第四章消費(fèi)稅

1、第四章消費(fèi)稅第四章消費(fèi)稅項(xiàng)目增值稅消費(fèi)稅征稅范圍1. 普遍性的貨物2. 加工、修理修配勞務(wù)我國(guó)實(shí)行狹窄型消費(fèi)稅限于傳統(tǒng)的14個(gè)稅目應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)單環(huán)節(jié)1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（包括鉑金首飾）2進(jìn)口環(huán)節(jié)3. 委托加工環(huán)節(jié)（委托方為納稅義務(wù)人）4. 零售環(huán)節(jié)（僅限于金銀首飾、鉆石飾品）多環(huán)節(jié)（特例）2009年5月1日起，卷煙除生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)復(fù)合計(jì) 稅外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征從價(jià)稅。計(jì)稅辦法從價(jià)定率從價(jià)定率；從量定額；復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅稅收劃分共享稅中央稅稅款抵扣購(gòu)進(jìn)當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期第一節(jié)概述一、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位 和個(gè)人。二、納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅1.

2、 .納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷 售時(shí)納稅。2. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：（1） 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納 稅（2） 用于其他方面移送使用時(shí)納稅（如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建 工程、管理部門(mén)、饋贈(zèng)、贊助、集 資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì) 等）。3. 工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人下列行為 視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為計(jì)稅：（1）將外購(gòu)的消費(fèi)品非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi) 稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售：（2）將外購(gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以 高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售。委托加工1.含義：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由 環(huán)節(jié)委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分 輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品?！緜渥ⅰ繉?duì)于由受托

3、方提供原材料生產(chǎn) 的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先 將原材料賣給委托方，然后再 接受加工；或者受托方以委托 方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品，都視為銷售自制應(yīng)稅消 費(fèi)品納稅。2委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方為消 費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方在向委托 方交貨時(shí)代收代繳稅款。（受托方為個(gè) 人除外）3委托方將收回應(yīng)稅消費(fèi)品出售：（1）以 不高于受托方計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接 出售，不再繳納消費(fèi)稅；（2 ）以高于受 托方計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售， 應(yīng)繳納消費(fèi)稅，但準(zhǔn)予扣除受托方代收 代繳的消費(fèi)稅。4委托方將收回應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生 產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予抵扣進(jìn)口環(huán)節(jié)商業(yè)零售 環(huán)節(jié)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)

4、關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅， 海關(guān)代征1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品 的消費(fèi)稅為零售環(huán)節(jié)納稅2下列業(yè)務(wù)視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納 消費(fèi)稅（1）為經(jīng)營(yíng)單位以外的單位和個(gè)人加工 金銀首飾，包括帶料加工、翻新改 制、以舊換新等，不包括修理和清 洗；（2）經(jīng)營(yíng)單位將金銀首飾用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、 獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送時(shí)納稅；（3）未經(jīng)中國(guó)人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營(yíng) 金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首 飾銷售給經(jīng)營(yíng)單位?！緜渥ⅰ拷疸y首飾僅限于金基、銀基合 金首飾以及金、銀和金基、銀 基合金的鑲嵌首飾。不包括鍍 金（銀）、包金（銀）首飾，以 及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲 嵌首飾。批發(fā)環(huán)節(jié)自2009

5、年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié) 加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅。1. 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位 的，要再征一道5%的從價(jià)稅；2. 煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)，不再繳納消費(fèi)稅?！纠?】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)可能是aBcD）A. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)B.批發(fā)環(huán)節(jié)C.進(jìn)口環(huán)節(jié)D.零售環(huán)節(jié)【例2】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人自 產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的 是（ABC ）A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于留作自用的消費(fèi)品人C.用于廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品三、代收代繳義務(wù)人受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng) 者除外）。四、稅目稅目子目備注（一）煙1. 卷煙2

6、. 雪茄煙3. 煙絲1. 卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅；2. 自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征 的消費(fèi)稅。（二）酒及酒精1. 白酒：糧食白酒和薯類白酒2. 黃酒1. 白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅；2. 白酒和酒精一律按酒基所用原料確定白酒稅率；酒基原料3. 啤酒4. 其他酒：如果木酒、藥酒6.酒精無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。3. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”一一 價(jià)外收入；4. 啤酒、黃酒從量征收；5. 對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋自制啤酒，征收消 費(fèi)稅。6. 各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精、無(wú)水乙醇，按酒精 征收消費(fèi)稅；調(diào)味料酒屬于調(diào)味品，不征收消費(fèi)稅

7、。（三）化妝品包括各類美容、修飾類化妝品、 成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不包括舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油 彩（四）貴重首飾及 珠寶玉石1. 金銀首飾2. 珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅（包括出國(guó)人員 免稅商店銷售的金銀首飾）（五）鞭炮、焰火不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油汽油、柴油、石腦油、溶劑油、 航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油1.2012年11月1日起，催化料、焦化料屬于燃料油；2.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消 費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi) 品或其他方面，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。（七）汽車輪胎機(jī)動(dòng)車輪胎

8、1. 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)通用輪胎征稅。2. 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)專用輪胎不征稅。（八）摩托車（九）小汽車乘用車中輕型商用客車1. 電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。2. 沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費(fèi)稅征收 范圍，不征收消費(fèi)稅。3. 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車 等專用汽車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。4. 車身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在 10至23座（含） 以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征收范圍，不 征收消費(fèi)稅。5. 對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅。（十）高爾夫球及 球具高爾夫球、高

9、爾夫球桿及高爾夫 球包（袋）等（）高檔手表銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十二）游艇非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇無(wú)動(dòng)力艇和帆艇不征消費(fèi)稅。（十三）木制一次性筷子未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子也征收消費(fèi)稅。（十四）實(shí)木地板實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板等【例3】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的消費(fèi)品 有（ AC ）A.實(shí)木復(fù)合地板B.電動(dòng)汽車C.木制一次性筷子D.農(nóng)用拖拉機(jī)專用輪胎【例4】下列不征收消費(fèi)稅的是（A D ）A.調(diào)味料酒B.工業(yè)酒精C.成套化妝品D.影視演員化妝用的油彩【例5】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（BD ）A.汽車銷售公司銷售小轎車B.木材

10、公司銷售自產(chǎn)的實(shí)木地板C.百貨公司銷售的高爾夫球及球具D.煙草公司批發(fā)卷煙【例6】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的 有（AB ）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國(guó)政府捐贈(zèng)的小汽車五、稅率稅率 種類比例稅率：其他應(yīng)稅消費(fèi)品定額稅率：黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率：卷煙、糧食白酒、薯類白酒應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)比例稅率定額稅率卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格>70元（不含增值稅）：56%150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）即0.003元/支每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價(jià)格<70元（不含增值稅）：3

11、6%同上商業(yè)批發(fā)5%糧食白酒、薯類 白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工20%0.50元/斤注意 事項(xiàng)1. 兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品：看核算分別核算：分別繳納 未分別核算：稅率從高2. 將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi) 品銷售：稅率從高；3. 配制酒適用稅率：（1）以蒸餾酒或食用酒 精為酒基的，有批準(zhǔn)且低于 38度的，按其他酒征收消費(fèi)稅；（2）以發(fā)酵酒為酒基 的，低于20度的按其他酒征收消費(fèi)稅；（3）其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi) 稅；4. 納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人 生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定 征稅類別和適用稅率；5. 卷煙由于接裝過(guò)濾嘴、改變包裝或其他原 因提高銷售價(jià)格后，按

12、新價(jià)格確定征稅類 別和適用稅率；6. 委托加工的卷煙按照受托方同牌號(hào)規(guī)格 卷煙的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅 率；沒(méi)有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙 最高稅率征稅；7. 殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)正品卷煙的 征稅類別確定適用稅率；8下列卷煙一律按56%征稅：（1）白包卷煙;（2）手工卷煙；（3）未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。【例7】我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)不同應(yīng)稅消費(fèi)品采用了不同的稅率形式。下列應(yīng)稅消費(fèi)品種，適用復(fù)合計(jì)稅方法計(jì) 征消費(fèi)稅的是（A ）A.糧食白酒B.酒精C.成品油D.摩托車【例8】某酒廠生產(chǎn)白酒和藥酒并將兩類酒包裝在 一起按禮品套酒銷售，盡管該廠對(duì)一并銷售的兩類酒分 別核算了銷售

13、額，但對(duì)于這種禮品酒仍應(yīng)就其全部銷售 額按白酒的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。（六、征收管理生產(chǎn)銷 售或自 用1納稅地點(diǎn)1納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的 應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者 居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售 后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅。3.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù) 總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可 以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加 工1受托方為個(gè)人的，由委

14、托方向其機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2委托方不是個(gè)人的，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在 地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納 稅2納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限：同增值稅（納 稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天）【例9】納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，納稅義務(wù)的發(fā) 生時(shí)間為（A ）A. 報(bào) 關(guān) 進(jìn) 口 的 當(dāng) 天B. 發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天C. 書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天D. 取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天第二節(jié)計(jì)算!適用范圍計(jì)稅公式從價(jià) 定率其他應(yīng)稅消費(fèi) 品應(yīng)納稅額=不含稅銷售額X比例稅率從量 定額啤酒、黃酒、成 品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 X單位 稅額復(fù)

15、合 計(jì)稅糧食白酒、薯類 白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅 率+銷售數(shù)量X單位稅額，、從價(jià)定率(一)一般銷售消費(fèi)稅=含稅價(jià)/ ( 1+增值稅稅率)X消費(fèi)稅稅率+ 價(jià)外費(fèi)用/ ( 1+增值稅稅率)X消費(fèi)稅稅率【備注 1】計(jì)稅依據(jù)與增值稅一致， 均為不含稅價(jià)。 所謂不含稅價(jià)格是指價(jià)格中不含增值稅(價(jià)外稅)，但含消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)【備注 2】計(jì)稅銷售額不包括下列項(xiàng)目：( 1)同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用。( 2)同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或者行 政事業(yè)性收費(fèi)。【例 10】摩托車制造廠(增值稅一般納稅人)本月 生產(chǎn) 1 00輛摩托車，售出 30輛，含稅價(jià) 1 1 700元/輛， 另收取改裝費(fèi) 50

16、00 元，增值稅稅率 17%，消費(fèi)稅稅率 10% ，則【答案】增值稅銷項(xiàng)稅額 =11700X 30/(1+17%)X1 7%+5000/ ( 1 + 1 7% ) X 17% 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 11700X 30/( 1+17%)X1 0%+5000/ ( 1 + 1 7% ) X 10%【例 11】根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的下列稅金、 價(jià)外費(fèi)用中， 不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是( C )A.向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購(gòu)買方收取的價(jià)外基金C.向購(gòu)買方收取的增值稅稅款D.向購(gòu)買方收取的消費(fèi)稅稅款（二）特殊銷售1計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的：由主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核定

17、計(jì)稅價(jià)格（1）卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總 局核定，送財(cái)政部備案；（2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直 轄市國(guó)家稅務(wù)局核定；（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。2. 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅 消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷售數(shù)額或銷售數(shù)量計(jì)算 征收消費(fèi)稅。廠 "100 1市部300消費(fèi)者統(tǒng)一核算應(yīng)稅銷售額為300元【例12】輪胎廠（增值稅一般納稅人）下設(shè)非獨(dú)立 核算門(mén)市部，3月出售給門(mén)市部60萬(wàn)輪胎，門(mén)市部對(duì)外 零售價(jià)77.22萬(wàn)，消費(fèi)稅稅率為3%，貝【答案】增值稅銷項(xiàng)稅額=77.22/ （1+仃 ）X仃 應(yīng)納消費(fèi)稅=77.22/ （1+仃

18、 ）X 3%3. 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，視同銷售 增值稅：按同類產(chǎn)品加權(quán)平均價(jià)計(jì)稅消費(fèi)稅：按同類產(chǎn)品最高售價(jià)計(jì)稅【例13】納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資 料的，征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為(A )人同類應(yīng)稅人同類應(yīng)稅消銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格B.納稅C.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價(jià)格D.納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格【例14】化妝品廠(增值稅一般納稅人)1日銷售化 妝品300盒，每盒不含稅價(jià)100元；14日銷售200盒， 每盒不含稅價(jià)105元；18日將同類化妝品80盒用于投 資入股，消費(fèi)稅稅為30%，則：【答案】增值稅=100 X

19、300 X 17%+105 X 200 X 17%+ (100X 300+105X 200) -(300+200) X 80X 仃消費(fèi)稅=100 X 300 X 30%+105 X 200 X 30%+105 X 80 X 30%4. 白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用 費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng) 稅白酒售價(jià)的組成部分，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納 消費(fèi)稅。5. 從價(jià)計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物的處理：(1) 包裝物隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售:包裝物計(jì)征消費(fèi) 稅；(2)包裝物不隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，另外收取押金:應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅1消費(fèi)稅般應(yīng)稅消費(fèi)逾期計(jì)稅1逾期計(jì)稅品酒類（除啤酒、 黃

20、酒外）當(dāng)期計(jì)稅當(dāng)期計(jì)稅啤酒、黃酒逾期計(jì)稅（增值 稅從價(jià)計(jì)稅）不計(jì)稅（消費(fèi)稅 從量計(jì)稅）逾期：指超過(guò)合同期或者已收取的時(shí)間超過(guò) 12個(gè) 月的押金（3）對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取 押金的包裝物的押金：押金逾期計(jì)稅【例15】下列關(guān)于消費(fèi)稅說(shuō)法不正確的是（ A ）A. 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額包括向購(gòu)買方收取的增值稅 稅款B. 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按納稅人生產(chǎn)的 同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定銷售額C. 隨同從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品出售的包裝物，無(wú)論 是否單據(jù)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅D. 對(duì)逾期未收回的包裝物不在退還或者已經(jīng)收取 時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入銷售額計(jì)稅一 6.以舊換新或翻新改制方式銷售

21、金銀首飾，應(yīng)按實(shí) 際收取的不含稅價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。（1）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)分別核算銷售額；凡核算不清的的并在生 產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高使用稅率征收消費(fèi)稅；在零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅；（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的， 按銷售額全額計(jì)征消費(fèi)稅；（3）金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單 獨(dú)計(jì)價(jià)，均并入金銀首飾的銷售額計(jì)稅；（4）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金 銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)；沒(méi)有同類價(jià)的，按組 價(jià)計(jì)稅。7. 應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)按組價(jià)計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格二成本X （ 1+成本利潤(rùn)率）/ （ 1-消費(fèi) 稅

22、稅率）或=成本X（ 1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅增值稅銷項(xiàng)稅額=組價(jià)X增值稅稅率應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅稅率【例16】某企業(yè)將自產(chǎn)化妝品用于職工福利，成本6000,成本利潤(rùn)率8%，消費(fèi)稅稅率30%【答案】增值稅銷項(xiàng)稅額=6000 X( 1+8% )*(1-30%) X 17%應(yīng)納消費(fèi)稅=6000 X (1+8% ) - (1-30%) X 30%8. 進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)計(jì)稅組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)x( 1+關(guān)稅稅率)/ (1-消費(fèi)稅 稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組價(jià)X增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅稅率【例17】某外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)10000 元，關(guān)稅稅率15%，消費(fèi)稅稅率30%【答案】進(jìn)口環(huán)節(jié)增值

23、稅 =10000 X( 1+15% ) / (1-30%) X 17%進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅 =10000 X( 1+15% ) /(1-30%) X 30%二、從量定額1.適用范 圍啤酒、黃酒、成品油2.公式應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅數(shù)量X單位稅額 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量； 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量； 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：納稅人收回 的數(shù)量； 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：為海關(guān)核疋的進(jìn) 口征稅數(shù)量。3.無(wú)同類 產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=應(yīng)稅數(shù)量X單位稅額應(yīng)納增值稅=(成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅)X增 值稅稅率例18】某啤酒廠將成本1000元，成本 利潤(rùn)率10%的10噸自產(chǎn)啤酒贈(zèng) 送給啤酒節(jié)，消費(fèi)稅稅額250兀/噸。則：【

24、答案】消費(fèi)稅=10 x 250=2500元 增值稅=1000 X (1+10% ) +2500X 17%稅消進(jìn)費(fèi)口品應(yīng)消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量x單位稅額增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+消費(fèi)稅）X 增值稅稅率三、復(fù)合計(jì)稅適范用圍卷煙、糧食白酒、薯類白酒2.公 式消費(fèi)稅=應(yīng)稅銷售額x消費(fèi)稅稅率 +應(yīng)稅數(shù)量X單位稅額 卷煙消費(fèi)稅=應(yīng)稅銷售額X 56%或36%+ 應(yīng)稅數(shù)量X 150元/箱【例19】某卷煙廠銷售卷煙1200箱，不含稅 收入3600萬(wàn)，消費(fèi)稅稅率45% ,單位稅額150 元/箱?！敬鸢浮肯M(fèi)稅=3600X 56%+1200 X 0.015 增值稅=3600X 17% 糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅 =應(yīng)稅銷

25、售額X 20%+應(yīng)稅數(shù)量X 0.5元/斤【例20】某白酒廠銷售糧食白酒10噸，不含 稅收入32000,消費(fèi)稅稅率20%，單位稅額 0.5元/斤?！敬鸢浮?消費(fèi)稅=32000 X 20%+10 X 2000 X 0.5增值稅=32000X 17%3.無(wú) 同類 產(chǎn)品 售價(jià)組價(jià)=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量 X定額稅 率）*（ 1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅比例稅率+數(shù)量X消費(fèi) 稅定額稅率增值稅二組價(jià)X增值稅稅率【例21】某企業(yè)2012年3月研發(fā)生產(chǎn)一種新 型糧食白酒，第一批 2000公斤，成本為34 萬(wàn)，作為禮品贈(zèng)送品嘗，沒(méi)有同類售價(jià)。已知 糧食白酒的成本利潤(rùn)率 10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為2

26、0%加0.5兀/500克（或者500毫升）?！敬鸢浮拷M成計(jì)稅價(jià)格 =34 X（ 1 + 10% ） + 2000 XX0.5 40000 （ 1 20% ） =47（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=47 >20% + 2000 XX0.5 40000 = 9.6 （萬(wàn)元）進(jìn)應(yīng)消口叩4 口稅費(fèi)組價(jià)-（關(guān)稅兀稅價(jià)+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量X消費(fèi)稅 定額稅率）：（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅比例稅率+數(shù)量X消費(fèi) 稅定額稅率增值稅二組價(jià)X增值稅稅率【例22】某公司2012年3月進(jìn)口卷煙200標(biāo) 準(zhǔn)箱，每箱關(guān)稅完稅價(jià) 60000元，關(guān)稅稅率 25%，消費(fèi)稅稅率為56%，定額稅率為每箱 150元。計(jì)算進(jìn)口增值稅

27、和消費(fèi)稅。（,【答案】 組價(jià)=（60000+60000X 25+150）4 （1-56%） X 200=3415.9 （萬(wàn)元）消費(fèi)稅=3415.9X 56%+200 X 150：10000=1915.904 （萬(wàn)元）增值稅=3415.9X 17%=580.703 （萬(wàn) 元）第三節(jié)特殊經(jīng)營(yíng)、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用途用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品（不屬于消費(fèi)稅稅目的貨物） 對(duì)外用于捐贈(zèng)、廣告、樣品、集資等 對(duì)內(nèi)用于非生產(chǎn)部門(mén)、職工福利、集體消費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)等計(jì)消費(fèi)稅XV原理最終消費(fèi)品納稅，中間環(huán)節(jié)不用納稅，避免重 復(fù)征稅視同銷售公式稅務(wù)機(jī)關(guān)確定價(jià)格的順序：1. 納稅人同類消費(fèi)品的售價(jià)

28、2. 若無(wú)同類產(chǎn)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)格從價(jià)計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）：（1 消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅比例稅率復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量 X 定額稅率）* （ 1 一消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量X定額稅率范例【例23】某煙廠將自產(chǎn)煙絲用于生產(chǎn)卷煙，【例24】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，本月卷煙售出10箱，不含稅收入 60000元，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎 9000個(gè)，其中5000個(gè)對(duì)外銷售，則：取得含增值稅銷售額 58.5萬(wàn)元；3000個(gè)用于本廠生產(chǎn)小【答案】汽車；1000個(gè)用于廣告樣品。消費(fèi)稅稅率 3% ;則

29、：煙絲：不計(jì)稅【答案】卷煙：消費(fèi)稅=60000 X 30%+10 X 150消費(fèi)稅=58.5 *( 1 + 17% ) X 3%+58.5 *( 1+ 17% ) * 5000X 1000X 3%【例25】納稅人自產(chǎn)的用于下列途的應(yīng)稅消費(fèi)品中， 不需要繳納消費(fèi)的是（D ）A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于職工福利的消費(fèi)品人C.用于廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品】、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品含義1. 委托加工的范圍：委托方委托方提供原料或主要材料受托方卞受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料2. 以下不屬于委托加工，應(yīng)視為受托方自產(chǎn)自銷： 受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)； 受托方提供原材料生產(chǎn)

30、受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工雙方義務(wù)義務(wù)人增值稅消費(fèi)稅委托方進(jìn)項(xiàng)（外購(gòu)勞務(wù)）納稅義務(wù)人受托方銷項(xiàng)（提供勞務(wù)）代收代繳義務(wù)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅=不含稅銷售額X消費(fèi)稅稅率不含稅銷售額的確定順序：1受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)2.受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組價(jià) 從價(jià)定率辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）*（1一消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅=組價(jià)X消費(fèi)稅稅率其中：材料成本：委托方提供加工材料的實(shí)際成本；加工費(fèi)：委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的成本，但不包括增值稅。 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定額稅率）* （1消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅=

31、組價(jià)X比例稅率+委托加工數(shù)量X定額稅率【例26】某企業(yè)委托加工藥酒，委托方提供原料成 本2萬(wàn)元，受托方代墊輔助材料0.15萬(wàn)元，收取加工費(fèi) 0.4萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率10%，則：【答案】受托方代扣代繳消費(fèi)稅=（2+0.4+0.15） /（1-10% ） X 10%受托方增值稅銷項(xiàng)稅額=0.4 X 17%【例27】委托加工從價(jià)或復(fù)合計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品的 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格中包含（ABCDA.加工費(fèi)用B.委托方提供加工材料的實(shí)際成本C.受托方代墊輔助材料的價(jià)格D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格總結(jié)方式組價(jià)構(gòu)成公式自產(chǎn) 自用成本+利潤(rùn)+消費(fèi) 稅組價(jià)=成本X（ 1+成本利潤(rùn) 率）/ （1-消費(fèi)稅稅率）進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格+ 關(guān)稅+消費(fèi)稅組價(jià)=完稅價(jià)格X（ 1+關(guān)稅 稅率）/ （1-消費(fèi)稅稅率）委托 加工材料成本+加工 費(fèi)+消費(fèi)稅組價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)）/ （1-消費(fèi)稅稅率）三、外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，已納消費(fèi)稅的扣除政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按當(dāng) 期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。適用范圍1.扣稅的范圍：（I）以外購(gòu)或委托加工