第二章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

1、第二章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第二章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第第1章章 政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)總論政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)總論一、判斷題1 2 3 4 5 6 7 8 9 10二、單項(xiàng)選擇題1D 2D 3A 4B 5C 6A 7C 8C 9D 10A三、多項(xiàng)選擇題1ABC 2AB 3ABCD 4ABCD 5CDE 6DE 7DE 8CD 9ABC 10BCDn政府財(cái)政會(huì)計(jì)，又稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政會(huì)計(jì)，又稱財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)或總預(yù)算會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府（財(cái)政）部門核算、反映和監(jiān)督政府是指各級(jí)政府（財(cái)政）部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的一預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)

2、的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。種專業(yè)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體：是各級(jí)政府，反映的是宏觀的總體，即一個(gè)：是各級(jí)政府，反映的是宏觀的總體，即一個(gè)縣、一個(gè)市等的預(yù)算收支情況?？h、一個(gè)市等的預(yù)算收支情況。會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。：是預(yù)算資金的集中、分配、和執(zhí)行結(jié)果。2.12.1政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述政府財(cái)政會(huì)計(jì)概述財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)部財(cái)政部門某級(jí)政府我國(guó)實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算2.1.我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)1、與國(guó)家預(yù)算管理相適應(yīng)；2、一般以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)；3 、核算以收入與支出為主，一般沒有成本核算及實(shí)物資產(chǎn)方面的核算； 、核算反映和監(jiān)督預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行情況，不經(jīng)手現(xiàn)金，沒有

3、現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)。、出資者提供的資金不具有營(yíng)利性，但具有限制性。2.1.22.1.2政府財(cái)政會(huì)計(jì)的主要職責(zé)政府財(cái)政會(huì)計(jì)的主要職責(zé) n1 1處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。n2 2調(diào)度財(cái)政資金。調(diào)度財(cái)政資金。n3 3實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。n4 4組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。n5 5做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。 2.1.2.1.政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容政府財(cái)政會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容n、核算預(yù)算收入（各級(jí)預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解，、核算預(yù)算收入（各級(jí)預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解，通過國(guó)

4、家金庫(kù)辦理）通過國(guó)家金庫(kù)辦理）n、核算預(yù)算支出、核算預(yù)算支出n、核算預(yù)算資金的調(diào)撥（中央財(cái)政和地方財(cái)政、地方上、核算預(yù)算資金的調(diào)撥（中央財(cái)政和地方財(cái)政、地方上下級(jí)財(cái)政之間）下級(jí)財(cái)政之間）n、核算專用基金（各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)管理的具有專門用途的、核算專用基金（各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)管理的具有專門用途的資金）資金）n、核算貨幣資金和往來款項(xiàng)（、核算貨幣資金和往來款項(xiàng)（貨幣資金貨幣資金-財(cái)政性存款和有財(cái)政性存款和有價(jià)證券，往來款項(xiàng)價(jià)證券，往來款項(xiàng)在途資金、上下級(jí)往來款項(xiàng)等在途資金、上下級(jí)往來款項(xiàng)等）n、核算預(yù)算外資金、核算預(yù)算外資金n、年終清理結(jié)算、年終清理結(jié)算n、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、編制會(huì)計(jì)報(bào)表2.1.2.1.政府財(cái)政

5、會(huì)計(jì)的科目設(shè)置政府財(cái)政會(huì)計(jì)的科目設(shè)置 n根據(jù)根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)科目是各級(jí)規(guī)定，會(huì)計(jì)科目是各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目，按科目使用說明使用?？颇渴褂谜f明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)可根據(jù)需要，自行設(shè)置。n財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目( (見下

6、表見下表) ) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目2.1.2.1.政府財(cái)政會(huì)計(jì)的有關(guān)概念政府財(cái)政會(huì)計(jì)的有關(guān)概念n我國(guó)的總預(yù)算征收機(jī)關(guān)我國(guó)的總預(yù)算征收機(jī)關(guān)(1)我國(guó)預(yù)算收入的我國(guó)預(yù)算收入的征收機(jī)關(guān)征收機(jī)關(guān)有有財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)關(guān)、海關(guān)等。等。(2)具體分工為：具體分工為：財(cái)政機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)、農(nóng)牧業(yè)稅以及財(cái)政機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)、農(nóng)牧業(yè)稅以及其他收入等；其他收入等；稅務(wù)機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅以及按照規(guī)稅務(wù)機(jī)關(guān)：負(fù)責(zé)征收工商稅收、企業(yè)所得稅以及按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的其他預(yù)算收入。定由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的其他預(yù)算收入。海關(guān)：負(fù)責(zé)征收關(guān)稅及其他收入。海關(guān)：

7、負(fù)責(zé)征收關(guān)稅及其他收入。不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國(guó)家規(guī)定負(fù)責(zé)征收管理不屬于上述范圍的預(yù)算收入，以國(guó)家規(guī)定負(fù)責(zé)征收管理的單位為征收機(jī)關(guān)。的單位為征收機(jī)關(guān)。n國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)國(guó)庫(kù)是國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱。是執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算國(guó)庫(kù)是國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱。是執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)的出納機(jī)關(guān)出納機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納，負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金的收納和支出工作，擔(dān)負(fù)著辦理國(guó)家預(yù)算收支、反映國(guó)和支出工作，擔(dān)負(fù)著辦理國(guó)家預(yù)算收支、反映國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。家預(yù)算執(zhí)行情況的重要任務(wù)。n我國(guó)國(guó)庫(kù)按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的財(cái)政體制設(shè)立，我國(guó)國(guó)庫(kù)按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的財(cái)政體制設(shè)立，由中國(guó)人民銀行代理。由中國(guó)人民銀行代理。國(guó)庫(kù)

8、實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制國(guó)庫(kù)實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制 總庫(kù)總庫(kù) 分庫(kù)分庫(kù) 中心支庫(kù)中心支庫(kù) 支庫(kù)支庫(kù)中國(guó)人民銀行總行中國(guó)人民銀行總行 省、自治區(qū)、省、自治區(qū)、直轄市分行直轄市分行各地區(qū)、各地區(qū)、直轄市二級(jí)分行直轄市二級(jí)分行縣（市）支行縣（市）支行n預(yù)算收入的劃分預(yù)算收入的劃分n國(guó)家預(yù)算收入按級(jí)次劃分為中央固定收入、地方固定國(guó)家預(yù)算收入按級(jí)次劃分為中央固定收入、地方固定收入及中央與地方共享收入三類。收入及中央與地方共享收入三類。n按內(nèi)容劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收按內(nèi)容劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入轉(zhuǎn)移性收入六入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、

9、債務(wù)收入轉(zhuǎn)移性收入六類。類。n預(yù)算收入的報(bào)解預(yù)算收入的報(bào)解n指通過國(guó)庫(kù)向上級(jí)財(cái)政部門和國(guó)庫(kù)報(bào)告預(yù)算收入情況，指通過國(guó)庫(kù)向上級(jí)財(cái)政部門和國(guó)庫(kù)報(bào)告預(yù)算收入情況，并將劃分后屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的中并將劃分后屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入解繳到相應(yīng)的中心支庫(kù)、分庫(kù)和總庫(kù)。心支庫(kù)、分庫(kù)和總庫(kù)。n各級(jí)預(yù)算收入款項(xiàng)，以繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)各級(jí)預(yù)算收入款項(xiàng)，以繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)。一般預(yù)。一般預(yù)算收入以本年度繳入基層國(guó)庫(kù)算收入以本年度繳入基層國(guó)庫(kù)(支庫(kù)支庫(kù))的數(shù)額為準(zhǔn)。的數(shù)額為準(zhǔn)。預(yù)算收入的報(bào)解示意圖預(yù)算收入的報(bào)解示意圖報(bào)報(bào)解解報(bào)報(bào)是國(guó)庫(kù)要向各級(jí)（中央、省、市、縣）是國(guó)庫(kù)要向各級(jí)（中央、省、市、縣）財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)

10、告預(yù)算收入情況，預(yù)算收入日?qǐng)?bào)財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入情況，預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表形式表形式解解是國(guó)庫(kù)要在進(jìn)行各級(jí)預(yù)算收入的劃分和辦理是國(guó)庫(kù)要在進(jìn)行各級(jí)預(yù)算收入的劃分和辦理收入分成后，將財(cái)政庫(kù)款解繳到收入分成后，將財(cái)政庫(kù)款解繳到相應(yīng)相應(yīng)財(cái)政機(jī)關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行的在銀行的國(guó)庫(kù)存款戶國(guó)庫(kù)存款戶財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)以及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系：及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系：區(qū)別區(qū)別：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映信息比較宏觀并且不：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映信息比較宏觀并且不存在實(shí)物資產(chǎn)，比如國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款；存在實(shí)物資產(chǎn)，比如國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款；而

11、后三者核算的基本都是固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料等而后三者核算的基本都是固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料等實(shí)物資產(chǎn)。實(shí)物資產(chǎn)。聯(lián)系聯(lián)系：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)管理上負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)管理上負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)；行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息與行政單位會(huì)計(jì)信息、事財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)信息與行政單位會(huì)計(jì)信息、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息之間存在依存關(guān)系。業(yè)單位會(huì)計(jì)信息之間存在依存關(guān)系。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別：（1）會(huì)計(jì)主體不同：總：各級(jí)人民政府，行：相應(yīng)的行政事業(yè)單位。（2）核算原則不同：總：收付實(shí)現(xiàn)制，行：收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制；（3）核算對(duì)

12、象不同：總：預(yù)算資金的集中、分配、執(zhí)行；行：預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用、創(chuàng)收、預(yù)算執(zhí)行。（4）核算內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同：總：預(yù)算收入；行：經(jīng)費(fèi)支出。（5）核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)聯(lián)系不同：總：復(fù)雜（與本級(jí)、與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、與收入機(jī)關(guān)等）； 行：只是縱向的（上下級(jí)單位之間）與收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)關(guān)系與收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)關(guān)系同： 均是為了圓滿完成中央預(yù)算和地方預(yù)算服務(wù)；異： 收入征解會(huì)計(jì)：反映政府預(yù)算資金的征收、繳納過程； 國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)：具體辦理預(yù)算收支的繳撥機(jī)構(gòu)（設(shè)在人民銀行）； 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：反映預(yù)算資金的集中、分配，全面掌握本級(jí)財(cái)政預(yù)算收支情況。n財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)，是指由一級(jí)政府財(cái)政所財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核

13、算的資產(chǎn)，是指由一級(jí)政府財(cái)政所占有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。占有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。由于財(cái)政是代由于財(cái)政是代表政府辦理資金再分配的行政機(jī)關(guān)，不直接辦理預(yù)算資表政府辦理資金再分配的行政機(jī)關(guān)，不直接辦理預(yù)算資金的支出使用，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)中就沒有金的支出使用，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)中就沒有財(cái)產(chǎn)物資，而其所核算的資產(chǎn)，表現(xiàn)形式只有財(cái)產(chǎn)物資，而其所核算的資產(chǎn)，表現(xiàn)形式只有貨幣資金貨幣資金和和債權(quán)債權(quán)兩種。兩種。貨幣資金貨幣資金-各項(xiàng)財(cái)政性存款和在途款；各項(xiàng)財(cái)政性存款和在途款；債權(quán)債權(quán)-有價(jià)證券、暫付應(yīng)收的往來款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)和財(cái)有價(jià)證券、暫付應(yīng)收的往來款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)和財(cái)政

14、周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán)。政周轉(zhuǎn)金借出所形成的債權(quán)。2.2 政府資產(chǎn)的核算政府資產(chǎn)的核算財(cái)政性存款一、財(cái)政性存款應(yīng)遵循的原則 財(cái)政性存款：財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金。原則：1.集中資金、統(tǒng)一調(diào)度 集中資金：各項(xiàng)財(cái)政資金統(tǒng)一納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款帳戶核算； 統(tǒng)一調(diào)度：財(cái)政資金均由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算計(jì)劃、事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，統(tǒng)一收納、支撥和管理，滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需要。2.嚴(yán)格控制存款戶 按規(guī)定開立：縣級(jí)及縣級(jí)以上財(cái)政和已設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，可按規(guī)定在人民銀行開設(shè)“國(guó)庫(kù)存款”戶，在商業(yè)銀行開設(shè)“其他財(cái)政存款”戶。 未建立國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，也可在其他商業(yè)銀行開戶。3.按預(yù)算、按計(jì)劃撥付

15、款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職應(yīng)根據(jù)人民代表大會(huì)通過的年度預(yù)算和經(jīng)財(cái)政有關(guān)職能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理能部門批準(zhǔn)的單位季度分月用款計(jì)劃撥付資金，不得辦理超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金超預(yù)算、無計(jì)劃的撥款，以發(fā)揮財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)控制資金源頭的作用。源頭的作用。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金 原因：（1）不需要支付現(xiàn)金，因?yàn)樨?cái)政是分配財(cái)政資金的部門，不是具體的使用單位（自身使用？那就是屬于行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)的管理范疇）（2）財(cái)政的收入和支出都通過國(guó)庫(kù)辦理，財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納；（3）財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大，不提取現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全。5.在存款余額內(nèi)支

16、付，不得透支（保證財(cái)政收支平衡）不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金的不得透支既是金融管理的規(guī)定，也是管理財(cái)政資金的原則。原則。因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫(kù)存的實(shí)因此，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須根據(jù)本級(jí)財(cái)政收支和庫(kù)存的實(shí)際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性際情況，作好預(yù)算資金的調(diào)度工作，解決資金的季節(jié)性平衡問題。平衡問題。二、科目設(shè)置1.國(guó)庫(kù)存款：在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金 n國(guó)庫(kù)存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。一般預(yù)算收入主要是各項(xiàng)稅收；基金預(yù)算收入的內(nèi)容是由原地方性政府收費(fèi)項(xiàng)目通過改革，收費(fèi)穩(wěn)定、金額大的部分轉(zhuǎn)化為預(yù)算收入。國(guó)庫(kù)存款-一般預(yù)算存款 -基金預(yù)算存款 2.其他財(cái)政

17、存款：各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”科目反映的各項(xiàng)財(cái)政性存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。 其他財(cái)政存款-財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 -專用基金存款 -預(yù)算資金存款 、賬務(wù)處理n存款增加 會(huì)計(jì)憑證：“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及“繳款書”或銀行收賬通知等 借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款 貸：一般預(yù)算收入、上解收入、 專用基金收入、基金預(yù)算收入等n存款減少 會(huì)計(jì)憑證：“撥款憑證”、有關(guān)支付憑證等 借：一般預(yù)算支出等 貸；國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款 存款減少的情形：撥付預(yù)算資金、借給下級(jí)、從預(yù)算資金轉(zhuǎn)出、應(yīng)急借出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、購(gòu)

18、買有價(jià)證券等。n業(yè)務(wù)舉例：業(yè)務(wù)舉例：1 1、某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來、某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一，當(dāng)日一般預(yù)算收入為般預(yù)算收入為250250萬元。萬元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款 25000002500000 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入 25000002500000、某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列基金預(yù)算收入為所列基金預(yù)算收入為2020萬元。萬元。 借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 200000200000 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 200000200000、某縣財(cái)政局向上級(jí)

19、財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000200000元。元。 借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款 200000200000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 200000200000【例】某省財(cái)政收到國(guó)家財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)下?lián)艿募Z食風(fēng)險(xiǎn)基金款2000萬。借：其他財(cái)政存款20000000 貸：專用基金收入糧食風(fēng)險(xiǎn)基金20000000【例】未設(shè)國(guó)庫(kù)的某鄉(xiāng)財(cái)政撥付給鄉(xiāng)農(nóng)技站的經(jīng)費(fèi)1萬元。借： 一般預(yù)算支出 10000 貸：其他財(cái)政存款預(yù)算資金存款10000【例】某未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收到屬于當(dāng)年的一般預(yù)算收入120000元，存入銀行。 借：其他財(cái)政存款 120000 貸：一般預(yù)算

20、收入 120000舉例：【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)收到中心支庫(kù)報(bào)來市級(jí)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表和所附的繳款書，所附各縣上報(bào)的分成收入計(jì)算表，列明收到市級(jí)預(yù)算收入700 000元，所屬縣上解收入100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：收到市級(jí)預(yù)算收入700 000元 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款700 000 貸：一般預(yù)算收入 700 000 收到縣上解收入100 000元 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款100 000 貸：上解收入 100 000(2)開出撥款憑證撥付市衛(wèi)生局450 000元，用于該局衛(wèi)生設(shè)備的技術(shù)改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 450 000

21、 貸：國(guó)庫(kù)存款般預(yù)算存款 450 000(3)市財(cái)政局借給所屬縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)款項(xiàng)100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來 100 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 100 000(4)為平衡預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金200 000元。編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款200 000 貸：調(diào)入資金 200 000同時(shí)： 借：調(diào)出資金 200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 200 000 (5)從上級(jí)財(cái)政部門取得專用基金收入500 000元。會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款專用基金存款 500 000 貸：專用基金收入 500 000 (6)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的

22、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款450 000 貸：基金預(yù)算收入 450 000(7)根據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算，市財(cái)政從一般預(yù)算資金中劃轉(zhuǎn)500 000元設(shè)置財(cái)政周轉(zhuǎn)基金。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 500 000同時(shí) 借：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 500 000 (8)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200 000元貸放給使用單位G公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款G公司 200 000 貸：其他財(cái)政存款財(cái)政周

23、轉(zhuǎn)金存款 200 000有價(jià)證券有價(jià)證券n財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券指各級(jí)政府用結(jié)余財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券指各級(jí)政府用結(jié)余資金購(gòu)入的指定證券，通常為國(guó)家公債。資金購(gòu)入的指定證券，通常為國(guó)家公債。n有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓差價(jià)和到期的利息收入，根據(jù)購(gòu)買有價(jià)證券的轉(zhuǎn)讓差價(jià)和到期的利息收入，根據(jù)購(gòu)買時(shí)的資金來源，分別作一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收時(shí)的資金來源，分別作一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入處理入處理。有價(jià)證券一、核算的基本要求： 只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)買； 購(gòu)買價(jià)款不得列作支出； 取得的收入記入當(dāng)期收入； 視同貨幣妥善保管。二、基本會(huì)計(jì)處理：購(gòu)買時(shí)： 借：有價(jià)證券 貸：國(guó)庫(kù)存款兌付本息時(shí)， 借：國(guó)庫(kù)存

24、款 貸：有價(jià)證券 一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)用預(yù)算結(jié)余資金購(gòu)買有價(jià)證券100 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 100 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 100 000(2)用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券80 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 80 000 貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 80 000(3)兌付上年用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金40 000元和利息4 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 44 000 貸：有價(jià)證券一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)

25、入 40 000 一般預(yù)算收入 4 000(4)兌付上年用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的有價(jià)證券本金90 000元和利息9 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 99 000 貸：有價(jià)證券基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入 90 000 基金預(yù)算收入 9 000在途款核算在決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的、跨年度收支業(yè)務(wù)需要過渡處理的資金。一、產(chǎn)生原因：國(guó)庫(kù)款的報(bào)解需要一定的郵遞時(shí)間，年終清理期，有些款項(xiàng)已收納，但尚未轉(zhuǎn)到國(guó)庫(kù)，即形成在途款。二、科目：在途款三、一般賬務(wù)處理：年終庫(kù)款清理中，屬于本年度的國(guó)庫(kù)款： 借：在途款 貸：一般預(yù)算收入等 到賬時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：在途款【例】某

26、市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局在年終庫(kù)款清理中，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的上年預(yù)算收入90 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：在上年度的賬上應(yīng)記：借：在途款 90 000 貸：一般預(yù)算收入 90 000在本年度的賬上應(yīng)記：借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款90 000 貸：在途款 90 000(2)市財(cái)政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的基金預(yù)算收入95 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 在上年度的賬上應(yīng)記： 借：在途款 95 000 貸：基金預(yù)算收入95 000在本年度的賬上應(yīng)記： 借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款95 000 貸：在途款 95 000暫付及應(yīng)收款項(xiàng)一、暫付款 各種應(yīng)收、暫付款的

27、總稱。-債權(quán)，或轉(zhuǎn)為收回，或轉(zhuǎn)為支出。1、范圍： 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的暫付款，僅限于部門對(duì)所屬預(yù)算單位和其他單位的臨時(shí)急需借款和其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)。它不包括上下級(jí)往來款項(xiàng)和借入、借出的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。2、科目： 暫付款-及時(shí)清理結(jié)算，年末原則上無余額。3、一般會(huì)計(jì)處理：借給所屬單位或其他單位臨時(shí)急需款項(xiàng)時(shí)： 借：暫付款 貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款收回或轉(zhuǎn)作支出時(shí)： 借：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款或有關(guān)支出 貸：暫付款例某市財(cái)政局發(fā)生如下暫付款業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局臨時(shí)借給市教育局340 000元，用于修理危險(xiǎn)校舍。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：暫付款教育局 340 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款

28、 340 000(2)市財(cái)政局借給市水利局急需款項(xiàng)200 000元，用于該局下屬企業(yè)的設(shè)備改造。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：暫付款水利局 200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000(3)借給市教育局的340 000元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算支出。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 340 000 貸：暫付款教育局 340 000(4)市水利局償還臨時(shí)借款200 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄: 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：暫付款水利局 200 000與下級(jí)往來的核算一、與下級(jí)往來的兩種情況：.由于財(cái)

29、政資金的補(bǔ)助，上級(jí)結(jié)算事項(xiàng)等形成的應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)，應(yīng)解未解款項(xiàng)，從而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)；.上下級(jí)之間財(cái)政資金周轉(zhuǎn)金調(diào)度的結(jié)果 預(yù)算收入和預(yù)算支出在年度內(nèi)并不總是平衡的，財(cái)政總預(yù)算在年度的收支過程中有可能在某個(gè)時(shí)期出現(xiàn)支出大于收入的狀況，此時(shí)，如果動(dòng)用了預(yù)算周轉(zhuǎn)金，預(yù)算收支仍不能平衡，下級(jí)財(cái)政可以向上級(jí)財(cái)政申請(qǐng)短期借款，上級(jí)財(cái)政也可以向有結(jié)余的下級(jí)財(cái)政借入款項(xiàng)。這些款項(xiàng)就是財(cái)政之間的往來款項(xiàng)。二、特點(diǎn)： 可能是債權(quán)，也可能是債務(wù) 上級(jí)對(duì)下級(jí)的補(bǔ)助該補(bǔ)而未補(bǔ)-債務(wù)； 下級(jí)應(yīng)對(duì)上級(jí)該解（交）的款項(xiàng)，應(yīng)解未解-債權(quán)三、科目： 與下級(jí)往來-實(shí)質(zhì)是雙重性質(zhì)賬戶，由于大多數(shù)情況下，表現(xiàn)為下級(jí)欠繳上級(jí)，所以，歸為資產(chǎn)債

30、權(quán)賬戶。與下級(jí)往來應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，應(yīng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清。其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。四、一般會(huì)計(jì)處理：（1）上級(jí)借給下級(jí)款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來 貸：國(guó)庫(kù)存款 上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)為對(duì)其補(bǔ)助時(shí)： 借：補(bǔ)助支出 貸：與下級(jí)往來 如果下級(jí)歸還： 借：國(guó)庫(kù)存款 貸：與下級(jí)往來（2）下級(jí)欠上級(jí)應(yīng)上解之款項(xiàng)時(shí)： 借：與下級(jí)往來 貸：上解收入【例】市財(cái)政局發(fā)生如下與下級(jí)往來業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局同意所屬A縣財(cái)政局申請(qǐng)，借給臨時(shí)周轉(zhuǎn)金250 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來A縣250 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款250 000(2)將借給所屬A縣的往來款項(xiàng)100

31、000轉(zhuǎn)作對(duì)該縣的補(bǔ)助。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出A縣100 000 貸：與下級(jí)往來A縣100 000(3)收到所屬C縣財(cái)政歸還市財(cái)政臨時(shí)借款50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 50 000 貸：與下級(jí)往來-C縣 50 000 (4)年終，市財(cái)政局收到所屬B縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示市財(cái)政局尚欠B縣財(cái)政補(bǔ)助450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：補(bǔ)助支出B縣 450 000 貸：與下級(jí)往來B縣 450 000(5)年終，市財(cái)政局收到所屬D縣財(cái)政局的對(duì)賬單列示D縣尚欠市財(cái)政局的上解款850 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)

32、計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：與下級(jí)往來D縣 850 000 貸：上解收入D縣 850 000思考思考：年末經(jīng)結(jié)算，下級(jí)應(yīng)上解本級(jí)財(cái)政：年末經(jīng)結(jié)算，下級(jí)應(yīng)上解本級(jí)財(cái)政500萬元，實(shí)萬元，實(shí)際已上解際已上解400萬元，余款萬元，余款100萬元轉(zhuǎn)作往來款項(xiàng)處理。萬元轉(zhuǎn)作往來款項(xiàng)處理。分錄如何？分錄如何？借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款00 貸：上解收入貸：上解收入 00 借：與下級(jí)往來借：與下級(jí)往來100 貸：上解收入貸：上解收入 100預(yù)撥款項(xiàng)一、概念 按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、基建撥款。 預(yù)撥的原因： （1）交通不便；為了不影響單位正常使用； （2）預(yù)撥是為了一些特殊需要，如為了抓緊施

33、工，不影響來年的正常工作。 要求：按實(shí)際撥款數(shù)入賬。二、科目設(shè)置及其一般會(huì)計(jì)處理1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)： 核算尚未列入本期總預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)，除預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)外，應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款轉(zhuǎn)列支出或收到繳回款項(xiàng)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款-一般預(yù)存 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)2.基建撥款： 用來核算撥付基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)和貸款數(shù)。（直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算）。一般會(huì)計(jì)處理：撥付款項(xiàng)時(shí)： 借：基建撥款 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能部門或基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來的撥付建設(shè)

34、單位數(shù)以及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)： 借：一般預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)存等 貸：基建撥款【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃和水利局申請(qǐng)預(yù)撥給下年度農(nóng)田水利經(jīng)費(fèi)500 000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單，會(huì)計(jì)處理： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局 500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 500 000 (2)市財(cái)政局根據(jù)下年度計(jì)劃，撥付教委下年度教育經(jīng)費(fèi)200 000元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單，該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)教育局 200 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000 (3)上年預(yù)撥給衛(wèi)生局的經(jīng)費(fèi)300 000元，其中200 000元轉(zhuǎn)為支出

35、，余額100 000元上繳。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 200 000 國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)衛(wèi)生局 300 000 (4)市財(cái)政局撥存建行3 000 000元用于撥付建設(shè)單位的基建款。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：基建撥款建設(shè)銀行 3 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 3 000 000(5)市財(cái)政局收到建設(shè)銀行報(bào)送的日?qǐng)?bào)表，列示撥付建設(shè)單位款項(xiàng)數(shù)為2 000 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 2 000 000 貸：基建撥款建設(shè)銀行 2 000 000(6)市財(cái)政局撥給某基建管

36、理部門的基本建設(shè)款為450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基建撥款某基建管理部門450 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 450 000 (7)市財(cái)政局收到某基建管理部門報(bào)來的基本建設(shè)撥款報(bào)表數(shù)為450 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 450 000 貸：基建撥款某基建管理部門450 000 (8)市財(cái)政局直接撥給市衛(wèi)生局基本建設(shè)款50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 50 000 貸：國(guó)庫(kù)存款-般預(yù)算存款 50 000什么是財(cái)政周轉(zhuǎn)金？什么是財(cái)政周轉(zhuǎn)金？n財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政財(cái)政部門設(shè)置的以部門設(shè)

37、置的以信用信用方式有償方式有償使用的使用的資金資金。它是。它是財(cái)政資金財(cái)政資金的一個(gè)組成部分，也的一個(gè)組成部分，也是是財(cái)政支出財(cái)政支出分配的一種輔助形式。分配的一種輔助形式。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金的特點(diǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金的特點(diǎn)財(cái)政周轉(zhuǎn)金是一種特殊的財(cái)政性資金，與一般財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金是一種特殊的財(cái)政性資金，與一般財(cái)政資金相比，其特殊性體現(xiàn)在：資金相比，其特殊性體現(xiàn)在： 它是一般有償使用的資金，在性質(zhì)上與它是一般有償使用的資金，在性質(zhì)上與銀行銀行的的信貸資金信貸資金相同，不同的只是這種資金的使用方向、數(shù)量規(guī)模和相同，不同的只是這種資金的使用方向、數(shù)量規(guī)模和管理管理方式方式： (1)在資金使用上在資金使用上，必須與一般

38、的財(cái)政資金相同，主要用，必須與一般的財(cái)政資金相同，主要用于非盈利性的事業(yè)；于非盈利性的事業(yè)； (2)在數(shù)量上在數(shù)量上，國(guó)家對(duì)這項(xiàng)資金進(jìn)行限制，主要目的是保，國(guó)家對(duì)這項(xiàng)資金進(jìn)行限制，主要目的是保證證金融市場(chǎng)金融市場(chǎng)的秩序井然；的秩序井然； (3)在管理方式上在管理方式上，國(guó)家采取一般列嚴(yán)格的方式加強(qiáng)，國(guó)家采取一般列嚴(yán)格的方式加強(qiáng)管理管理與監(jiān)督與監(jiān)督。 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放借的核算一、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 直接貸付給用款單位的財(cái)政有償資金。 這部分資金由需要款項(xiàng)的單位提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)政部門審查同意后簽訂合同，采取有借有還的形式，財(cái)政部門按合同發(fā)放，用款單位必須到期歸還。 科目： 財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 【例】某市財(cái)政局發(fā)

39、生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局將財(cái)政周轉(zhuǎn)金100 000元借A公司。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款A(yù)公司 100 000 貸：其他財(cái)政存款 100 000 (2)市水利局歸還借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 50 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款水利局 50 000二、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 是指上級(jí)財(cái)政部門借給下級(jí)財(cái)政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。 科目：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 【例】某市財(cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)市財(cái)政局借給所屬的A縣財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金1 200 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金A縣

40、1 200 000 貸：其他財(cái)政存款 1 200 000 (2)市財(cái)政局收到所屬的B縣財(cái)政局歸還以前借的財(cái)政周轉(zhuǎn)金560 000元。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 560 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 560 000待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 財(cái)政周轉(zhuǎn)金超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金。 科目設(shè)置： 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 注意：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入，指財(cái)政部門按照有關(guān)規(guī)定，通過財(cái)政周轉(zhuǎn)金的借出和放款業(yè)務(wù)，向資金使用單位收取的資金占用費(fèi)和周轉(zhuǎn)金在銀行的利息收入?！纠磕呈胸?cái)政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)市財(cái)政局貸給A公司財(cái)政周轉(zhuǎn)金00 000元。經(jīng)審核已成為呆賬，

41、尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金A公司 100 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款A(yù)公司 100 000 (2)A公司的呆賬按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 100 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金A公司 100 000(3)市財(cái)政局貸給B公司的財(cái)政周轉(zhuǎn)金50 000元。經(jīng)審核已成為呆賬，尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金B(yǎng)公司 50 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款B公司 50 000(4)B公司的呆賬經(jīng)過努力收回了25 000元，其余按規(guī)定程序報(bào)批核銷。該市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編

42、制會(huì)計(jì)分錄： 借：其他財(cái)政存款 25 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 25 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金B(yǎng)公司50 000課堂習(xí)題n、年終清理期，某市財(cái)政發(fā)現(xiàn)所屬、年終清理期，某市財(cái)政發(fā)現(xiàn)所屬A A縣尚欠一縣尚欠一筆筆900000900000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。于清理期末收回。n、省財(cái)政根據(jù)所屬、省財(cái)政根據(jù)所屬A A市財(cái)政的臨時(shí)借款申請(qǐng)，市財(cái)政的臨時(shí)借款申請(qǐng)，將將500000500000元預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。元預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上下級(jí)兩方面處理）（從上下級(jí)兩方面處理）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債和凈資產(chǎn) 第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)

43、計(jì)的負(fù)債 第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的負(fù)債n是一級(jí)政府財(cái)政所承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)償還的債務(wù)。n內(nèi)容:發(fā)行公債向上級(jí)借用調(diào)度資金向上級(jí)借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金其他暫存款等暫存款n臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)，經(jīng)查明確認(rèn)，須支付、歸還或轉(zhuǎn)賬，故其有債務(wù)性質(zhì)。n科目設(shè)置： 暫存款n貸方：收到之款項(xiàng) 借方：沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入的款項(xiàng)； 余額：尚未結(jié)清的暫存款與上級(jí)往來n反映上下級(jí)之間的無息債務(wù)關(guān)系 （見：與下級(jí)往來）n科目設(shè)置：與上級(jí)往來 還款或發(fā)生 向上級(jí)借款 上級(jí)欠撥補(bǔ)助時(shí) 余：蘭（尚未歸還上級(jí)） 或紅（上級(jí)欠撥本級(jí)）n科目設(shè)置借入款到期償還時(shí)發(fā)行債券或舉借款余：尚未償還借

44、入款 按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。包括中央及地方，國(guó)內(nèi)或國(guó)外債務(wù)。注意：注意：、上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過本科目核算。、上下級(jí)財(cái)政之間臨時(shí)性借墊款，不通過本科目核算。、到期償還債務(wù)的利息，通過、到期償還債務(wù)的利息，通過“一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出”科目核算?？颇亢怂?。借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金n借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指本級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)資金，是財(cái)政周轉(zhuǎn)金在上下級(jí)財(cái)政間的融通。n同時(shí)，也要把預(yù)算資金的“與上級(jí)往來”與“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”嚴(yán)格區(qū)分開來。n科目設(shè)置： “借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”n用來核算地方財(cái)政部門向上級(jí)財(cái)政部門借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，是一種債務(wù)，借入時(shí) 借：“其他財(cái)政存款”等科目

45、貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金歸還時(shí) 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 貸：“其他財(cái)政存款”等科目 n核算舉例 【例1】中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國(guó)發(fā)行國(guó)庫(kù)券50 000萬元，期限1年，年利息率7。 借：國(guó)庫(kù)存款 500 000 000 貸：借入款 500 000 000 【例2】中央財(cái)政清償去年發(fā)行的1年期國(guó)庫(kù)券50 000萬元，年利息率7。記： 借：借入款 500 000 000 一般預(yù)算支出利息支出 35 000 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 535 000 000【例3】某市收到省財(cái)政撥付的預(yù)算調(diào)度2 000萬元，收到時(shí)，記： 借：國(guó)庫(kù)存款 20 000 000 貸：與上級(jí)往來 20 000 000【例4】年終結(jié)算，該市各

46、項(xiàng)補(bǔ)助合計(jì)270萬元，根據(jù)結(jié)算通知單，在原借調(diào)度款中轉(zhuǎn)賬，該市記： 借：與上級(jí)往來2 700 000 貸：補(bǔ)助收入 2 700 000【例5】該市將欠款430萬元?dú)w還省財(cái)政，記 借：與上級(jí)往來 4 300 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 4 300 000【例6】某市財(cái)政局收到某行政單位交來性質(zhì)不明的暫收款20萬元。記： 借：國(guó)庫(kù)存款 200 000 貸：暫存款 200 000【例7】承上例，經(jīng)查明上述暫收款中有14萬元為該單位合法的罰款收入，另外6萬元為不合法罰款退回原單位，記 借：暫存款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 140 000 國(guó)庫(kù)存款 60 000【例8】某市財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政部門申請(qǐng)借入

47、有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金100萬元，期限為1年，記： 借：其他財(cái)政存款 1 000 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 1 000 000【例9】承上例，上述有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金到期償付本金和資金占用費(fèi)5萬元。記： 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 1 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi)支出 50 000 貸：其他財(cái)政存款 1 050 000 第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)一、結(jié)余 各項(xiàng)結(jié)余是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金，包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金預(yù)算結(jié)余等。 各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余每年結(jié)算一次，年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余

48、。當(dāng)年結(jié)余加上上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。 為了反映和核算各項(xiàng)結(jié)余，必須設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”三個(gè)科目。預(yù)算結(jié)余n “預(yù)算結(jié)余”科目是用來核算各級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果的。n 貸方登記年終從“一般預(yù)算收入”、“補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入的數(shù)額；n 借方登記從“一般預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助”、“上解支出”等科目轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出的數(shù)額；n 余額在貸方，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)?；痤A(yù)算結(jié)余n“基金預(yù)算結(jié)余”科目是用來核算各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。n 貸方登記年終從“基金預(yù)算收入”、“補(bǔ)助

49、收入基金預(yù)算補(bǔ)助”科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算收入的數(shù)額；n 借方登記年終從“基金預(yù)算支出”、“補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助”、“調(diào)出資金”等科目轉(zhuǎn)入的基金預(yù)算支出的數(shù)額；n 余額在貸方，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余數(shù)。專用基金結(jié)余n“專用基金結(jié)余”科目用來核算總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。n 貸方登記從“專用基金收入”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額；n 借方登記年終從專用基金支出”科目轉(zhuǎn)入的數(shù)額；n 余額在貸方，反映本年專用基金的滾存結(jié)余數(shù)。 二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金n預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)財(cái)政為平衡預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差異，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)金。n 預(yù)算收支在全年平衡的情況下，月份和季度之間也是不平衡的，因?yàn)?/p>

50、： 1、收入和支出的季節(jié)性不同，往往年初收入少支出大； 2、收入逐日收取，支出月初就要撥付； 3、征收、報(bào)解、轉(zhuǎn)撥的途中，各級(jí)國(guó)庫(kù)之間、國(guó)庫(kù)與單位的開戶行之間的運(yùn)行也需要一定時(shí)日。 為了平衡季節(jié)性收支，設(shè)置該賬戶。l預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般從本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余中設(shè)置和補(bǔ)充，l新辦單位在沒有財(cái)力的情況下一般由上級(jí)財(cái)政部門撥入。l預(yù)算周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)作預(yù)算周轉(zhuǎn)之用，不能作支出安排，也不能任意轉(zhuǎn)為結(jié)余。 設(shè)置和補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)， 借：“預(yù)算結(jié)余” 貸：“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”三、財(cái)政周轉(zhuǎn)基金n 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政設(shè)置的用于有償使用的基金，它反映了一級(jí)地方財(cái)政金規(guī)模。n地方財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的來源： 一是按國(guó)家制度規(guī)定，由本級(jí)財(cái)政預(yù)算

51、安排的有償使用，在列報(bào)預(yù)算支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入； 二是年終結(jié)算后將周轉(zhuǎn)金收入(占用費(fèi)收入和利息收入)減周轉(zhuǎn)金支出(資金占用費(fèi)支出和業(yè)務(wù)費(fèi))后的凈收入轉(zhuǎn)入。 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金的設(shè)置和補(bǔ)充，要按地方財(cái)政周轉(zhuǎn)金管理暫行辦法辦理。n 設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。n “財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目用來核算各級(jí)財(cái)政部門設(shè)置的有償使用資金。 貸方：預(yù)算資金或用財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入補(bǔ)充的增加數(shù)額； 借方：贖回或核銷的無法收回的數(shù)額； 余額：貸方，反映財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年。 根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。核算舉例【例10】年終，某省各項(xiàng)收入余額如下： 一般預(yù)算收入10 000萬元 基金預(yù)算收入 200萬元 專用基

52、金收入 67萬元 補(bǔ)助收入 500萬元 一般預(yù)算補(bǔ)助 270萬元 基金預(yù)算補(bǔ)助 230萬元 上解收入 40萬元 調(diào)入資金 23萬元(1)將有關(guān)一般預(yù)算收入的項(xiàng)目轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的各項(xiàng)預(yù)算收入轉(zhuǎn)入借方，結(jié)余則列為貸方：借：一般預(yù)算收入 100 000 000 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 5 000 000 上解收入 400 000 調(diào)入資金 230 000 貸：預(yù)算結(jié)余 15 630 000(2)將基金收入余額轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的有關(guān)基金預(yù)算收入余額轉(zhuǎn)入借方，基金結(jié)余列為貸方： 借：基金預(yù)算收入 2 000 000 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助2 300 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 4 300 000 (

53、3)將專用基金收入轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列貸方的專用基金收人余額轉(zhuǎn)入借方，專用基金結(jié)余列貸方。 借：專用基金收入 670 000 貸：專用基金結(jié)余 670 000 【例11】年終，某省各項(xiàng)支出余額如下： 一般預(yù)算支出 12 000萬元 基金預(yù)算支出 200萬元 專用基金支出 76萬元 補(bǔ)助支出 312萬元 一般預(yù)算補(bǔ)助 290萬元 基金預(yù)算補(bǔ)助 22萬元 上解支出 100萬元 調(diào)出資金 18萬元（1）將各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列借方的各項(xiàng)預(yù)算支出轉(zhuǎn)入貸方，各項(xiàng)結(jié)余則列入借方： 借：預(yù)算結(jié)余 123 900 000 貸：一般預(yù)算支出 120 000 000 補(bǔ)助支出-一般預(yù)算補(bǔ)助2 900 000 上

54、解支出 1 000 000 (2)將基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列有關(guān)基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，基金預(yù)算結(jié)余列為借方： 借：基金預(yù)算結(jié)余 2 400 000 貸：基金預(yù)算支出 2 000 000 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助220 000 調(diào)出資金 180 000(3)將專用基金支出轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)，原列基金支出的借方余額轉(zhuǎn)入貸方，專用基金結(jié)余列為借方。 借：專用基金結(jié)余 760 000 貸：專用基金支出 760 000 【例12】某市財(cái)政局按規(guī)定設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金60萬元。 借：預(yù)算結(jié)余 600 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 600 000【例13】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政開始設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，收到

55、縣財(cái)政撥來的預(yù)算周轉(zhuǎn)金20 000元， 借：國(guó)庫(kù)存款 20 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 20 000【例14】某縣經(jīng)批準(zhǔn)，用預(yù)算結(jié)余的890 000元增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金，記： 借：預(yù)算結(jié)余 890 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 890 000【例15】某市財(cái)政局用預(yù)算資金570 000元，增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。記： 借：一般預(yù)算支出 570 000 貸：國(guó)庫(kù)存款 570 000 借：其他財(cái)政存款 570 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 570 000同步訓(xùn)練1. 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余的核算案例財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余的核算案例一、資料：某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)一、資料：某縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)12月月31日轉(zhuǎn)賬前的日轉(zhuǎn)賬前的

56、部分總賬余額如下表：要求：根據(jù)余額表編制各部分總賬余額如下表：要求：根據(jù)余額表編制各項(xiàng)財(cái)政收支的期末轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)財(cái)政收支的期末轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄。 結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)預(yù)算結(jié)余的收入科目余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)預(yù)算結(jié)余的收入科目余額 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入130 000 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 25 000 000 調(diào)入資金調(diào)入資金調(diào)入一般預(yù)算資金調(diào)入一般預(yù)算資金3 000 000 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余158 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)預(yù)算結(jié)余的支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)預(yù)算結(jié)余的支出科目余額 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 178 500 000 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 128 0

57、00 000 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 15 500 000 上解支出上解支出一般預(yù)算上解一般預(yù)算上解 35 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余的收入科目余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余的收入科目余額 借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 55 000 000 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助基金預(yù)算補(bǔ)助5 000 000 上解收入上解收入基金預(yù)算上解基金預(yù)算上解5 000 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 65 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余的支出科目余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余的支出科目余額 借：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 52 000 000 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支

58、出 50 000 000 調(diào)出資金調(diào)出資金調(diào)出基金預(yù)算資金調(diào)出基金預(yù)算資金 2 000 000 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入和支出第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入一、一般預(yù)算收入n涉及的機(jī)構(gòu) （1）征收機(jī)構(gòu)： 財(cái)政部門、海關(guān)、稅務(wù)部門、其他（公安、法院、檢察院）； （2）出納機(jī)構(gòu)：國(guó)家金庫(kù)n一般預(yù)算收入的繳款憑證：繳款書， 它是國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收入收納的唯一合法原始憑證l一般預(yù)算收入劃分（1）中央預(yù)算的固定收入l關(guān)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，l中央企業(yè)所得稅，l地方銀行和外資銀行及非銀行金融機(jī)構(gòu)（包括信用社）所得稅，l鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)

59、公司等集中交納的收入（包括營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利潤(rùn)和城市維護(hù)建設(shè)稅），l中央企業(yè)上繳利潤(rùn)等。（2）地方預(yù)算的固定收入 營(yíng)業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅)，地方企業(yè)上繳利潤(rùn)，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，城市維護(hù)建設(shè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分)，房產(chǎn)稅，車船使用和牌照稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國(guó)有土地有償使用收入等。（3）共享收入（上下級(jí)財(cái)政之間共同參與分享的預(yù)算收入）l增值稅，l資源稅，l企業(yè)所得稅和證券交易印花稅。l其中增值稅中央分享75，地方分享25，資源稅按資源品種劃分中央預(yù)算與地方預(yù)算的分

60、享份額。 至于一般預(yù)算收入在地方各級(jí)財(cái)政之間的劃分，則由上一級(jí)財(cái)政制定本級(jí)與下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)政管理體制，按照規(guī)定的方法劃分執(zhí)行。一般預(yù)算收入的會(huì)計(jì)處理【例1】某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表， 某市一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表 年x月x日 單位：元 預(yù)算科目 本日收入 營(yíng)業(yè)稅 170 000 個(gè)人所得稅 73 000 城市維護(hù)建設(shè)稅 16 000 屠宰稅 8 000 農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 10 000 契稅 60 000 合計(jì) 337 000應(yīng)該編制分錄： 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 337 000 貸：一般預(yù)算收入 337 000然后再按照一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表中所列的各項(xiàng)收入登記一般預(yù)算收入的明細(xì)賬： 營(yíng)業(yè)