建筑行業(yè)政策及會計(jì)分錄-9.1

1、建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則與籌劃案例建筑業(yè)營改增實(shí)施細(xì)則內(nèi)容較多，對于建筑行業(yè)營改增后相關(guān)的政策細(xì)節(jié)， 不少人是不清楚或是只了解一部分的，本文將溯本清源。2016建筑行業(yè)營改增細(xì)則納稅人的適用稅率實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，一般納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適 用簡易計(jì)稅方法，對于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用征收率為3%計(jì)稅方法適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，可適用3%勺增值稅征收率，按3%勺比例交稅，同時(shí)不得抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新老項(xiàng)目的劃分老項(xiàng)目是指合同開工日期在2016年4月30日的建筑工程項(xiàng)目；未取得建筑工程施工許可證的按照建筑工程承包合同注明的開工 日

2、期作為判定。【免征增值稅的有哪些】稅費(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個重點(diǎn)，就新頒布的 營改增細(xì)則而言，目前 部分項(xiàng)目可以免征增值稅。包括：（一）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。（二）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 關(guān)于材料提供的問題原材料的稅率大都是17%建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%這個相當(dāng)于用17% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣11%勺銷項(xiàng)稅。 對于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或 部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計(jì)稅方法 而在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選 擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅 負(fù)。關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

3、額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減的法律后果。在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題沒 有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣 不用提示是否含稅。而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒有特 別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)最好在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的 發(fā)票。增值稅發(fā)票的處理抵扣的是增值稅專用發(fā)票（非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān) 一張 專票開具多個稅率，也是抵扣票的增值稅額。【建筑業(yè)營改增稅收政策指引】一、建

4、筑業(yè)增值稅納稅人（一）在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個人，為建筑業(yè)增值稅納稅人。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人， 是指個體工商戶和其他個人。（二）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人 （以下統(tǒng)稱承 包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承 擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（三）納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。1應(yīng)稅行為（包括在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)）的年應(yīng)征增值稅銷售額 （以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) （500萬元）的納稅人

5、為 一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按 照小規(guī)模納稅人納稅。2、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資 料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。（四）中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)提供建筑服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營 機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。二、征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、 管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝 服務(wù)、修繕服務(wù)

6、、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。（一）工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連 的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬 結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（二）安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí) 驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連 的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、 油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、 初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（三）修繕服務(wù)。修

7、繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來 的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的 工程作業(yè)。（五）其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井 （打井）、拆 除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚 （不包括航道疏浚）、建筑物平 移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物 （包括巖層、土層、沙層等）剝離和 清理等工程作業(yè)。【建筑業(yè)營改增稅率和征收率】（一）建筑服務(wù)適用稅率為11%；（二）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，征

8、收率 為3%【建筑業(yè)營改增計(jì)稅方法】增值稅計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。（一）一般計(jì)稅方法一般納稅人提供建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額按以下 公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵 扣。公式中所述銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供建筑服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷第一文庫網(wǎng)范文頻道項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額* （1 +稅率）x稅率（二）簡易計(jì)稅方法1、小規(guī)模納稅人，以及部分建筑業(yè)應(yīng)稅行為按規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般 納稅人，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，按以下公式計(jì)算應(yīng)納

9、稅額：應(yīng)納稅額=含稅銷售額十（1+征收率）X征收率2、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的建筑業(yè)應(yīng)稅行為，可以選擇適用 簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?？蛇x擇的具體項(xiàng)目：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔 助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲 供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡

10、易計(jì)稅方法計(jì) 稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。【建筑業(yè)營改增銷售額確定】（一）基本規(guī)定銷售額，是指納稅人提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅 務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（二）差額扣除規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)

11、用扣 除支付的分包款后余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法 律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。（三）混合銷售規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及建筑服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生 產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售建筑服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。（四）兼營銷售規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅

12、率或者征 收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?！窘ㄖI(yè)營改增進(jìn)項(xiàng)稅額】進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動 產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。（一）下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的 增值稅額。2. 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3. 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)x扣除率4. 從境外單

13、位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義 務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（二）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān) 規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn) 貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （不包括其他權(quán)益性 無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。2、非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交

14、通運(yùn)輸服務(wù)。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 （不包括固定資產(chǎn)）、加工修理 修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、 設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅 人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù) 費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）適用一般計(jì)稅方法的建筑業(yè)納稅人，兼營簡

15、易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅 項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X （當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng) 目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）寧當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。（五）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷項(xiàng) 稅額中抵扣情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外 ）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn) 項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng) 扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（六）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得

16、從銷項(xiàng)稅額中 抵扣的規(guī)定情形當(dāng)期，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值X適用稅率 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或 攤銷后的余額。（七）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買 方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回 的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（八）按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅 項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣

17、的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）X適用稅 率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（九）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定 資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng) 自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%第二年抵扣比例 為40%取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債 等各種形式取得不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場

18、修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。【建筑業(yè)營改增納稅地點(diǎn)】（一）基本規(guī)定1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分 支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ；經(jīng)財(cái) 政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由 其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申

19、報(bào)繳納扣繳的稅 款。（二）跨縣（市）提供建筑服務(wù)規(guī)定1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全 部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照 2%勺預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%勺征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）

20、提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和 價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照 3%勺征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。4、一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地 申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局 通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅?！窘ㄖI(yè)營改增納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間】（一） 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先 開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不

21、動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款 的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！窘ㄖI(yè)營改增跨境免稅規(guī)定】中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。建筑公司常用會計(jì)分錄1. 收到資金附件：銀行回單、驗(yàn)資報(bào)告、借款合同借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（實(shí)收資本、短期借款）2. 預(yù)收發(fā)包方工程

22、款附件：銀行回單、收款收據(jù)，繳款書等借：銀行存款貸：預(yù)收賬款-客戶借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅（2%借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加等借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3. 材料采購入庫3.1材料入庫未收到發(fā)票附件：驗(yàn)收單、材料清單、入庫單借：原材料-主材（不含稅）原材料-輔材（不含稅）原材料-五金電料（不含稅）貸：應(yīng)付賬款-暫估-XXX單位3.2收到發(fā)票，分錄紅字沖回金額為負(fù)數(shù)。附件：發(fā)票 321借：原材料-主材（紅字沖回）原材料-輔材（紅字沖回）原材料-五金電料（紅字沖回）貸：應(yīng)付賬款-XXX單位借：原材料-主材原材料-輔材 原材料-五金電料 應(yīng)交稅費(fèi)

23、-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商4. 付材料款附件：銀行回單、結(jié)算單、合同借：預(yù)（應(yīng)）付賬款-客戶貸：銀行存款5. 原材料出庫附件：出庫單借：工程施工-合同成本-直接材料工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)用工程施工-合同成本-間接費(fèi)用 貸：原材料-主材原材料-輔材 原材料-五金電料6. 銷售剩余原材料附件：出庫單，收款收據(jù)，發(fā)票6.1借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅6.2借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料-主材 原材料-輔材 原材料-五金電料7. 發(fā)生當(dāng)月勞務(wù)分包費(fèi)用附件：勞務(wù)結(jié)算單、工資表等借：工程施工-合同成本-人工費(fèi)貸：應(yīng)付賬款-XXX單位8.

24、 支付勞務(wù)費(fèi)用附件：勞務(wù)發(fā)票、銀行回單借：應(yīng)付賬款-XXX單位貸：銀行存款9. 當(dāng)月發(fā)生機(jī)械使用費(fèi)附件：銀行回單、付款申請單、施工機(jī)械費(fèi)用結(jié)算單、發(fā)票9.1月底結(jié)算，暫估入賬借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)（不含稅） 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款-客戶9.2收到專票借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)（紅字沖回） 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款-客戶I （紅字沖回） 9.3收到專票借：工程施工-合同成本-機(jī)械使用費(fèi)借：應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付機(jī)械款-XXX單位9.4付款借：應(yīng)付賬款-供應(yīng)商-XXX單位貸：銀行存款10. 報(bào)銷招待、差旅、油費(fèi)及過路費(fèi)等附件：發(fā)票、費(fèi)用報(bào)銷審批單借：工程

25、施工-合同成本-間接費(fèi)用-各明細(xì)科目借：應(yīng)交增值稅-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅）貸：其他應(yīng)收款-備用金-個人貸：銀行存款等11、確認(rèn)分包工程成本及付款附件：工程進(jìn)度確認(rèn)單、發(fā)票、付款申請單、合同、銀行回單、工程進(jìn)度確認(rèn)單、承包方收款收據(jù)11.1工程進(jìn)度確認(rèn)，暫估入賬借：工程施工-合同成本-分包工程費(fèi)用-工程項(xiàng)目（不含稅）貸：應(yīng)付賬款-暫估-客戶11.2收到分包方專票借：工程施工-合同成本-分包工程費(fèi)用-工程項(xiàng)目（紅字沖銷） 貸：應(yīng)付賬款-暫估-客戶| （紅字沖銷）11.3借：工程施工-合同成本-分包工程費(fèi)用-工程項(xiàng)目借：應(yīng)交增值稅-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款-XXX單位11.4支付分包工程款借：應(yīng)付賬款-XXX單位貸：銀行存款12. 固定資產(chǎn)、低值易耗品采購入庫附件：采購申請單、入庫單、出庫單、發(fā)票、驗(yàn)收單、折舊明細(xì)表12.1購入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)設(shè)備等低值易耗品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款12.2月末計(jì)提折舊借：工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)用-工程項(xiàng)目（生產(chǎn)用）工程施工-合同成本-間接費(fèi)用一折舊及攤銷-工程項(xiàng)目（非生產(chǎn)用） 貸：累計(jì)折舊.13、當(dāng)月已經(jīng)繳納應(yīng)交增值稅額附件：交稅憑證、銀行回單借：應(yīng)交稅費(fèi)-