所得稅對企業(yè)影響的案例)

1、所得稅對企業(yè)影響的案例）作者:日期:某房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年至2009年3月31日開發(fā)某樓盤共兩期，一 期至2009年3月31日商品房除自用四套外已全部銷售完畢，二期正 在開發(fā)。2009年5月稽查局對該公司進(jìn)行了納稅檢查，其營業(yè)稅及附加 和其他地方稅費(fèi)已經(jīng)繳納，企業(yè)所得稅已預(yù)繳4886070.75 元，土地增值 稅已預(yù)繳728444.11 元。經(jīng)檢查應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅4190857 。 46元, 應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅1539013.09 元。其中 企業(yè)所得稅中主要問題如下：企業(yè)所得稅1、某房地產(chǎn)開發(fā)公司2006年至2009年3月31日共實(shí)現(xiàn)一期銷售收 入145688823 。 00元，二期 商品

2、房預(yù) 收帳 款31534584.00 元。2、一期至2009年3月31日帳面累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本124926221.32 元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本115,058 ，703。72元,結(jié)存庫存商品9867517.60 元. 經(jīng)審 核，多結(jié) 轉(zhuǎn)生 產(chǎn)成本20091123 。 82元，其中：(1 )、至2009年3月31日共發(fā)生 土地成本55965255.00 元，結(jié) 轉(zhuǎn)25855280.00 元，1#地面積65181.0 平方米，支付 土地出讓金 29405255.00 元，2#地面 積61901 。 5平方 米,支付土 地出 讓金 24400000.00 元，共同支 付拆遷費(fèi)2076000.00 元，按面 積

3、分?jǐn)偛疬w費(fèi) 后,1# 地總成本:29405255.00+207600。00- ( 65181+61901.5)X 65181=30470041。70 元,5 # 地總 成本：55965255。00-30470041.70=25495213。30 元，1# 地至 2008 年 12 月 31 日有 9077平方米未開發(fā),1 #地可結(jié)轉(zhuǎn)土地成本：(65181 9077 ) X(30470041.70 - 65181 ) =26226833。27 元，未多結(jié)轉(zhuǎn)土地 成本。(2 )、按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算,機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)2006 年至2008年多計(jì) 提折舊：19594.04 X 3=5878

4、2.12 元。(3) 、生產(chǎn)成本中計(jì)提一期主體工程決算價(jià)與已付款之間差額入賬 21783727。12元，計(jì)提 工程 監(jiān)理 費(fèi)56533。00元，根據(jù) 國稅發(fā)2009 32號文件第三十二條規(guī)定，一期主體工程只能按決算金額62321230 。 21的10%預(yù)提，多預(yù)提：21783727.12-62321230.21 X 10%=15551604.10 元，工程 監(jiān)理費(fèi)不能預(yù) 提，兩項(xiàng)共計(jì)15608137 。 10元。（4）、生產(chǎn)成本中以現(xiàn)金支付給某設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)費(fèi)330000 。 00元,根 據(jù)財(cái)稅2009 29號文件規(guī)定,企業(yè)以現(xiàn)金支付給非個(gè)人的服務(wù)費(fèi)不能稅 前扣除。（5）、生產(chǎn)成本中共結(jié)轉(zhuǎn)招待費(fèi)7

5、55674.60 元，合并 在管理費(fèi)用 中的招待費(fèi)按規(guī)定限額計(jì)算后，超過扣除限額，不能扣除。（6）、生產(chǎn)成本中用商品零售發(fā)票支付的購買鋼材、水泥、木材、 柴油等應(yīng)由施 工方承擔(dān)的費(fèi)用1766431.00 元，不能稅前扣除。（7八生產(chǎn)成本中取得不符合規(guī)定的發(fā)票支付的各項(xiàng)支出728000 。 00元，不能稅前扣除。（8）、生產(chǎn)成本中列支各項(xiàng)非廣告性贊助支出993000。00元， 不能稅前扣除。（9）、生產(chǎn)成本中收取施工方水電費(fèi)51099.00 元,未沖減生產(chǎn)成 本。經(jīng)調(diào)整后一期至2009年3月31日應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本104835097 。50元，一期總可售面積85331 o 70卅，其中住宅面積796

6、49.2 m2 ,商鋪 面積5682.5 m，按商鋪與住宅單位售價(jià)之比2 o 37 ,確定商鋪換算成 住宅 的可 售面 積：5682.5 X2 o 37=13467。53 m，單位面積 成本為： 104835097.50 - （79649.2+13467 o 53）=1125。85 元。已售 面積 79084.82 m,其中住宅面積79084.82 m ,商鋪面積3248。5 m ,按實(shí)現(xiàn)收入與合 同收 入的 比例 應(yīng)結(jié) 轉(zhuǎn)住宅銷售 成本79084。82X 1125。85X（ 145688823。00十 148993256.00） =89037327.83 元，應(yīng)結(jié) 轉(zhuǎn)商 鋪銷售成本：3248

7、。5X 2.37 X 1125.85 X（ 145688823.00 - 148993256。00 ） =8667826.39 元,共計(jì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本95538209。59元，多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 19520494.13 元,應(yīng)結(jié)存 庫存商品9296887。91元。3、2006年應(yīng)繳企業(yè)所得稅2006年未實(shí)現(xiàn)銷售收入，利潤一824049.44 元,調(diào)增利 潤48070.48 元,納稅調(diào) 整后利潤-775832 。 26元。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)：(1) 、管理費(fèi)用 中招待費(fèi)41481 。 00元。(2 )、管理費(fèi)用中計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)4609。48元,未支付。(3) 、管理費(fèi)用中列支培訓(xùn)費(fèi)1980.00元,應(yīng)在

8、職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。(4) 、營業(yè)外支出中捐贈、罰款146。70元。4、2007年應(yīng)繳企業(yè)所得稅2007 年實(shí)現(xiàn)銷 售收入12548041.00 元，利潤-2994568 。 01元， 調(diào)增 利潤1943552.90 元,納稅調(diào) 整后 利潤-1040555.11 元。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)：(1) 、2007年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本8783317。11元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：95538209 。59X( 12548041.00 - 145688823.00) =8228615。94 元，多結(jié) 轉(zhuǎn) 554701。17元。(2) 、2007年管理費(fèi)用中共列支招待費(fèi)763040.00 元，其中 在辦公 費(fèi)中列支招待費(fèi)21514

9、。00元，可稅前扣除招待費(fèi)：12548041.00 X 5%。=67644。12 元，多 列支 695396.28 元。(3 )、管理費(fèi)用中計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)30096.45 元，未支 付.管理費(fèi)用中 列支培訓(xùn)費(fèi)12000.00元,應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。(4) 、營業(yè)外支出中非 公益性捐贈、罰款支出10460.00 元。(5) 、取得不符合規(guī)定的發(fā)票支付的各項(xiàng)支出133659.00 元。(6) 、列支資本性197700。00元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值分期攤銷(7 )、管理費(fèi)用中支出公司高管個(gè)人福利性支出290000 。 00元， 應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)。5、2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅2008 年實(shí)現(xiàn)銷 售收入1009

10、98436.00 元，利潤5596932。13元, 調(diào)增 利潤19651282。06元，納稅調(diào) 整后 利潤2538874.19 元。彌補(bǔ)2006 年、2007 年虧損后所得額為：2538874。19-775832。26 1040555。 11=23572326。82元，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法規(guī)定，2008 年應(yīng)繳 企業(yè) 所得稅：23572326.82 X 25%=5893081.71 元。納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)：(1) >2008年結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成 本85414919。46元,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)：95538209.59 X(100998436.00-145688823。00) =66231640.48

11、 元，多結(jié) 轉(zhuǎn)19183278。98 元.(2) 、2008年管理費(fèi)用中共列支招待費(fèi)733202.22 元,其中在辦 公費(fèi)中列支招待費(fèi)303150。24元，可稅前扣除：733202。22 X 60%=439921.33 (小于 100998436.00 X 5%。=504992。18 )元，多列支：733202.22 439921。33=293280。89 元。(3) 、計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)35634 0 31元，未支付。計(jì)提教育經(jīng)費(fèi)25423。 06元，實(shí)際 支出 教育經(jīng) 費(fèi)18628.00 元,多計(jì) 提6795。06元。計(jì)提福利 費(fèi)210672。28元，實(shí)際支出福利費(fèi)117079。46元，多計(jì)提9

12、3592。 84元。三 項(xiàng)經(jīng) 費(fèi)共 計(jì)多 計(jì)提136022.19 元。(4) 、營業(yè)外支出中非公益性捐贈、罰款140500。00元。(5) 、取得不符合規(guī)定的發(fā)票支付的各項(xiàng)支出38700.00元。6、2009年應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入32142346.00 元，商品房預(yù)收帳款 31534584。00元。根據(jù) 中華人民共和國企業(yè)所 得法及其實(shí)施細(xì)則 和國稅發(fā)2009 31號文件規(guī)定，按2009年以前銷售利潤率：23572326.82 - (12548041。00+100998436.00) =20% , 2009 年應(yīng)預(yù)繳企業(yè) 所得稅:(32142346 。 00+31534584

13、.00) X 20%< 25%=3183846.50丿元。2009 年結(jié)轉(zhuǎn)銷 售成本20860467。15元，應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)：95538209.59 X （32142346.00- 145688823.00） =21077953。17 元,少結(jié)轉(zhuǎn) 217486。02元.7、至2009年3月31日共計(jì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅9076928。21元， 已繳 4886070。75 元，應(yīng)補(bǔ)繳 4190857。46 元。企業(yè)所得稅，家產(chǎn)品加工業(yè)，利用外資摘要：兩稅合一 ”政策是指內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的兩部稅法合并。中國現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法分屬兩部不同的法律，即外資企業(yè)所得稅征管適用 中華人民共和國外商投資企業(yè)

14、和外國企業(yè)所得稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅征管適用中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例（簡稱 兩稅并存”），而 兩稅合一 ”將使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)行同一部稅法，對目前中國所賦予外資的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的 特惠制”取代普惠制”而不再唯 外”是舉。其目的是形成一個(gè)公正、公平的稅收制度，為內(nèi)、外資企業(yè)打造一個(gè)公 平競爭的平臺。隨著中國環(huán)境的不斷優(yōu)化，通過對外資 投向中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)投資動因、投資 方式、投資戰(zhàn)略、國內(nèi)外企業(yè)所得稅稅制、國際稅收競爭的發(fā)展趨勢等因素 進(jìn)行比較分析表明：“兩稅合一 ”政策的實(shí)施不會影響中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)利 用外資的進(jìn)程，更不會造成現(xiàn)有外資的撤資與回流。我國內(nèi)

15、、外資企業(yè)所得稅稅法“兩稅并存”的局面從改革開放之初至今 已有20多年。隨著中國加入 WT（及經(jīng)濟(jì)的市場化與國際化程度不斷提高， 自2003年起，“兩稅合一”呼聲日漸高漲。國家相關(guān)部門也為“兩稅合一” 作著準(zhǔn)備工作，同時(shí)有專家預(yù)計(jì)中國將于2008年開始實(shí)施“兩稅合一”?！皟啥惡弦?quot;政策是指內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的兩部稅法合并。中國現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法分屬兩部不同的法律，即外資企業(yè)所得稅征管適用中 華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和內(nèi)資企業(yè)所得稅征管適 用中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例（簡稱“兩稅并存"），而“兩稅 合一”將使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實(shí)行同一部稅法，對目

16、前中國所賦予外資的 稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和調(diào)整，以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的“特惠制"取代“普惠制”，而不再唯“外”是舉。其目的是形成一個(gè)公正、公平的稅收制度，為 內(nèi)、外資企業(yè)打造一個(gè)公平競爭的平臺。目前，中國發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)很重要的一個(gè)方式就是利用外資.但是由于“兩稅合一”政策實(shí)施的呼聲越來越高，一些政府部門和有關(guān)專家開始擔(dān) 心：“兩稅合一”政策導(dǎo)致的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)利用外資稅收優(yōu)惠政策的缺失，會大大降低中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)對外資的吸引力，而稅率的提高又會影響該行 業(yè)利用外資的進(jìn)程，嚴(yán)重的話還可能導(dǎo)致現(xiàn)有的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的外資企業(yè)從 中國撤資。其實(shí)，只要“兩稅合一”的制度設(shè)計(jì)合理，這種負(fù)面影響完全可以

17、降到 最低.并且通過以下分析可知：“兩稅合一”不會影響未來外資投向中國農(nóng) 產(chǎn)品加工業(yè)前進(jìn)的步伐，更不會因?yàn)椤皟啥惡弦弧钡膶?shí)施嚇跑外資。一、動機(jī)分析：稅收優(yōu)惠并非吸引外資的主要因素外資投向中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的投資動機(jī)表明：所得稅的稅收優(yōu)惠政策雖 然在某種程度上對外資投向有一些促進(jìn)作用，但并非吸引外資的主要因素。 一般來說，外資投向中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)主要動機(jī)包括以下因素：一是 市場潛 力因素，中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)潛在的巨大市場及原材料市場對外資具有極強(qiáng)的 吸引作用。二是投資環(huán)境因素，包括政局、法律、服務(wù)及基礎(chǔ)設(shè)施配套等軟、 硬投資環(huán)境狀況。政局穩(wěn)定與否直接影響外商投資的安全性，法律健全與否 直接關(guān)系到投資

18、者的權(quán)益能否得到有效保護(hù)。中國一直是世界政局最為穩(wěn)定 的國家，尤其是加入 WTO后，中國對外開放進(jìn)一步擴(kuò)大，法制建設(shè)逐步順應(yīng) 世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，中國經(jīng)濟(jì)得以迅速融入國際經(jīng)濟(jì)體系，成為全球最為 安全的跨國投資地，尤其是近年來我國加大反腐力度、改善和提高執(zhí)政能力， 更增強(qiáng)了國際投資者對中國政局長期保持穩(wěn)定的信心。 而且，中國對FDI （外 國直接投資）的渴望、良好的服務(wù)及中國完善的基礎(chǔ)設(shè)施配套現(xiàn)狀均為外資 在中國的發(fā)展?fàn)I造了良好的投資環(huán)境。 三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素，包括 勞動力、資源稟賦等。從發(fā)展規(guī)律來看，這些因素對吸引外資的重要性正在 逐步下降.四是成本和激勵因素，包括區(qū)位、交通優(yōu)勢、運(yùn)輸

19、成本優(yōu)勢、生 產(chǎn)要素成本優(yōu)勢及當(dāng)?shù)卣x予的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。五是中國區(qū)域內(nèi)部的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)集群因素。中國作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)集群對FDI具有較 強(qiáng)的吸引力及持續(xù)的競爭優(yōu)勢。目前中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)制造基礎(chǔ)和配套能力 已相當(dāng)成熟，為外資投向提供了強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)支撐鏈，且承接世界農(nóng)產(chǎn)品加工 業(yè)轉(zhuǎn)移的優(yōu)勢更加凸現(xiàn)在筆者針對臺灣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)企業(yè)對大陸的投資動機(jī)重要性進(jìn)行的調(diào) 查可知：在所列的20個(gè)投資動機(jī)中，排名前6位的依次是：廉價(jià)勞工充沛、廉 價(jià)土地充足、原料來源充足、臺灣同業(yè)競爭激烈、大陸內(nèi)銷市場廣大、大陸 文化語言背景相似，而優(yōu)惠政策完善僅位列第 13位.這個(gè)調(diào)查表明：對于外 資投向大陸農(nóng)產(chǎn)品加工

20、業(yè)最為關(guān)注的是降低企業(yè)生產(chǎn)成本并占領(lǐng)大陸廣大 的市場，而不僅是稅收的優(yōu)惠政策。二、吸引力分析：“兩稅合一"對外資仍有較強(qiáng)吸引力將實(shí)行的“兩稅合一"草案擬定如下：1、關(guān)于稅率的規(guī)定“兩稅合一”草案擬定：“兩稅合一”后的企業(yè)所得稅稅率將統(tǒng)一在 25% 28%的區(qū)間內(nèi)選擇，雖高于目前中國賦予某些區(qū)域內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)外 資企業(yè)15%勺所得稅稅率，但從世界范圍看，大多數(shù)國家所得稅平均稅率在 30%-40 %之間，新的稅率仍低于其他國家目前的平均稅率 .2、關(guān)于投向鼓勵產(chǎn)業(yè)的規(guī)定“兩稅合一”草案擬定：對高新技術(shù)企業(yè)及西部地區(qū)繼續(xù)實(shí)行15%勺所得稅區(qū)域優(yōu)惠。這種規(guī)定擴(kuò)大了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)利用外

21、資的優(yōu)惠政策。因?yàn)椋?一是中國現(xiàn)行外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中，絕大部分農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)屬于國 家鼓勵外資進(jìn)入行業(yè)；二是目前中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)利用外資項(xiàng)目60沖上的項(xiàng)目均處在中國的中西部。3、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定“兩稅合一”草案擬定：關(guān)于企業(yè)研發(fā)的投入部分，允許加計(jì)20%列入成本。 這也是現(xiàn)行的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法所沒有 規(guī)定的。4、關(guān)于過渡期的規(guī)定“兩稅合一"草案擬定:對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期照顧。“兩稅合 一”后,為了防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與合并前形成太大的反差，擬給外資企業(yè)5年的過渡期，讓草案施行前的外資企業(yè)延續(xù)舊稅率和稅收優(yōu)惠政 策一段時(shí)間，實(shí)行“老企業(yè)老辦法

22、，新企業(yè)新辦法"，保證外資的應(yīng)有利益。以上分析表明：擬實(shí)行的“兩稅合一"稅制對外資投向仍有較強(qiáng)吸引力。三、方式分析：以跨國并購為主要形式的資本流動弱化了稅收政策的作 用當(dāng)前國際資本流動出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，技術(shù)合作是主體、外資跨國并購?fù)?資已成為全球外商投資的主要方式，企業(yè)間合作是未來資本投向的主流趨 勢，也是國際經(jīng)濟(jì)界普遍認(rèn)可的跨國公司實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張的一條捷徑。90年代以來，跨國并購已經(jīng)取代新建投資（或稱“綠地投資”）成為國際直接投資的主要 方式,近年來更是大幅升級，國際資本流動有三分之二是以跨國并購方式實(shí) 現(xiàn)的。中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)利用外資的方式也正順應(yīng)這種國際間資本流動的 趨勢，為獲

23、取更多的利益及更大的市場，大量外資以并購的形式進(jìn)入中國農(nóng) 產(chǎn)品加工業(yè)。以食品行業(yè)為例：自2001年始，中國食品行業(yè)進(jìn)入了以并購、聯(lián)合為主題的戰(zhàn)略調(diào)整期。 2004年以來，消費(fèi)升級、政策推動、標(biāo)準(zhǔn)重建以及外資涌入等內(nèi)外因素的疊 加使得食品加工業(yè)行業(yè)并購行為不斷加劇，食品行業(yè)已進(jìn)入全面并購時(shí)代2004年中國十大并購事件中美國 AB集團(tuán)、南非SAB集團(tuán)爭購哈爾濱啤酒和 日本朝日啤酒及伊藤忠商社入股康師傅兩個(gè)案例名列其中，成為除零售、金 融外2004年中國并購業(yè)的關(guān)注焦點(diǎn).食品行業(yè)跨國并購呈現(xiàn)企業(yè)數(shù)量多、 影 響大、規(guī)模大，并實(shí)現(xiàn)國際、國內(nèi)知名企業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合等特點(diǎn)。市場的擴(kuò)大所帶來的巨大商機(jī)對外資具有極

24、強(qiáng)的吸引力，跨國并購、增 資擴(kuò)股、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、技術(shù)合作是外資擴(kuò)大其全球市場份額的主要方式，這種 資本流動方式從某種程度上將外資投資動機(jī)從看重優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)化為擴(kuò)大市 場份額上來，弱化了稅收優(yōu)惠政策對外資的吸引的作用。四、戰(zhàn)略分析：投資中國是世界企業(yè)全球化的必然選擇目前，國外大公司到中國投資，更多的是一種發(fā)展戰(zhàn)略上的考慮，特別 是隨著越來越多的國際農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)大公司總部的遷入及我國加入WTO我國的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強(qiáng)，農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅水平大幅降低，從 2000年的 21.3%降至2005年的15.5 %,降幅為20%.國內(nèi)市場及農(nóng)產(chǎn)品并稅配額進(jìn)一 步放開，且隨著WT各成員國在消減農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼等關(guān)鍵議題上達(dá)成

25、一致 ,在2013 年前取消農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼，中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)原料及成本優(yōu)勢越來越明顯，所以， 越來越多的農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)行業(yè)的跨國公司在實(shí)施全球化擴(kuò)張的戰(zhàn)略規(guī)劃上， 都把占領(lǐng)中國市場作為非常重要的工作來考慮，世界知名公司都擬定了各自 在未來幾年內(nèi)對中國的發(fā)展規(guī)劃。 如世界500強(qiáng)一一荷蘭帝斯曼公司計(jì)劃在 20052010年在中國投資建設(shè)5個(gè)預(yù)混料企業(yè)就是發(fā)展戰(zhàn)略的選擇,現(xiàn)正在 穩(wěn)步推進(jìn)，山東公司已投產(chǎn)，其他公司正在籌建中。在此背景下，外資投向中國是全球化的必然選擇。五、稅制分析：絕大多數(shù)外國投資者并未直接受惠我國目前對于外資企業(yè)賦予了許多優(yōu)惠政策，但從某種意義上來說，給 予外資稅收優(yōu)惠并不等于外國投資者

26、能夠?qū)嶋H得到這部分優(yōu)惠。外國投資者能否真正得到中國給予的減免稅的稅收優(yōu)惠，取決于資本輸出國能否對中國 實(shí)行稅收饒讓。稅收饒讓，也稱作稅收饒讓抵免，是指一國政府（居住國政府）對本國納 稅人在國外投資得到投資所在國（收人來源國）減免的那一部分稅收，視同 已經(jīng)繳納，同樣給予抵免待遇。稅收饒讓的目的是在運(yùn)用抵免法消除國際重 復(fù)征稅的條件下，保證資金輸人國（一般多為發(fā)展中國家）為吸收外國投資 所做出的種種稅收減讓得到真正落實(shí)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和各國傳統(tǒng)的貿(mào)易和投資壁壘的逐漸降低和消 除,發(fā)達(dá)國家陣營內(nèi)否定實(shí)行稅收饒讓的傾向有所發(fā)展，OEC主張要米取措施對稅收饒讓作出限制，如限制稅收饒讓適用的稅收優(yōu)惠

27、的項(xiàng)目，對普遍實(shí) 行的免稅期優(yōu)惠不予稅收饒讓，從而將稅收饒讓限定在較小的范圍內(nèi)，此外 也不允許來源國隨時(shí)任意地?cái)U(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍.1998年3月發(fā)表的OECD 關(guān)于稅收饒讓的報(bào)告更明確地闡述了其持消極態(tài)度并主張限制稅收饒讓的 原因.我國自20世紀(jì)80年代初對外開展稅收協(xié)定談簽工作，目前,已與80多 個(gè)國家和地區(qū)簽署了稅收協(xié)定（含稅收安排），其中有22個(gè)國家單方面給予 我國饒讓，23個(gè)國家與我國相互給予饒讓，僅占簽署稅收協(xié)定國家的54。8%,半數(shù)都未實(shí)行稅收饒讓。而且位于中國外商投資總額第二位的美國沒 有給予中國稅收饒讓，這意味著我國因給予外資稅收優(yōu)惠政策而放棄的經(jīng)濟(jì) 利益,絕大多數(shù)并未使跨國投資者直接受益，而是送給了外國政府。六、投資環(huán)境與發(fā)展趨勢分析：“兩稅合一”符合國際稅收競爭發(fā)展趨 勢“兩稅合一"將為中國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)企業(yè)營造公平、公正的競爭環(huán)境， 有利于企業(yè)提高創(chuàng)新能力和競爭力,符合WTQ農(nóng)業(yè)協(xié)議中的規(guī)則及要求， 而且從長遠(yuǎn)看，還有利于我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，使市場更為平衡，更有利于提 高我國的綜合國力與競爭力。所以，“兩稅合