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；第（三）項(xiàng)應(yīng)計(jì) 入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企 業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。第十七條 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的 變動(dòng)包括下列部分：（一）精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之 前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。（二）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈 資產(chǎn)的利息凈額中的金額。（三）資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù) 債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。第十八條 在設(shè)定

13、受益計(jì)劃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列日期孰早日 9 將過去服務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：（一）修改設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)相關(guān)重組費(fèi)用或辭退福利時(shí)。第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí)，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算 利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算，是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生 的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包 含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是 下列兩項(xiàng)的差額：（一）在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。（二）結(jié)算價(jià)格，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直 接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。第四章 辭退福利第二十條 企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生

14、的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議 所提供的辭退福利時(shí)。（二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。第二十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì) 并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的 年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的 相關(guān)規(guī)定；辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完 全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。第五章 其他長(zhǎng)期職工福利第二十二條 企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè) 定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃 的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處

15、理。第二十三條 除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適 用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長(zhǎng)期職 工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長(zhǎng)期職工 福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：（一）服務(wù)成本。（二）其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。（三）重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的 變動(dòng)。為簡(jiǎn)化相關(guān)會(huì)計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或 相關(guān)資產(chǎn)成本。第二十四條 長(zhǎng)期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長(zhǎng) 短的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義 務(wù)，計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期 限；長(zhǎng)期殘疾福利與職工

16、提供服務(wù)期間長(zhǎng)短無關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在 導(dǎo)致職工長(zhǎng)期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長(zhǎng)期殘疾福利義 務(wù)。第六章 披 露第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的 下列信息：（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及其期末 應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保 險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金及其期末應(yīng)付未付金 額。（四）為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)。（五）依據(jù)短期利潤(rùn)分享計(jì)劃提供的職工薪酬金額及其計(jì)算 依據(jù)。（六）其他短期薪酬。第二十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的 性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付 未付金額。第二十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計(jì)劃有關(guān)的下列信 息：（一）設(shè)定受益計(jì)劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 （二）設(shè)定受益計(jì)劃在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額及其變動(dòng)。（三）設(shè)定受益計(jì)劃對(duì)企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確 定性的影響。（四）設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān) 敏感性分析的結(jié)果。第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因