河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義

1、河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)講義第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等; 債務(wù)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)( 一)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額( 增加數(shù) ) ，貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬

2、款。1. 應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量【例 10-16 】 紅星公司 20×1年 9月 8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100000元，增值稅 17000元，貨已發(fā)出。借：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 ) 170002. 應(yīng)收賬款收回的核算【例 10-17 】 20×1年 10月 8日， A 公司收到 20×1年 9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款利達(dá)公司117000【例題 30·多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)

3、值的有() 。A. 確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款B. 確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅C. 銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)D. 銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)【答案】【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。( 二) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購(gòu)貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。提示：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 ; 企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”

4、、1/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶; 當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶; 當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶?！纠?10-18 】20×1年 9月 20日，紅星公司按合同規(guī)定通過(guò)銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購(gòu)買 A 材料其會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款利達(dá)公司200000貸：銀行存款20000010月 15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來(lái)的A 材料 5000千克

5、，每千克 35元，增值稅 29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。隨后，紅星公司開(kāi)出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄分別為：借：原材料A材料 175000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 29750貸：預(yù)付賬款利達(dá)公司204750借：預(yù)付賬款利達(dá)公司4750貸：銀行存款4750特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。 ( 記入“應(yīng)付賬款”的借方 ) 。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。【例題 31·單

6、選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入 () 的借方。A. “應(yīng)收賬款”賬戶B. “其他應(yīng)收款”賬戶C.“應(yīng)付賬款”賬戶D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶【答案】C【解析】預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方?！纠} 32·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)向乙公司采購(gòu)材料3 000 千克，單價(jià) 100元，貨款總額 300 000 元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。(1)預(yù)付 50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款乙公司150 000貸：銀行存款150 000(2)收到乙公司發(fā)來(lái)的材料，經(jīng)

7、驗(yàn)收無(wú)誤， 有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為 51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)：借：原材料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51 000貸：預(yù)付賬款乙公司351 0002/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義借：預(yù)付賬款乙公司201 000貸：銀行存款201 000( 三 ) 應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)

8、當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算?！皦馁~準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備?！百Y產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 =期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率 -( 或+) “壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方 ( 或借方 ) 余額注

9、意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)補(bǔ)提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)回多提數(shù)( 作相反分錄 )企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目【例 10-19 】20×1年 12月 31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為 400萬(wàn)元，壞賬損失率為 6%。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在 20×1年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：20×1年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額=400×624( 萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失240000貸：壞賬準(zhǔn)備240000假設(shè) 20×2年發(fā)生壞

10、賬損失25萬(wàn)元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬(wàn)元，壞賬損失率為7%。借：壞賬準(zhǔn)備250000貸：應(yīng)收賬款××公司25000020×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額=24-251( 萬(wàn)元 )20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額 =350×724.5( 萬(wàn)元)20×2年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額=24.5-(-1)=25.5(萬(wàn)元 )借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失2550003/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義貸：壞賬準(zhǔn)備255000歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

11、而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。【例 10-20 】20× 1年3月 1日，紅星公司從大河公司購(gòu)入一批甲材料，貨款 200000元，增值稅 34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)( 該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) ) ，款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月 9日，通過(guò)建設(shè)銀行支付大河公司貨款2350

12、00元。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料甲材料200930應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 34070貸：應(yīng)付賬款大河公司235000(2) 償還應(yīng)付賬款時(shí)：借：應(yīng)付賬款大河公司235000貸：銀行存款建設(shè)銀行235000【例題 33·業(yè)務(wù)題】 20×9年5月5日， A 企業(yè) ( 一般納稅人 ) 向 B 公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅 13 600 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付( 存貨采用實(shí)際成本核算 ) 。20×9年 6月 5日， A 企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A 企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)

13、處理：(1)20 ×9年 5月 5日，購(gòu)買材料時(shí)：借：原材料80 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 13 600貸：應(yīng)付賬款B 公司 94 000(2)20 ×9年 6月 5日，償付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款B公司 94 000貸：銀行存款94 000【例題 34·業(yè)務(wù)題】根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000 元，款項(xiàng)尚未支付。借：制造費(fèi)用32 000管理費(fèi)用16 000貸：應(yīng)付賬款×供電部門48 000【例題 35·單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，

14、貨款為200 000元，增值稅為 34 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為 ( ) 元。4/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000【答案】 A三、應(yīng)付職工薪酬【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：1. 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2. 職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。3. 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交

15、納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4. 住房公積金 。5. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6. 非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。7. 辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償?！就卣埂繎?yīng)付職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬( 包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利) 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)

16、期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：1. 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2. 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3. 上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】; 該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！纠?10-21 】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯(cuò)誤，需改錯(cuò)。20×1年 6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生

17、產(chǎn)工人工資 150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。 6月 30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本 150000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)付職工薪酬185000(2) 從銀行提現(xiàn)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 185000貸：銀行存款建設(shè)銀行1850005/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義(3) 發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬工資185000貸：庫(kù)存現(xiàn)金185000【例題 36·業(yè)務(wù)題】2010 年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680000 元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資

18、1 800 000元; 生產(chǎn)部門管理人員工資 250 000 元 ; 公司管理部門人員工資 300 000 元; 公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000 元; 從事建造廠房人員工資130 000元。 3月 31日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。(1) 計(jì)提工資時(shí)：借：生產(chǎn)成本 1800000制造費(fèi)用250000管理費(fèi)用300000銷售費(fèi)用200000在建工程130000貸：應(yīng)付職工薪酬工資2680000(2) 發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬工資2680000貸：銀行存款2680000四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反

19、映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。( 一 ) 應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理具體的賬務(wù)處理見(jiàn)前述【例10-5 】、【例 10-6 】、【例 10-11 】【例 10-16 】等?！纠} 37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款 50 000 元，增值稅額 8 500 元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。借：原材料50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 8 500貸：應(yīng)付賬款58 500【例題 38·業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企

20、業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。借：銀行存款175 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 )25 500【例題 39·業(yè)務(wù)題】某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A 企業(yè)代加工包裝桶 1 000 個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10 元?？铐?xiàng)已收到，并存入銀行。不含稅的銷售額 =35.10 ×1 000 ÷(1+17%)=30 000( 元)銷項(xiàng)稅額 =30 000×175 100( 元)6/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義借：銀行存款35 10

21、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額 ) 5 100( 二 ) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。(1) 以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;(2) 提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶;(3) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形

22、資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈損失?！纠?10-22 】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司 20× 1年 12月份去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)收入2000000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額 =2000000×360000(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加60000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅60000下月 15日前實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000貸：銀行存款××銀行6000【例題 40·業(yè)務(wù)題】 20×9年8月， A 管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為500萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%

23、。9月 7日， A 公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。(1)8 月 31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加275 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250 000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅17 500應(yīng)交教育費(fèi)附加7500【拓展】應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=( 實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅 +實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅 ) ×城市維護(hù)建設(shè)稅率 =250000×717500應(yīng)交教育費(fèi)附加 =( 實(shí)際交納的增值稅 +實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅 ) ×教育費(fèi)附加率=250000×37500(

24、2)9 月 7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅250 000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅17 500應(yīng)交教育費(fèi)附加75007/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義貸：銀行存款275 000五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下( 含一年 ) 的借款通過(guò)“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來(lái)反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。( 一 )短期借款的賬務(wù)處理企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

25、或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶; 待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額 ( 即尚未計(jì)提的部分) 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。【例 10-23 】20×1年 1月 1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)120 000 元，期限 9個(gè)月，年利率 4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 借入時(shí)：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 0

26、00(2) 月末，計(jì)提 1月份應(yīng)付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提利息金額 =120 000×4400( 元)2月末計(jì)提 2月份利息與 1月份相同。(3)3 月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。(4)10 月1日到期歸還本金借：短期借款120 000貸：銀行存款120 000【例題 41·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2010年 4月 30日向銀行申請(qǐng)取得期限為 6個(gè)月的借款 100 000 元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算 5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的

27、利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：4月 30日取得短期借款時(shí)：借：銀行存款100 000貸：短期借款100 0005月 31日計(jì)提 5月份的利息：8/10河北會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章第三節(jié)債權(quán)債務(wù)講義借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息500( 二) 長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。按照合同利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。提示： 長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用” ; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本; 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。【