第05章 持有至到期投資及長(zhǎng)期股權(quán)投資(商)

1、12022-2-11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 課件課件第五章第五章 持有至到期投資與長(zhǎng)期股持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資2022-2-112第五章第五章 持有至到期投資等持有至到期投資等本章學(xué)習(xí)要求 理解持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和確認(rèn)條件；熟練掌握持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。2022-2-113第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 （一）定義：（一）定義：指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。 （二）分類(lèi)：（二）分類(lèi)：按債券付息情況，分為兩類(lèi) 1、到期一次

2、付息債券 2、分期付息債券2022-2-114第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 二、二、持有至到期投資的取得持有至到期投資的取得 按票面價(jià)值購(gòu)入債券，稱(chēng)為平價(jià)購(gòu)入。 購(gòu)入價(jià)格高于票面價(jià)值，稱(chēng)為溢價(jià)購(gòu)入。溢價(jià)是由于債券的票面利率高于市場(chǎng)利率。債券溢價(jià)對(duì)投資者而言，是為以后各期多得利息而預(yù)先付出的代價(jià)。 購(gòu)入價(jià)格低于票面價(jià)值，稱(chēng)為折價(jià)購(gòu)入。折價(jià)是由于債券的票面利率低于市場(chǎng)利率。債券折價(jià)對(duì)投資者而言，則是為以后各期少得利息而預(yù)先求得的補(bǔ)償。2022-2-115第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 （一）債券溢折價(jià)的原因：（一）債券溢折價(jià)的原因：由上可知，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票

3、面利率不一致造成的。 （二）賬戶(hù)設(shè)置：（二）賬戶(hù)設(shè)置：設(shè)置“持有至到期投資”賬戶(hù)，并設(shè)置 “面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶(hù)，各明細(xì)賬戶(hù)的核算內(nèi)容如下圖所示。2022-2-116總賬明細(xì)賬第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2022-2-117第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 （三）初始投資成本的確定：（三）初始投資成本的確定：按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買(mǎi)價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息 貸：或持有至到期投資貸：或持有至

4、到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 銀行存款（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）銀行存款（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）2022-2-118第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 注意：上述分錄中需要借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)收利息”賬戶(hù)是因?yàn)閷?shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買(mǎi)日之間分期付息的利息，這種利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理： 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以?xún)?nèi)收回，因此應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)；分期付息債券的利息一般在一年以?xún)?nèi)能夠收回，因此不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。2022-2-119v說(shuō)明： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定： 購(gòu)買(mǎi)日，實(shí)際支付價(jià)款中包含

5、的已到期尚未支取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目；未到期的利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。 資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)利息收入時(shí)，分期付息的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目；一次付息的應(yīng)收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目。v問(wèn)題：前后處理的口徑不同。v本教材：按照可比性原則處理。 分期付息的利息均作為“應(yīng)收利息”處理，不計(jì)入攤余成本； 一次付息的利息均作為“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”處理，計(jì)入攤余成本。第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2022-2-1110發(fā)行日發(fā)行日2006.1.1付息日付息日2007.1.1購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日2007.2.1到期日到期日2009.1.12008.1.1

6、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息v實(shí)際支付的價(jià)款中包含的實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息 分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息。 舉例：假設(shè)購(gòu)入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2022-2-1111發(fā)行日發(fā)行日2006.1.12007.1.1購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日2007.2.1到期日到期日2009.1.12008.1.1尚未到期的利息尚未到期的利息第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期的利息 具體情況說(shuō)明： 到期一次還本

7、付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的利息 舉例：假設(shè)購(gòu)入三年期、到期還本付息債券2022-2-1112發(fā)行日發(fā)行日2006.1.1付息日付息日2007.1.1購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)日2007.2.1到期日到期日2009.1.12008.1.1已到付息期但尚已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息未領(lǐng)取的利息尚未到期尚未到期的利息的利息v實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期的利息 具體情況說(shuō)明： 分期付息債券價(jià)款中包含的購(gòu)買(mǎi)日前一個(gè)付息日至購(gòu)買(mǎi)日止的利息。 舉例：假設(shè)購(gòu)入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次2022-2-1113第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 利息調(diào)整金額的確定：利息調(diào)整金額的確定： 債券

8、投債券投 初始初始 尚未到尚未到 債券債券 資利息資利息 投資投資 期的債期的債 調(diào)整額調(diào)整額 成本成本 券利息券利息 面值面值 購(gòu)入債券作為持有至到期投資時(shí)所發(fā)生的利息調(diào)整額，在購(gòu)入債券作為持有至到期投資時(shí)所發(fā)生的利息調(diào)整額，在 “ “持有持有至到期投資至到期投資” ” 賬戶(hù)中設(shè)置的賬戶(hù)中設(shè)置的“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)賬戶(hù)單獨(dú)核算。明細(xì)賬戶(hù)單獨(dú)核算。 利息調(diào)整利息調(diào)整的本質(zhì)的本質(zhì)分為分為“借差借差”和和“貸差貸差”： 利息調(diào)整借差：利息調(diào)整借差： （1 1）溢價(jià)與直接交易費(fèi)用之和）溢價(jià)與直接交易費(fèi)用之和 （2 2）直接交易費(fèi)用大于折價(jià)的差額）直接交易費(fèi)用大于折價(jià)的差額 利息調(diào)整貸差：利息調(diào)整

9、貸差： 折價(jià)大于直接交易費(fèi)用的差額折價(jià)大于直接交易費(fèi)用的差額2022-2-1114第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例. A企業(yè)2012年7月1日以520,000元的價(jià)格購(gòu)入B公司2012年1月1日發(fā)行的五年期分期付息到期還本債券，年利率8%，債券面值500,000元。該債券每年1月1日付息，最后一次利息同本金一起支付。 面值 500,000元 債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)計(jì)利息 20,000元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 500,000500,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 20,00020,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 520,000520,0002022-2-111

10、5第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例.206年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司于205年1月1日發(fā)行的面值800,000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（包括交易費(fèi)用）為818,500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40,000元。 （1）購(gòu)入債券時(shí)初始確認(rèn)金額=818,500-40,000=778,500（元）借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 800,000800,000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40,00040,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 818,500818,500

11、 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 21,50021,500 （2）收到債券利息時(shí)。借：銀行存款借：銀行存款 40,00040,000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40,00040,0002022-2-1116第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 三、持有至到期投資的攤余成本及投資收益的確定三、持有至到期投資的攤余成本及投資收益的確定 （一）持有至到期投資的攤余成本 1、定義：攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整攤銷(xiāo)以及減值準(zhǔn)備以后的余額。即 攤余成本=初始投資成本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)（或：利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)） （二）持有至到期投資的投資收益 企業(yè)持有至到期的投資收

12、益，可以分為票面利息收入和利息調(diào)整攤銷(xiāo)兩部分。按照利息調(diào)整的攤銷(xiāo)方法劃分，可以分為直線(xiàn)法和實(shí)際利率法。2022-2-1117第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v直線(xiàn)法是將利息調(diào)整在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 特點(diǎn)：各期的攤銷(xiāo)額和投資收益固定不變。但是，由于隨著利息調(diào)整的攤銷(xiāo)，債券攤余成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。 優(yōu)缺點(diǎn)：采用直線(xiàn)法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。v直線(xiàn)法下： 投資收益=票面利息利息調(diào)整借差攤銷(xiāo) 或=票面利息利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)2022-2-1118第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資n采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)分期

13、付息債券或者一次付息債券利息調(diào)整借差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整借差平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目或者“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目；按利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)額，貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)額的差額，貸記“投資收益”科目。2022-2-1119第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例.甲公司于20X1年1月1日以825,617元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為800,000元、票面利率為5%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10,000元

14、。 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用直線(xiàn)法確定持有至到期投資的攤余成本。 每年攤銷(xiāo)利息調(diào)整借差35,61757,123.4(元) 每年12月31日的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40,00040,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 7,123.47,123.4 投資收益投資收益 32,876.632,876.62022-2-1120第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資n采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)分期付息債券或者一次付息債券利息調(diào)整貸差，即在債券存續(xù)期內(nèi)將債券利息調(diào)整貸差平均攤銷(xiāo)。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時(shí)，應(yīng)按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目或者“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目 ；

15、按利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)額，借記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目；按票面利息與利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)額之和，貸記“投資收益”科目。2022-2-1121第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例.甲公司于20X1年1月1日以754,302元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元、票面利率為5%、5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12,000元。 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用直線(xiàn)法確定持有至到期投資的攤余成本。 每年攤銷(xiāo)利息調(diào)整貸差33,69856,739.6(元) 每年12月31日的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收利息借：

16、應(yīng)收利息 40,00040,000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6,739.66,739.6 貸：投資收益貸：投資收益 46,739.646,739.62022-2-1122第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例. P公司于20X3年1月1日以銀行存款737,260元購(gòu)買(mǎi)了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10,000元。 假定P公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用直線(xiàn)法確定持有至到期投資的攤余成本。 每年攤銷(xiāo)利息調(diào)整貸差52,

17、740510,548(元) 每年12月31日的賬務(wù)處理如下： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40,00040,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 10,54810,548 貸：投資收益貸：投資收益 50,54850,5482022-2-1123第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v實(shí)際利率法是按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)投資收益，將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調(diào)整的攤銷(xiāo)額。 特點(diǎn)：各期的投資收益率保持不變，但是，由于債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收

18、益變化的情況下，攤銷(xiāo)額也是在不斷變化的。 優(yōu)缺點(diǎn)：采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。2022-2-1124第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資n我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整攤銷(xiāo)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。v 實(shí)際利率的確定： 分期付息情況下實(shí)際利率的確定： 初始投資成本=債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)各期票面利息年金現(xiàn)值系數(shù) 采用插值法計(jì)算實(shí)際利率?！安逯捣ā币?jiàn)財(cái)務(wù)管理課程相關(guān)內(nèi)容。 一次付息情況下實(shí)際利率的確定： 初始投資成本=（債券面值各期票面利息）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 采用插值法計(jì)算實(shí)際利率。 或：2

19、022-2-1125第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v實(shí)際利率法下： 投資收益=攤余成本實(shí)際利率 利息調(diào)整借差攤銷(xiāo)=票面利息投資收益 利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)=投資收益票面利息1i) i1 (nn初始投資成本到期本利之和到期本利之和初始投資成本2022-2-1126第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v實(shí)際利率法下結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益的賬務(wù)處理： 按票面利息，借記“應(yīng)收利息”科目（分期付息債券）或者借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目（一次付息債券）；按確認(rèn)的投資收益，貸記“投資收益”科目；按票面利息與投資收益的差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。2022-2-1127第一節(jié)第一

20、節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例.甲公司于20X1年1月1日以751,302元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了乙公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元、票面利率為5%、 5年期的債券作為持有至到期投資。債券利息在每年12月31日支付。甲公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用12,000元。 假定甲公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。 根據(jù)前面的計(jì)算結(jié)果可知，實(shí)際利率為6%。 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)表。2022-2-1128第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2022-2-1129第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 20X1年

21、12月31日的賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40,00040,000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5,978.125,978.12 貸：投資收益貸：投資收益 45,978.1245,978.12 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。2022-2-1130第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例.P公司于20X3年1月1日以銀行存款737,260元購(gòu)買(mǎi)了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算，于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10,0

22、00元。 假定P公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)表2022-2-1131第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資2022-2-1132第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 20X3年12月31日的賬務(wù)處理如下： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40,00040,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4,835.64,835.6 貸：投資收益貸：投資收益 44,835.644,835.6 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。2022-2-1133第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到

23、期投資 例.P公司于20X3年1月1日以銀行存款737,260元購(gòu)買(mǎi)了S公司于當(dāng)日發(fā)行的總面值為800,000元、票面利率為5%、5年期的到期一次付息債券作為持有至到期投資。債券利息按單利計(jì)算.于債券到期時(shí)一次支付。P公司還以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)該債券發(fā)生的交易費(fèi)用10,000元。 假定P公司購(gòu)買(mǎi)債券后采用實(shí)際利率法確定持有至到期投資的攤余成本。 為了方便各期的賬務(wù)處理，可以編制持有至到期投資利息調(diào)整貸差攤銷(xiāo)表2022-2-1134第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例. 某公司2012年1月1日購(gòu)入B公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值200,000元，票面利率10%，

24、到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款196,000元，發(fā)生交易費(fèi)用10,000元。 (1)購(gòu)入債券時(shí)， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 200,000200,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 6,0006,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 206,000206,000 (2)2012年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)， 在直線(xiàn)法下： 票面利息200,00010%20,000(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)6,00023,000(元) 投資收益20,0003,00017,000(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息

25、調(diào)整利息調(diào)整 3,0003,000 投資收益投資收益 17,00017,0002022-2-1135第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 在實(shí)際利率法下： 債券到期值200,000(110%2)240,000(元) 實(shí)際利率（240,000206,000）1/210.07937 投資收益206,0007.937%16,350(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)20,000(票面利息)16,350 3,650(元) 攤余成本206,00016,350222,350(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3

26、,6503,650 投資收益投資收益 16,35016,3502022-2-1136第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 (3)2013年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)， 在直線(xiàn)法下： 票面利息200,00010%20,000(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)6,00023,000(元) 投資收益20,0003,00017,000(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3,0003,000 投資收益投資收益 17,00017,000 在實(shí)際利率法下： 投資收益222,3507.937%17,650(元)

27、利息調(diào)整攤銷(xiāo)20,000(票面利息)17,6502,350(元) 攤余成本222,35017,650240,000(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20,00020,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2,3502,350 投資收益投資收益 17,65017,6502022-2-1137第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 例. 某公司2010年7月1日購(gòu)入C公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的2年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值200,000元，票面利率10%，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款203,000元，其中包含發(fā)行半年后的應(yīng)計(jì)利

28、息10,000元，發(fā)生交易費(fèi)用1,000元。該公司于每年6月末和年末確認(rèn)投資收益。 (1)購(gòu)入債券時(shí)， 借：持有至到期投資借：持有至到期投資面值面值 200,000200,000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10,00010,000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6,0006,000 銀行存款銀行存款 204,000204,0002022-2-1138第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 (2)2010年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)， 在直線(xiàn)法下： 票面利息200,00010%210,000(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)6,00032,000(元) 投資收益10,0002,00012,

29、000(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10,00010,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 2,0002,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,00012,000 在實(shí)際利率法下： 債券到期值200,000(110%2)240,000(元) 實(shí)際利率（240,000204,000）1/310.05567 投資收益204,0005.567%11,356(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)11,35610,000(票面利息)1,356(元) 攤余成本204,00011,356215,356(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10,00010,000 利息調(diào)整利息調(diào)整

30、 1,3561,356 貸：投資收益貸：投資收益 11,35611,3562022-2-1139第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 (3)2011年6月30日確認(rèn)投資收益時(shí)， 在直線(xiàn)法下： 票面利息200,00010%210,000(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)6,00032,000(元) 投資收益10,0002,00012,000(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10,00010,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 2,0002,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,00012,000 在實(shí)際利率法下： 投資收益215,3565.567%11,989(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)11

31、,98910,000(票面利息)1,989(元) 攤余成本215,35611,989227,345(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10,00010,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1,9891,989 貸：投資收益貸：投資收益 11,98911,9892022-2-1140第一節(jié)第一節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 (4)2011年12月31日確認(rèn)投資收益時(shí)， 在直線(xiàn)法下： 票面利息200,00010%210,000(元) 利息調(diào)整攤銷(xiāo)6,00032,000(元) 投資收益10,0002,00012,000(元) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10,00010,000 利息調(diào)整利息調(diào)整 2,0002,000 貸：投資收益貸：投資收益 12,00012,000 在實(shí)際利率法下：