在小規(guī)模企業(yè)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的探討

1、在小規(guī)模企業(yè)中施行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的討論系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么即將施行，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì) 方法 將被貫徹到注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師審計(jì)狡作的全過程。由此在審計(jì)施行過程中。對(duì)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之評(píng)估變?yōu)楸匾膶徲?jì)程序，而由于上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展，審計(jì)作的投入將比傳統(tǒng)審計(jì)方法下有明顯的增加，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)才能和職業(yè)勝任亦提出了很高的要求。作為審計(jì)業(yè)務(wù)客戶群之一的小規(guī)模 企業(yè) ，由于其數(shù)量眾多、資產(chǎn)規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定性差，故普遍存在審計(jì)收費(fèi)偏低、控制環(huán)境不盡完善等現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法是否需要并且能有效理論到這樣的審計(jì)領(lǐng)域中，就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在 理論 和理論中進(jìn)展探究的領(lǐng)域。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

2、對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義(一)傳統(tǒng)審計(jì)一方法下對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的缺乏傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合評(píng)估被宙計(jì)之小規(guī)模企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。但由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，審計(jì)人員往往將其認(rèn)定為高程度，對(duì)小企業(yè)的判斷毫無疑問的是內(nèi)部控制較弱，制度風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估亦被認(rèn)定為高程度，從而制度評(píng)價(jià)的工作(內(nèi)控測(cè)試)往往不被采納。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)策略即是直接將檢查風(fēng)險(xiǎn)確定為可承受的低程度，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)直接以本質(zhì)性測(cè)試為起點(diǎn)。眾所周知，審計(jì)的檢查土作是基于抽樣測(cè)試的理論體系，如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員沒有設(shè)計(jì) 科學(xué) 的抽樣方法，往往容易犯“只見樹木不見森林的錯(cuò)誤。雖然國(guó)家已出臺(tái)了?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，

3、對(duì)小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)處理提出不同的標(biāo)準(zhǔn)要求，但總體來講，?小企業(yè)會(huì)計(jì)制度?對(duì)公允會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的框架并沒有本質(zhì)性打破，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表公允性和披露的要求并沒有本質(zhì)的降低。因此，小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)的質(zhì)量要求對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，并沒有與一般企業(yè)太大的不同。但同時(shí)，小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)核算由于受人員綜合素質(zhì)的限制和管理控制過于集中等 問題 的困擾，往往重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較大。而恰恰注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方法和手段上卻又比一般企業(yè)的審計(jì)策略更為簡(jiǎn)單處理，這就給審計(jì)失敗潛藏了可能。(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)那么運(yùn)用于小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的意義風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)那么的推出，恰恰在環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的手段和目的上，給出了詳細(xì)的操作指引，使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和

4、理念直接 應(yīng)用 于審計(jì)策略的制定，從而在一定程度上彌補(bǔ)了上述審計(jì)手段過于簡(jiǎn)單的固有缺陷。審計(jì)人員通過對(duì)小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的 分析 以及對(duì)管理層整體控制程度和誠(chéng)信的判斷，能從宏觀上充分把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，理解可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)工程上找到風(fēng)險(xiǎn)的集中反映區(qū)域，從而使得審計(jì)人員能更明晰把握工作重點(diǎn)和分配現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間，高效地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在一定程度上有效躲避了“只見樹木不見森林的問題。同時(shí)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整體上把握了重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能使本質(zhì)性測(cè)試工作具有針對(duì)性，有效指導(dǎo)審計(jì)工作量的合理分配，在一定意義上能起到事半功倍的效果。對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)理論中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步考慮(一)關(guān)

5、于小規(guī)模企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和一般的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以上只是列舉了一些我們認(rèn)為比較重要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外還有很多值得關(guān)注的問題，如很多小規(guī)模企業(yè)在管理中只重視采購(gòu)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，而較少關(guān)注消費(fèi)環(huán)節(jié)，致使不必要的材料浪費(fèi);消費(fèi)環(huán)節(jié)(特別是本錢)的會(huì)計(jì)核算極為混亂?？傮w而言，我們認(rèn)為小規(guī)模企業(yè)的主要問題和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)集中在:內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)核算不標(biāo)準(zhǔn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能的不確定性上。另外，在快速擴(kuò)張階段中的小規(guī)模企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)更多，比方過渡開展導(dǎo)致的不穩(wěn)定，內(nèi)部控制難以和業(yè)務(wù)規(guī)模協(xié)調(diào)等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。(二)關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中的運(yùn)用結(jié)合上述的小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，我所在理論工作中，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注

6、的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要集中在:環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能的不確定性風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，以及快速擴(kuò)張過程中所面臨的特定風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)審計(jì)對(duì)象在這些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的關(guān)注和評(píng)估，能有效降低小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)既來源于宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也來自于公司的經(jīng)營(yíng)目的、經(jīng)營(yíng)策略，以及管理文化和管理者的才能和誠(chéng)信度。因?yàn)樾∫?guī)模企業(yè)一般易于被宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境所影響，同時(shí)，由于股東和管理者會(huì)具有更多的同一性，也更容易被管理者個(gè)人的誠(chéng)信度和才能所影響，故在審計(jì)時(shí)需對(duì)管理者個(gè)人理念和才能進(jìn)展全方位的理解和溝通，以獲取管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源、壓力的判斷，以及面對(duì)壓力的解決方案，從而恰當(dāng)?shù)卦u(píng)

7、估小規(guī)模企業(yè)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)程度。我們認(rèn)為，小規(guī)模企業(yè)的管理者所面臨的壓力主要集中在生存和開展方面。而直接的壓力會(huì)表達(dá)在為了籌資或滿足生存(如獲取行業(yè)特定資質(zhì)所需要滿足的經(jīng)濟(jì)數(shù)值)等方面，從而存在引起重大錯(cuò)報(bào)的可能。2.關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能小規(guī)模企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，而抗風(fēng)險(xiǎn)才能較弱，持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能的不確定性較大，所以在對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)理論中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在充分理解被審計(jì)對(duì)象所處行業(yè)的宏觀背景、國(guó)家對(duì)該行業(yè)的調(diào)控政策的信息之根底上，結(jié)合管理者的戰(zhàn)略開展意圖和公司治理理念，關(guān)注并合理評(píng)估小規(guī)模企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能，以到達(dá)躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)通常，小規(guī)模企業(yè)沒有

8、硬性的考核指標(biāo)影響，企業(yè)會(huì)有很高的避稅需求，在管理理念不夠嚴(yán)謹(jǐn)，稅務(wù)知識(shí)較少的情況下，很可能出現(xiàn)不合法的行為。因此，小規(guī)模企業(yè)可能會(huì)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):一是表如今避稅行為可能給小規(guī)模企業(yè)帶來的行政處分或罰款等后果;另一個(gè)是從財(cái)務(wù)報(bào)表來講，小規(guī)模企業(yè)會(huì)存在較多的處于避稅考慮的歪曲報(bào)表的情況。同樣，因?yàn)樾∫?guī)模 企業(yè) 一般比較缺乏 法律 意識(shí)，并且一般不會(huì)聘請(qǐng)法律參謀或設(shè)立法律職能部門，可能會(huì)在環(huán)?；蚝贤确矫娉霈F(xiàn)不合法的行為。這些行為可能給企業(yè)帶來災(zāi)難性的 影響 。比方被環(huán)保部門勒令停頓經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致不能持續(xù)經(jīng)營(yíng);或者導(dǎo)致資產(chǎn)的重大減值或需支付高額的費(fèi)用等。而這些情況一般難以在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中公允反映

9、，會(huì)給注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 方法 ，這些風(fēng)險(xiǎn)也可以通過上述對(duì)環(huán)境和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)展識(shí)別，并躲避其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.較多地考慮企業(yè)快速擴(kuò)張帶來的風(fēng)險(xiǎn)在 社會(huì) 不斷前進(jìn)的過程中，任何企業(yè)都在不斷 開展 。小規(guī)模企業(yè)存在很大持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的同時(shí)，也會(huì)存在較多的快速開展的時(shí)機(jī)。因?yàn)槠渌逃械奶攸c(diǎn)和面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，小規(guī)模企業(yè)在快速擴(kuò)張過程中，容易出現(xiàn)過度貿(mào)易、管理失控等情況，同時(shí)為了籌集擴(kuò)張的資金，其有較大的動(dòng)因粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷，充分識(shí)別其快速擴(kuò)張導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取措施躲避其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(三)針對(duì)重大錯(cuò)

10、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)策略評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)估之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的詳細(xì)審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)總體降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)。一般需要通過針對(duì)科目余額、交易類別等認(rèn)定層次上的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)選擇審計(jì)策略、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，以期發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)金額，并對(duì)這些錯(cuò)報(bào)提出解決方案。我們認(rèn)為，通?？梢酝ㄟ^以下審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)部分高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的錯(cuò)報(bào)金額及披露完好性檢查的目的。1.驗(yàn)證被審期間交易的完好性因控制制度的不健全及會(huì)計(jì)信息的可信度不高，一般情況下，小規(guī)模企業(yè)的單據(jù)都難以實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)。當(dāng)需要確定該交易在被審計(jì)期間是否被完好表述時(shí)，可更多地采用期后資金往來情況測(cè)試的手段，以及關(guān)注其現(xiàn)金流和實(shí)物

11、流的統(tǒng)一性，來判斷審計(jì)基準(zhǔn)日是否有錯(cuò)報(bào)的可能。2.需更多地關(guān)注費(fèi)用的合理性因控制制度的不健全或管理者的權(quán)利過于集中，可能導(dǎo)致費(fèi)用開支中存在舞弊或錯(cuò)誤，而對(duì)費(fèi)用的發(fā)生那么要更多地關(guān)注合理性 問題 。在大型企業(yè)，當(dāng)控制制度比較健全時(shí)，一般人員的舞弊那么會(huì)較少發(fā)生。3.對(duì)管理當(dāng)局聲明書的充分關(guān)注對(duì)于小規(guī)模企業(yè)，管理當(dāng)局聲明書尤顯重要，它能有效地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。因?yàn)橥ǔＷ?cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)的整個(gè)審計(jì)過程中，較多地運(yùn)用專業(yè)判斷，并且因?yàn)閮?nèi)部控制的不健全導(dǎo)致的難以施行一些標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序，可能對(duì)一些方面沒有方法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在還沒有影響到發(fā)表非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)，有效的管理當(dāng)局聲明書那么可視為對(duì)企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性的保障，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。因此，需要編制具有針對(duì)性的管理當(dāng)局聲明書，并針對(duì)聲明之事項(xiàng)與管理當(dāng)局進(jìn)展充分溝通，還要在主要管理者完全理解聲明 內(nèi)容 的含義，明確其不可推卸的會(huì)計(jì)責(zé)任的情況下，獲得企業(yè)的書面簽字認(rèn)可。除上述一些方式外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以更多地依賴外部證據(jù)來驗(yàn)證評(píng)估之風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的科目余額或交易類別;必要時(shí)尋求律師的建議或獲得律師意見函。綜上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)給小規(guī)模企業(yè)審計(jì)帶來了比較寬廣的視角，給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來嶄新的前景，但同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了挑戰(zhàn)，在小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)過程中