《分批成本制度》PPT課件

1、Job Order Costing分批成本制度分批成本制度Chapter 4(Chapter 18)1;.Learning Objective 1Describe the building-blockconcepts of costing systems闡述建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念闡述建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念2;.建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems1.成本成本-效益是設(shè)計(jì)及選擇管理會(huì)計(jì)制度效益是設(shè)計(jì)及選擇管理會(huì)計(jì)制度 之中心觀念。之中心觀念。2.成本制度要與基本作業(yè)活動(dòng)配合，而非成本制度要與基本作業(yè)活動(dòng)配

2、合，而非 作業(yè)活動(dòng)來(lái)配合成本制度。作業(yè)活動(dòng)來(lái)配合成本制度。3.成本制度係累積成本，俾供決策制定。成本制度係累積成本，俾供決策制定。4.成本制度為管理者資訊來(lái)源之一。成本制度為管理者資訊來(lái)源之一。3;.建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念Building-Block Concepts of Costing SystemsCost object成本標(biāo)的成本標(biāo)的Direct costsof a cost object成本標(biāo)的之成本標(biāo)的之直接成本直接成本Indirect costsof a cost object成本標(biāo)的之成本標(biāo)的之間接成本間接成本4;.建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念建立成本會(huì)計(jì)制度之

3、觀念Building-Block Concepts of Costing SystemsCost Assignment 成本指派成本指派Direct Costs直接成本直接成本Cost Tracing 成本追溯成本追溯Indirect Costs間接成本間接成本Cost Allocation 成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)侰ostObject成本標(biāo)的成本標(biāo)的5;.建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念建立成本會(huì)計(jì)制度之觀念Building-Block Concepts of Costing Systems 成本庫(kù)成本庫(kù)Cost pool成本庫(kù)是個(gè)別成本成本庫(kù)是個(gè)別成本項(xiàng)目的集合，如工廠項(xiàng)目的集合，如工廠之所有成本（廣泛的之

4、所有成本（廣泛的）及操作金屬切割機(jī)）及操作金屬切割機(jī)器之成本（狹窄的）器之成本（狹窄的）。 成本分?jǐn)偦A(chǔ)成本分?jǐn)偦A(chǔ) Cost allocation base成本分?jǐn)偦A(chǔ)為一項(xiàng)有系統(tǒng)的成本分?jǐn)偦A(chǔ)為一項(xiàng)有系統(tǒng)的連接某間接成本或間接成本集連接某間接成本或間接成本集合至成本標(biāo)的之共同因素，通合至成本標(biāo)的之共同因素，通常以間接成本之成本動(dòng)因常以間接成本之成本動(dòng)因 (如如:機(jī)器小時(shí)機(jī)器小時(shí))作為成本分?jǐn)偦A(chǔ)。作為成本分?jǐn)偦A(chǔ)。當(dāng)成本標(biāo)的為一批次當(dāng)成本標(biāo)的為一批次、產(chǎn)品或產(chǎn)品或顧客時(shí)，顧客時(shí)， 成本分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之成本分?jǐn)偦A(chǔ)又稱之為成本應(yīng)用基礎(chǔ)為成本應(yīng)用基礎(chǔ)(Cost Application base)

5、 。6;.主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門(mén)主要成本標(biāo)的：產(chǎn)品與部門(mén)1.產(chǎn)品與服務(wù)產(chǎn)品與服務(wù) 產(chǎn)品與服務(wù)為會(huì)計(jì)制度中之主要成本標(biāo)產(chǎn)品與服務(wù)為會(huì)計(jì)制度中之主要成本標(biāo) 的。的。2.責(zé)任中心責(zé)任中心 責(zé)任中心亦為主要成本標(biāo)的。所謂責(zé)任責(zé)任中心亦為主要成本標(biāo)的。所謂責(zé)任 中心係組織中的某部份中心係組織中的某部份部門(mén)或次級(jí)單部門(mén)或次級(jí)單 位，其管理者對(duì)某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部位，其管理者對(duì)某些特定作業(yè)負(fù)責(zé)。部 門(mén)是最常見(jiàn)之責(zé)任中心。門(mén)是最常見(jiàn)之責(zé)任中心。7;.Learning Objective 2Distinguish between jobcosting and process costing區(qū)分分批與分步成本制

6、度區(qū)分分批與分步成本制度8;.分批與分步成本制度分批與分步成本制度Job-Costing and Process-Costing Systems Job-costing system分批成本分批成本Distinct units of a product or service產(chǎn)品或服務(wù)單位產(chǎn)品或服務(wù)單位清楚易辨清楚易辨Process-costing system分步成本分步成本Masses of identical or similar units of a product or service產(chǎn)品或服務(wù)單位大量產(chǎn)品或服務(wù)單位大量不易辨或相似不易辨或相似9;.分批與分步成本制度分批與分步成本制度

7、Job-Costing and Process-Costing Systems一、分批成本制度一、分批成本制度 指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計(jì)算其指依特定產(chǎn)品或製造批次的不同，分別計(jì)算其 產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)。每批產(chǎn)品的種類與規(guī)格不同 而且成本有異，必須分批計(jì)算成本，故適用於而且成本有異，必須分批計(jì)算成本，故適用於 生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。生產(chǎn)多種不同產(chǎn)品的製造業(yè)。二、分步成本制度二、分步成本制度 依製造步驟或生產(chǎn)部門(mén)作為成本的標(biāo)的，用以依製造步驟或生產(chǎn)部門(mén)作為成本的標(biāo)的，用以 彙集製造成本的基礎(chǔ)。分步成本制度適用於生彙集製造成本的基礎(chǔ)。分步成本制度適

8、用於生 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化大量生產(chǎn)或相同產(chǎn)品的製造業(yè)。大量生產(chǎn)或相同產(chǎn)品的製造業(yè)。10;.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例買賣業(yè)與製造業(yè)之分批成本制度舉例服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)製造業(yè)分分批批成成本本 Price WaterhouseCoppers之之審計(jì)合約審計(jì)合約 McKinsey & Co.執(zhí)行之執(zhí)行之管管理顧問(wèn)公司合約理顧問(wèn)公司合約 Ogilvy and Mather廣告代廣告代理商競(jìng)賽活動(dòng)理商競(jìng)賽活動(dòng) Hale & Dorr 服務(wù)之服務(wù)之訴訟案訴訟案件件 CompUSA執(zhí)行之執(zhí)行之電腦維修電腦維修批次批次 Universal Studios製作之電製作之電影影 L.l

9、. Bean寄發(fā)特定訂購(gòu)寄發(fā)特定訂購(gòu)商品給郵購(gòu)顧客商品給郵購(gòu)顧客 Wal-Mart新產(chǎn)品的特別新產(chǎn)品的特別促銷活動(dòng)促銷活動(dòng) Boeing之之飛機(jī)組合飛機(jī)組合 Litton Industries船舶船舶建造建造11;.服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例買賣業(yè)與製造業(yè)之分步成本制度舉例分分步步成成本本 Bank of America之之銀行支銀行支票處理票處理 U.S. Postal Service提供之提供之郵件運(yùn)送（標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目）郵件運(yùn)送（標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目） Arthur Daniel Midlands 榖類批發(fā)商榖類批發(fā)商 Weyerthauser木材販木材販賣賣 Shell Oil之之石油提

10、煉石油提煉 PepsiCo之之飲料生產(chǎn)飲料生產(chǎn)服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)買賣業(yè)買賣業(yè)製造業(yè)製造業(yè)12;.製造業(yè)之實(shí)際成本制製造業(yè)之實(shí)際成本制Actual Costing in Manufacturing實(shí)際成本制是使用實(shí)際成本，來(lái)決定某特定實(shí)際成本制是使用實(shí)際成本，來(lái)決定某特定 批次之成本的制度。批次之成本的制度。 Actual costing is a system that uses actual costs to determine the cost of individual jobs.實(shí)際成本制係以實(shí)際間接成本率實(shí)際成本制係以實(shí)際間接成本率 成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)?基礎(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之基礎(chǔ)

11、。基礎(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之基礎(chǔ)。 It allocates indirect costs based on the actual indirect- cost rate(s) times the actual quantity of the cost- allocation base(s).13;.Learning Objective 3Outline a seven-step approach to job costing概述分批成本制度之七個(gè)步驟概述分批成本制度之七個(gè)步驟14;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job Costi

12、ngStep 1：定義選定為成本標(biāo)的之批次。：定義選定為成本標(biāo)的之批次。1.R公司於公司於2006年為年為WPP Company 製造製漿機(jī)製造製漿機(jī) 器器，成本標(biāo)的批次號(hào)碼為成本標(biāo)的批次號(hào)碼為WPP298。2.WPP298批次之原始憑證為分批成本記錄（批次之原始憑證為分批成本記錄（job cost record），又稱分批工作單或分批成本單又稱分批工作單或分批成本單 （job cost sheet）。係用來(lái)累積指派至批次之所）。係用來(lái)累積指派至批次之所 有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作有成本的主要憑證，分批成本單於每批次工作 一開(kāi)始就存在。一開(kāi)始就存在。15;.分批成本制度之一般方法

13、分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 2：定義批次的直接成本。：定義批次的直接成本。1.直接材料直接材料製造部門(mén)向倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材製造部門(mén)向倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)領(lǐng)取工生產(chǎn)之所需材 料時(shí)，必須透過(guò)領(lǐng)料單料時(shí)，必須透過(guò)領(lǐng)料單。2.領(lǐng)料單（領(lǐng)料單（materials-requisition record）用來(lái)記錄為了）用來(lái)記錄為了 某特殊工作批次，各部門(mén)與分批成本單之直接材料耗某特殊工作批次，各部門(mén)與分批成本單之直接材料耗 用情形。用情形。3.直接人工直接人工直接人工之基本原始憑證是計(jì)時(shí)單（直接人工之基本原始憑證是計(jì)時(shí)單（labor- time

14、record），用來(lái)記錄各部門(mén)及批次，因某特定批次而使用人工時(shí)間之成本記），用來(lái)記錄各部門(mén)及批次，因某特定批次而使用人工時(shí)間之成本記錄。錄。16;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 3：選擇用來(lái)分?jǐn)傞g接成本至各批次：選擇用來(lái)分?jǐn)傞g接成本至各批次 的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。（直接人工小的成本分?jǐn)偦A(chǔ)。（直接人工小 時(shí)）時(shí)）Step 4：定義與每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之：定義與每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)有關(guān)之 間接成間接成 本。（單一製造費(fèi)用成本本。（單一製造費(fèi)用成本 庫(kù)）庫(kù)）17;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法Genera

15、l Approach to Job CostingStep 5：計(jì)算每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之：計(jì)算每一成本分?jǐn)偦A(chǔ)的單位之 攤率，以分?jǐn)傞g接成本至各批攤率，以分?jǐn)傞g接成本至各批 次。（各成本庫(kù)之總成本次。（各成本庫(kù)之總成本 總成總成 本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量）本分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量） Step 6：計(jì)算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g接成本。：計(jì)算分?jǐn)傊粮髋蔚拈g接成本。 Step 7：計(jì)算所有指派至各批次之總成：計(jì)算所有指派至各批次之總成 本。本。18;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingA manufacturing company is plan

16、ning to sella batch of 25 special machines (Job 650) to aretailer for $114,800.Step 1:The cost object is Job 650.Step 2:Direct costs are: Direct materials = $50,000Direct manufacturing labor = $19,00019;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 3:The cost allocation base is machine-

17、hours.Job 650 used 500 machine-hours.2,480 machine-hours were used by all jobs.Step 4:Manufacturing overhead costs were $65,100.Step 5:Actual indirect cost rate is$65,100 2,480 = $26.25 per machine-hour. 20;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingStep 6:$26.25 per machine-hour 500 hour

18、s = $13,125Step 7:Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 13,125Total$82,12521;.分批成本制度之一般方法分批成本制度之一般方法General Approach to Job CostingWhat is the gross margin of this job? Revenues$114,800 Cost of goods sold 82,125 Gross margin$ 32,675What is the gross margin percentage?$32,675 $11

19、4,800 = 28.5%22;.分批成本制度綜合流程圖分批成本制度綜合流程圖Job-costing Overview for Determining Manufacturing Costs間接成本庫(kù)間接成本庫(kù)Indirect-costpool間接成本間接成本分?jǐn)偦A(chǔ)分?jǐn)偦A(chǔ)Indirect cost-Allocation base成本標(biāo)的成本標(biāo)的 cost object：直接成本直接成本Direct costs所有製造費(fèi)用所有製造費(fèi)用All manufacturing overhead costs直接人工小時(shí)直接人工小時(shí)Direct manufacturingLabor-hours直接人工小

20、時(shí)直接人工小時(shí)(每小時(shí)每小時(shí)$45)製造費(fèi)用製造費(fèi)用 Manufacturing overhead costs直接成本直接成本 Direct costs直接材料直接材料Direct materials直接人工直接人工Direct manufacturing labor23;.科技之角色科技之角色The Role of Technology現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品成本資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易現(xiàn)代科技提供管理者快速且精確之產(chǎn)品成本資訊，使得管理與控制之任務(wù)更易進(jìn)行。進(jìn)行。成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在成本制度中之原始憑證以電腦記錄方式存在 ，可以減少人類之干擾，並可提高個(gè)別

21、批次之材料與工時(shí)等記錄之精確性。，可以減少人類之干擾，並可提高個(gè)別批次之材料與工時(shí)等記錄之精確性。使用電子資料交換（使用電子資料交換（Electronic Data Interchange, EDI）科技）科技24;.科技之角色科技之角色The Role of TechnologyEDI連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書(shū)作業(yè)與成本下，即連結(jié)企業(yè)與供應(yīng)商之電腦，確保訂單只需在最少之文書(shū)作業(yè)與成本下，即可快速且精確的傳輸?？煽焖偾揖_的傳輸。條碼掃瞄器記錄材料之進(jìn)貨，而電腦核對(duì)訂購(gòu)單無(wú)誤後，即列印支票給供應(yīng)商條碼掃瞄器記錄材料之進(jìn)貨，而電腦核對(duì)訂購(gòu)單無(wú)誤後，即列印支票給供應(yīng)商 ，並記

22、錄此筆進(jìn)貨。，並記錄此筆進(jìn)貨。生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過(guò)終端機(jī)發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄材料生產(chǎn)線上之作業(yè)員透過(guò)終端機(jī)發(fā)出領(lǐng)料單，電腦編製領(lǐng)料單，並同步記錄材料之發(fā)出與登入分批成本單中。之發(fā)出與登入分批成本單中。25;.科技之角色科技之角色The Role of Technology電腦逐日彙總批次或某製造部門(mén)所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實(shí)際電腦逐日彙總批次或某製造部門(mén)所使用之各種材料記錄，比較直接材料之實(shí)際成本與預(yù)算成本，編製績(jī)效報(bào)告。成本與預(yù)算成本，編製績(jī)效報(bào)告。員工資料、批次號(hào)碼、對(duì)不同工作之起迄時(shí)間等資料輸入電腦後，即可取得有員工資料、批次號(hào)碼、對(duì)不同工作之起迄時(shí)間等資料

23、輸入電腦後，即可取得有關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲(chǔ)存之薪資率，自動(dòng)列印出每位員工之計(jì)關(guān)製造人工之資訊，然後電腦按照所儲(chǔ)存之薪資率，自動(dòng)列印出每位員工之計(jì)時(shí)單，並計(jì)算出個(gè)別批次之人工成本。時(shí)單，並計(jì)算出個(gè)別批次之人工成本。資訊科技亦可提供管理者及時(shí)之回饋，以控制製造費(fèi)用、批次進(jìn)度、批次完工、資訊科技亦可提供管理者及時(shí)之回饋，以控制製造費(fèi)用、批次進(jìn)度、批次完工、批次之運(yùn)送及交貨等。批次之運(yùn)送及交貨等。26;.計(jì)算間接成本率所使用之期間計(jì)算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indirect-Cost Rates計(jì)算間接成本率通常基於一年之期間，而且到

24、年底才計(jì)算。計(jì)算間接成本率通常基於一年之期間，而且到年底才計(jì)算。使用較長(zhǎng)的期間計(jì)算間接成本率的兩個(gè)主要原因：使用較長(zhǎng)的期間計(jì)算間接成本率的兩個(gè)主要原因： 1.分子理由分子理由 分子是指間接成本庫(kù)而言，期間愈短，成本受季節(jié)分子是指間接成本庫(kù)而言，期間愈短，成本受季節(jié) 性變動(dòng)之影響愈大，若以年度為計(jì)算期間，則可將性變動(dòng)之影響愈大，若以年度為計(jì)算期間，則可將 一年四季之季節(jié)變動(dòng)效果加以整合，然後再算出一一年四季之季節(jié)變動(dòng)效果加以整合，然後再算出一 個(gè)間接成本率。個(gè)間接成本率。 27;.計(jì)算間接成本率所使用之期間計(jì)算間接成本率所使用之期間Time Period Used to Compute Indi

25、rect-Cost Rates 另外非季節(jié)性波動(dòng)成本亦會(huì)影響間接成本之總額，另外非季節(jié)性波動(dòng)成本亦會(huì)影響間接成本之總額， 將全年之間接成本累計(jì)再算出單一全年間接成本分將全年之間接成本累計(jì)再算出單一全年間接成本分 攤率，可以平穩(wěn)非季節(jié)性波動(dòng)的影響。攤率，可以平穩(wěn)非季節(jié)性波動(dòng)的影響。 2.分母理由分母理由 分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因?yàn)檫x擇一年較長(zhǎng)之預(yù)計(jì)分母即分?jǐn)偦A(chǔ)之?dāng)?shù)量，因?yàn)檫x擇一年較長(zhǎng)之預(yù)計(jì) 時(shí)間，可以將固定間接成本分?jǐn)傊敛▌?dòng)之作業(yè)中。時(shí)間，可以將固定間接成本分?jǐn)傊敛▌?dòng)之作業(yè)中。28;.Learning Objective 4Distinguish actual costingfrom norm

26、al costing區(qū)分實(shí)際成本制度及正常成本制度區(qū)分實(shí)際成本制度及正常成本制度29;.正常成本法正常成本法 Normal costing 正常成本法係以預(yù)計(jì)間接成本率正常成本法係以預(yù)計(jì)間接成本率 成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)偦A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之方法?；A(chǔ)之實(shí)際數(shù)量，作為分?jǐn)傞g接成本之方法。 Normal costing is a method that allocates indirect costs based on the budgeted indirect-cost rate(s) times the actual quantity of the cost allocation ba

27、se(s). 預(yù)計(jì)每年間接成本預(yù)計(jì)每年間接成本預(yù)計(jì)間接成本率預(yù)計(jì)間接成本率 預(yù)計(jì)每年成本分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量預(yù)計(jì)每年成本分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)量30;.正常成本法正常成本法 Normal costingA manufacturing company will sell a batch of 25 special machines (Job 650).The direct costs are:direct materials are $50,000 andDirect manufacturing labor are $19,000.Assume that the manufacturing company budg

28、ets$60,000 for total manufacturing overhead costs and 2,400 machine-hours. What is the budgeted indirect-cost rate?$60,000 2,400 = $25 per hour31;.正常成本法正常成本法 Normal costingHow much indirect cost was allocated to Job 650? 500 machine-hours $25 = $12,500What is the cost of Job 650 under normal costing

29、?Direct materials$50,000Direct labor 19,000Factory overhead 12,500Total$81,50032;.實(shí)際成本法與正常成本法實(shí)際成本法與正常成本法Actual Costing and Normal Costing System 實(shí)際成本法實(shí)際成本法 正常成本法正常成本法 Direct Actual direct-cost rates Actual direct-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of direct-cost inputs direct-cost i

30、nputsIndirect Actual indirect-cost rates Budgets indirect-cost rates Costs Actual quantity of Actual quantity of cost-allocation bases cost-allocation bases33;.製造業(yè)之正常成本法製造業(yè)之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturing原始憑證原始憑證 Source Documents 1.分批成本記錄分批成本記錄(Job-cost record) ： 分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本

31、單分批成本記錄又稱分批工作單或分批成本單(Job cost sheet) ，其用來(lái)累計(jì)指派至批次之所有成本之，其用來(lái)累計(jì)指派至批次之所有成本之 主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開(kāi)始就存主要憑證。分批成本記錄在每一批次工作開(kāi)始就存 在在 了。了。 2.領(lǐng)料單領(lǐng)料單(Materials-requisition record ) ： 領(lǐng)料單係用來(lái)列記某特定工作批次，在各部門(mén)與分領(lǐng)料單係用來(lái)列記某特定工作批次，在各部門(mén)與分 批成本單上直接材料耗用情形之憑證。批成本單上直接材料耗用情形之憑證。 3.計(jì)時(shí)單計(jì)時(shí)單(Labor-time record ) ： 計(jì)時(shí)單又稱計(jì)工卡，用來(lái)列記某特定工作批次使用

32、計(jì)時(shí)單又稱計(jì)工卡，用來(lái)列記某特定工作批次使用 人工時(shí)間之成本記錄。人工時(shí)間之成本記錄。34;.製造業(yè)之正常成本法製造業(yè)之正常成本法A Normal Job-Costing System in Manufacturing總分類帳與明細(xì)分類帳總分類帳與明細(xì)分類帳 1.分批成本制度對(duì)於每一批次有個(gè)別的批次成本記分批成本制度對(duì)於每一批次有個(gè)別的批次成本記 錄，這些記錄通常列在明細(xì)分類帳中。錄，這些記錄通常列在明細(xì)分類帳中。 2.總分類帳係將個(gè)別尚未完工的批次明細(xì)記錄加以總分類帳係將個(gè)別尚未完工的批次明細(xì)記錄加以 彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有彙總，記錄到在製品帳戶中，在製品帳戶為所有 尚未

33、完工批次成本的合計(jì)。尚未完工批次成本的合計(jì)。 3.批次成本記錄與在製品統(tǒng)制帳戶，累計(jì)各批次工批次成本記錄與在製品統(tǒng)制帳戶，累計(jì)各批次工 作由開(kāi)工至完工時(shí)所發(fā)生的成本。作由開(kāi)工至完工時(shí)所發(fā)生的成本。35;.Learning Objective 5Track the flow of costsin a job-costing system追蹤分批成本制之成本流程追蹤分批成本制之成本流程36;.交易流程追蹤步驟交易流程追蹤步驟Transactions Track Stages (a)購(gòu)買材料購(gòu)買材料及投入其他及投入其他製造費(fèi)用製造費(fèi)用Purchase of materials and other m

34、anufacturing inputs(b)加工成為加工成為在製品在製品存貨存貨Conversion into work in process inventory (c)加工成為加工成為製成品製成品存貨存貨Conversion into finished goods inventory(d)銷售銷售製成品製成品Sale of finished goods37;.交易的解釋交易的解釋Explanation of Transactions 1.賒構(gòu)材料賒構(gòu)材料2.使用直接材料及間接材料使用直接材料及間接材料3.耗用直接人工及間接人工耗用直接人工及間接人工4.支付薪資支付薪資5.耗用其他部門(mén)製造費(fèi)用

35、耗用其他部門(mén)製造費(fèi)用6.分?jǐn)傃u造費(fèi)用分?jǐn)傃u造費(fèi)用7.完工並轉(zhuǎn)入製成品存貨完工並轉(zhuǎn)入製成品存貨8.銷貨成本銷貨成本9.發(fā)費(fèi)行銷發(fā)費(fèi)行銷廣告廣告管理與顧客服務(wù)成本管理與顧客服務(wù)成本10.銷貨收入銷貨收入38;.Learning Objective 6Dispose underallocated or overallocatedManufacturing overhead costs at the end of fiscal year using alternative methods使用不同方法將期末之少分?jǐn)偸褂貌煌椒▽⑵谀┲俜謹(jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偧右杂?jì)算或多分?jǐn)偧右杂?jì)算39;.少分?jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接成本少

36、分?jǐn)偱c多分?jǐn)傞g接成本Underallocated and Overallocated indirect costs 少分?jǐn)偵俜謹(jǐn)?多分?jǐn)偠喾謹(jǐn)?間接成本間接成本 實(shí)際發(fā)生的間接成本實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本已分?jǐn)傞g接成本少分?jǐn)傞g接成本少分?jǐn)傞g接成本：實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本多分?jǐn)傞g接成本多分?jǐn)傞g接成本：實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本實(shí)際發(fā)生的間接成本已分?jǐn)傞g接成本40;.期末調(diào)整期末調(diào)整 End-Of-Period Adjustments1.調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄕ{(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach2.比例法

37、比例法 Proration approaches3.沖銷至銷貨成本法沖銷至銷貨成本法 write-off to Cost of Goods Sold approach 41;.調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄕ{(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approach事實(shí)上，調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄊ鞘褂脤?shí)際成本率，事實(shí)上，調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄊ鞘褂脤?shí)際成本率， 重作總分類帳與明細(xì)分類帳中之所有分錄之金額。重作總分類帳與明細(xì)分類帳中之所有分錄之金額。首先，每一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了，計(jì)算實(shí)際製造費(fèi)用率。其次，於本期間曾分?jǐn)傃u造首先，每一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了，計(jì)算實(shí)際製造費(fèi)用率。其次，於本期間曾分?jǐn)傃u造費(fèi)用成本的所有批次

38、，以實(shí)際製造費(fèi)用率重新計(jì)算帳戶成本。最後，在會(huì)計(jì)期間費(fèi)用成本的所有批次，以實(shí)際製造費(fèi)用率重新計(jì)算帳戶成本。最後，在會(huì)計(jì)期間終了做結(jié)帳分錄。終了做結(jié)帳分錄。處理結(jié)果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的處理結(jié)果是，分批成本記錄、期末在製品、製成品及銷貨成本等帳戶，都正確的代表實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用成本。代表實(shí)際發(fā)生的製造費(fèi)用成本。42;.釋例釋例1.Actual manufacturing overhead costs of $65,100 are more than the budgeted amount of $60,000.2.Actual machine-hours

39、of 2,480 are more than the budgeted amount of 2,400 hours.3. manufacturing overhead allocated are$62,000($25x2,480) (60,000 240025)43;.調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄕ{(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approachActual manufacturing overhead ($65,100)exceeds manufacturing overhead allocated($62,000) by 5%. (3,100 62,000 = 5%)Ac

40、tual manufacturing overhead rate is $26.25per machine-hour ($65,100 2,480) rather than the budgeted $25.00.The manufacturing company could increase the manufacturing overhead allocated toeach job by 5%.44;.調(diào)整後分?jǐn)偮史ㄕ{(diào)整後分?jǐn)偮史?Adjusted allocation rate approachIf Manufacturing overhead allocated to Job YYu

41、nder normal costing is $12,500.$12,500 5% = $625$12,500 + $625 = $13,125, which equalsactual manufacturing overhead of Job YY. 調(diào)整分?jǐn)偮史ň哂姓３杀痉ǖ臅r(shí)效性與調(diào)整分?jǐn)偮史ň哂姓３杀痉ǖ臅r(shí)效性與 便利性，同時(shí)在期末也有實(shí)際成本法之精便利性，同時(shí)在期末也有實(shí)際成本法之精 確的數(shù)字。確的數(shù)字。45;.比例法比例法 Proration ApproachBasis to prorate underallocated or overallocated manufacturi

42、ng overhead: 1.以已分?jǐn)傃u造費(fèi)用為基礎(chǔ)，將以已分?jǐn)傃u造費(fèi)用為基礎(chǔ)，將”少分?jǐn)偦蚨嗌俜謹(jǐn)偦蚨?分?jǐn)偡謹(jǐn)偂狈謹(jǐn)傊猎谘u品、製成品及銷貨成本等分?jǐn)傊猎谘u品、製成品及銷貨成本等 帳戶中。帳戶中。 2.以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額以在製品、製成品及銷貨成本之期末餘額 (比例調(diào)整前比例調(diào)整前)，將，將”少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偵俜謹(jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)偂狈謹(jǐn)傊练謹(jǐn)傊?在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。在製品、製成品及銷貨成本等帳戶中。 46;.比例法比例法 Proration ApproachAssume the following manufacturingoverhead component of ye

43、ar-endbalances (before proration):Work in Process $23,500 38%Finished Goods 26,000 42%Cost of Goods Sold 12,500 20%Total$62,000 100% $310047;.比例法比例法 Proration ApproachEnding balances of Work in Process,Finished Goods, and Cost of Goods SoldWork in Process$ 40,000 28%Finished Goods 22,500 16%Cost of

44、Goods Sold 81,500 56%Total$144,000 100% $310048;.沖銷至銷貨成本法沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach沖銷至銷貨成本法係將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)傃u造費(fèi)用全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年度之銷貨成沖銷至銷貨成本法係將少分?jǐn)偦蚨喾謹(jǐn)傃u造費(fèi)用全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)年度之銷貨成本中。本中。49;.沖銷至銷貨成本法沖銷至銷貨成本法Write-off to Cost of Goods Sold Approach Manufacturing Overhead 65,100 62,000 3,100 Cost of Goods Sold

45、81,500 3,100 84,60050;.各種方法的選擇各種方法的選擇Choice Among Approaches那一種最佳那一種最佳?管理者應(yīng)依照其資訊使用目的，來(lái)做為選擇的依據(jù)管理者應(yīng)依照其資訊使用目的，來(lái)做為選擇的依據(jù)：1.欲得到個(gè)別批次成本之最佳紀(jì)錄，以進(jìn)行個(gè)別產(chǎn)品獲利能力之分析，則選擇欲得到個(gè)別批次成本之最佳紀(jì)錄，以進(jìn)行個(gè)別產(chǎn)品獲利能力之分析，則選擇調(diào)整分?jǐn)偮史?。調(diào)整分?jǐn)偮史ā?.為報(bào)導(dǎo)出最精確的存貨及銷貨成本數(shù)字，則以比例法較佳。為報(bào)導(dǎo)出最精確的存貨及銷貨成本數(shù)字，則以比例法較佳。3.以成本效益觀點(diǎn)而言，沖銷至銷貨成本法最簡(jiǎn)單。以成本效益觀點(diǎn)而言，沖銷至銷貨成本法最簡(jiǎn)單。51

46、;.Learning Objective 7Apply variations from normal costing正常成本法之變化運(yùn)用正常成本法之變化運(yùn)用52;.正常成本法之變化正常成本法之變化：以服務(wù)業(yè)為例以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleHome Health budget includes the following:Total direct labor costs: $400,000 Total indirect costs: $96,000 Total direct (professional)

47、 labor-hours: 16,000 What is the budgeted direct labor cost rate? $400,000 16,000 = $25 What is the budgeted indirect cost rate? $96,000 16,000 = $653;.正常成本制度之變化正常成本制度之變化：以服務(wù)業(yè)為例以服務(wù)業(yè)為例 Variations of Normal Costing ：A Service-Sector ExampleSuppose a patient uses 25 direct labor-hours. Assuming no othe

48、r direct costs, what is thecost to Home Health? Direct labor: 25 hours $25 =$625 Indirect costs: 25 hours $6 = 150 Total$77554;.Spoilage,rework, and scrap損壞品，重製品，及殘料損壞品，重製品，及殘料Chapter 1855;.Learning Objective分辨損壞品、重製品，及殘料分辨損壞品、重製品，及殘料Distinguish among spoilage, rework ,and scrap56;.損壞品、重製品，及殘料損壞品、重製

49、品，及殘料 spoilage, rework ,and scrap1.損壞品：損壞品係指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的不可接損壞品：損壞品係指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其只能丟棄或以淨(jìng)處分價(jià)受之單位，其只能丟棄或以淨(jìng)處分價(jià) 值出售者。值出售者。2.重製品：重製品係指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的不可接重製品：重製品係指生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的不可接 受之單位，其將被修理後已完好品出受之單位，其將被修理後已完好品出 售。售。3.殘料：殘料是當(dāng)製造產(chǎn)品時(shí)所遺留下來(lái)者，與殘料：殘料是當(dāng)製造產(chǎn)品時(shí)所遺留下來(lái)者，與 完好品相較而言售價(jià)較低。完好品相較而言售價(jià)較低。57;.正常損壞正常損壞Normal spoilage1.正常損壞是

50、指在有效率營(yíng)運(yùn)狀況之生產(chǎn)過(guò)程下，所無(wú)法避免之損壞品，其為正常正常損壞是指在有效率營(yíng)運(yùn)狀況之生產(chǎn)過(guò)程下，所無(wú)法避免之損壞品，其為正常生產(chǎn)過(guò)程中之必然現(xiàn)象。生產(chǎn)過(guò)程中之必然現(xiàn)象。2.在既定之生產(chǎn)程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。在既定之生產(chǎn)程序，管理者必須絕定一可以接受之損壞率，將之視為正常。58;.正常損壞正常損壞Normal spoilage3.正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因?yàn)橛玫秸．a(chǎn)品就不正常損壞之成本一般都包括在正常製成品的成本之中，因?yàn)橛玫秸．a(chǎn)品就不可避免的會(huì)產(chǎn)生這些損壞單位?？杀苊獾臅?huì)產(chǎn)生這些損壞單位。4.正常損壞率之計(jì)算應(yīng)該以所有完好產(chǎn)

51、品數(shù)量做為計(jì)算基準(zhǔn)，而非所有投入生產(chǎn)實(shí)正常損壞率之計(jì)算應(yīng)該以所有完好產(chǎn)品數(shù)量做為計(jì)算基準(zhǔn)，而非所有投入生產(chǎn)實(shí)際單位。際單位。5.正常損壞係指所期望與產(chǎn)出單位數(shù)相關(guān)之損壞金額。正常損壞係指所期望與產(chǎn)出單位數(shù)相關(guān)之損壞金額。59;.非常損壞非常損壞Abormal spoilage 1.非常損壞是指在有效率營(yíng)運(yùn)狀況之生產(chǎn)過(guò)程下，不被預(yù)期出現(xiàn)之損壞品，其非非常損壞是指在有效率營(yíng)運(yùn)狀況之生產(chǎn)過(guò)程下，不被預(yù)期出現(xiàn)之損壞品，其非選定之生產(chǎn)程序下，不可避免之一部分。選定之生產(chǎn)程序下，不可避免之一部分。2. 大部分非常損壞都可以避免及控制。大部分非常損壞都可以避免及控制。3.非常損壞之成本應(yīng)被列為發(fā)生年度之損失

52、，在損益表中以非常損壞損失非常損壞之成本應(yīng)被列為發(fā)生年度之損失，在損益表中以非常損壞損失 科目單獨(dú)列示。科目單獨(dú)列示。60;.損壞品會(huì)計(jì)處理?yè)p壞品會(huì)計(jì)處理 Spoilage1.正常損壞屬於特定批次正常損壞屬於特定批次 正常損壞是因特定批次而發(fā)生，該批次需負(fù)擔(dān)減除損正常損壞是因特定批次而發(fā)生，該批次需負(fù)擔(dān)減除損 壞品處分價(jià)值後之損壞成本。壞品處分價(jià)值後之損壞成本。 例：例：A公司生產(chǎn)一批公司生產(chǎn)一批50個(gè)零件中，有個(gè)零件中，有5個(gè)產(chǎn)生損壞。到個(gè)產(chǎn)生損壞。到 檢驗(yàn)點(diǎn)為止，各單位所累積單位成本為檢驗(yàn)點(diǎn)為止，各單位所累積單位成本為$2,000， 損壞品每單位估計(jì)尚有損壞品每單位估計(jì)尚有$600之處分價(jià)

53、值。承認(rèn)該之處分價(jià)值。承認(rèn)該 正常損壞處分價(jià)值之分錄為：正常損壞處分價(jià)值之分錄為： 材料材料(損壞品之處分價(jià)值損壞品之處分價(jià)值5 600) 3,000 在製品在製品(特定批次特定批次) 3,00061;.損壞品會(huì)計(jì)處理?yè)p壞品會(huì)計(jì)處理 Spoilage2.正常損壞共同屬於所有批次正常損壞共同屬於所有批次 在某些狀況下，損壞品發(fā)生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質(zhì)上，在某些狀況下，損壞品發(fā)生是被視為某一既定製造程序之正常特性，此本質(zhì)上，一定會(huì)發(fā)生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時(shí)發(fā)生，則該損壞品不一定會(huì)發(fā)生之損壞，可能只是恰好於製造某一特定批次時(shí)發(fā)生，則該損壞品不能歸屬、亦不能只記錄

54、到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被能歸屬、亦不能只記錄到該特定批次中，該原因係損壞品共屬於所有批次，被視為製造費(fèi)用。其分錄為：視為製造費(fèi)用。其分錄為： 材料材料(損壞品之處分價(jià)值損壞品之處分價(jià)值5 600) 3,000 製造費(fèi)用製造費(fèi)用(正常損壞正常損壞) 7,000 在製品在製品(特定批次特定批次5 2,000) 10,00062;.損壞品會(huì)計(jì)處理?yè)p壞品會(huì)計(jì)處理 Spoilage3.非常損壞非常損壞 如果損壞屬於非常損壞，則將淨(jìng)損失列示於非常損壞損失帳戶，非常損壞如果損壞屬於非常損壞，則將淨(jìng)損失列示於非常損壞損失帳戶，非常損壞並不能包含在完好產(chǎn)品單位之一部分並不能包含在完好產(chǎn)品單位之一部分(45 2,000=90,000)。其分錄為：。其分錄為： 材料材料(損壞品之處分價(jià)值損壞品之處分價(jià)值5 600) 3,000 非常損壞損失非常損壞損失 7,000 在製品在製品(特定批次特定批次5 2,000) 10,00063;.重製品會(huì)計(jì)處理重製品會(huì)計(jì)處理 Rework1.重製品屬於特定批次重製品屬於特定批次 重製品是為正常且因特定批次之要求而發(fā)生時(shí)，則重重製品是為正常且因特定批次之要求而發(fā)生時(shí)，則重