我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的研究

1、部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是緊密聯(lián)系而又相互區(qū)別的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，一我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的研究一、引言論文聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部控制配套指引連同2008年5月發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范共同構(gòu)建了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所、深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告；同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是促進(jìn)企業(yè)尤其是上市公司切實(shí)貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的重要制度安排，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)拓新執(zhí)業(yè)領(lǐng)域業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。從國(guó)際內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施實(shí)踐來(lái)看，雙重審計(jì)制度的實(shí)施，在帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大大增加了被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)行成本。如何將二者進(jìn)行整合，降低審計(jì)成本，以提高審計(jì)效率，是內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵所在。二、實(shí)施整合審計(jì)的必要性和可行性分析審計(jì)指引第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（即整合審計(jì)）個(gè)是對(duì)過(guò)程進(jìn)行鑒證，一個(gè)是對(duì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。有機(jī)整合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)可以提升效率，這在國(guó)際上也被

3、普遍認(rèn)可和采用。論文網(wǎng)（一）整合審計(jì)的必要性從被審計(jì)單位的角度來(lái)看，第一，整合審計(jì)可以避免被審計(jì)單位重復(fù)提供審計(jì)證據(jù)，減少其工作量。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程已包含了大量的與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容，將其進(jìn)行相整合，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行雙重目的的審計(jì)必然會(huì)有效避免重復(fù)收集證據(jù)，從而減少被審計(jì)單位的工作負(fù)擔(dān)。第二，整合審計(jì)可以減少被審計(jì)單位的審計(jì)成本，降低其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，第一，這兩種審計(jì)服務(wù)可以相互印證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都非常強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的收集，通過(guò)收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制不存在重大缺陷或財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存

4、在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，兩者在收集審計(jì)證據(jù)上具有相關(guān)性。第二，將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，可以相互利用對(duì)方的工作成果，有效減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重復(fù)工作量，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下提高審計(jì)效率?？梢?jiàn)，整合審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)可行、兼顧了社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所三者利益的制度安排。（二）整合審計(jì)的可行性首先，兩者的具體目標(biāo)不同，但是最終目標(biāo)相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面合法公允表達(dá)發(fā)表意見(jiàn)；內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。兩種審計(jì)服務(wù)都是滿足廣大信息使用者的需求，可見(jiàn)，進(jìn)行這兩種審計(jì)目標(biāo)最終是一致的，都是為對(duì)向公司外部

5、信息使用者提供對(duì)決策有用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息而提供合理保證，以此來(lái)提高對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信賴程度。其次，兩者的具體審計(jì)程序相互重合，審計(jì)結(jié)果相互印證。在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果。如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。代寫(xiě)論文三、整合審計(jì)中應(yīng)注意的問(wèn)題（一）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合實(shí)施，在編制審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和評(píng)價(jià)等過(guò)程中都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，也增加了審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。為保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在整合審計(jì)時(shí)項(xiàng)目組人員的配備非常關(guān)鍵。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，項(xiàng)目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計(jì)工作，挑選具備專業(yè)勝任能力的人員和相關(guān)領(lǐng)域的專家組成項(xiàng)目組，同時(shí)對(duì)該項(xiàng)目組進(jìn)行必要的培訓(xùn)和督導(dǎo)，明確審計(jì)