企業(yè)財務報表粉飾與識別

1、整理課件1企業(yè)財務報表的粉飾及識別企業(yè)財務報表的粉飾及識別整理課件2目錄目錄一、財務報表及其勾稽關系一、財務報表及其勾稽關系二、粉飾的財務報表類型二、粉飾的財務報表類型四、中小企業(yè)財務報表造假的特點四、中小企業(yè)財務報表造假的特點五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法三、粉飾財務報表的幾種手段三、粉飾財務報表的幾種手段整理課件3一、財務報表及其勾稽關系一、財務報表及其勾稽關系目錄目錄整理課件4一、財務報表與勾稽關系一、財務報表與勾稽關系_ _認識財務報表認識財務報表反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表理論依據(jù)：理論依據(jù)：“資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負

2、債+所有者權益所有者權益”時點報表時點報表,靜態(tài)報表靜態(tài)報表報表內(nèi)的項目按流動性大小排列。報表內(nèi)的項目按流動性大小排列。反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報表。理論依據(jù)：理論依據(jù)：“收入收入-費用費用=利潤利潤”。動態(tài)報表、期間報表動態(tài)報表、期間報表報表內(nèi)項目按收入、成本、費用、利潤排列報表內(nèi)項目按收入、成本、費用、利潤排列3、現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金流量表2、利潤及利潤分配表、利潤及利潤分配表反映公司一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息反映公司一定會計期間內(nèi)有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息理論依據(jù)：現(xiàn)金凈流量理論依據(jù)：現(xiàn)金凈流

3、量=現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出動態(tài)報表、期間性報表動態(tài)報表、期間性報表1、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表整理課件5一、財務報表與勾稽關系一、財務報表與勾稽關系勾稽關系：勾稽關系：某個財務報表和另一個財務報表之間以及本財務報表項目的內(nèi)在邏輯對應關系 整理課件6一、財務報表與勾稽關系一、財務報表與勾稽關系_ _表內(nèi)勾稽關系表內(nèi)勾稽關系1 1、表內(nèi)勾稽關系、表內(nèi)勾稽關系 資產(chǎn)負債表 流動資產(chǎn)+長期資產(chǎn)=資產(chǎn)總額 流動負債+長期負債=負債總額 資產(chǎn)=負債+所有者權益 利潤表 收入-費用=利潤 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增加額=三項凈流量之和 主表與補充材料中經(jīng)營活動產(chǎn)生

4、的現(xiàn)金流量凈額相等 主表與補充材料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額相等）整理課件7一、財務報表與勾稽關系一、財務報表與勾稽關系_ _表間勾稽關系表間勾稽關系2 2、表間勾稽關系、表間勾稽關系 資產(chǎn)負債表與利潤表 1、資產(chǎn)負債表中的未分配利潤（期末數(shù)）=資產(chǎn)負債表中的未分配利潤的期初數(shù)+利潤表中當年凈利潤 =利潤表中的未分配利潤 2、資產(chǎn)負債表科目與利潤表科目內(nèi)容相關的勾稽關系 資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表 1、資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數(shù)-期初數(shù)=現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 2、通過倒扎法把資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表聯(lián)系起來 如：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

5、=業(yè)務收入+應收賬款（應收票據(jù)）的減少（或-應收賬款的增加）+預收賬款的 增加（-預收賬款的減少）+本期增值稅銷項稅額 整理課件8二、粉飾財務報表的類型二、粉飾財務報表的類型目錄目錄整理課件9二、粉飾財務報表類型二、粉飾財務報表類型1 1、粉飾經(jīng)營業(yè)績、粉飾經(jīng)營業(yè)績 高估利潤、低估利潤、利潤清洗及利潤均衡化高估利潤、低估利潤、利潤清洗及利潤均衡化2 2、粉飾財務狀況、粉飾財務狀況高估資產(chǎn)、低估負債高估資產(chǎn)、低估負債3 3、粉飾現(xiàn)金流量、粉飾現(xiàn)金流量突擊制造現(xiàn)金流量突擊制造現(xiàn)金流量混淆現(xiàn)金流量的類別混淆現(xiàn)金流量的類別整理課件10三、粉飾財務報表的幾種手段三、粉飾財務報表的幾種手段目錄目錄整理課件

6、11三、粉飾財務報表的幾種手段三、粉飾財務報表的幾種手段虛構銷售，虛列應收賬款虛構銷售，虛列應收賬款利用利用“未達賬項未達賬項”弄虛作假，調節(jié)利潤弄虛作假，調節(jié)利潤 利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估和關聯(lián)方交易調節(jié)利潤，虛增資產(chǎn)利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估和關聯(lián)方交易調節(jié)利潤，虛增資產(chǎn) 少轉銷售成本，虛增利潤少轉銷售成本，虛增利潤當期費用未計入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤當期費用未計入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤 應計入損益的借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤應計入損益的借款費用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤 整理課件12三、粉飾財務報表的幾種手段三、粉飾財務報表的幾種手段少提或不提銀行貸款利息，少計負債

7、，虛增利潤少提或不提銀行貸款利息，少計負債，虛增利潤 利用減值準備，調節(jié)利潤利用減值準備，調節(jié)利潤 少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤利用應收應付賬款、跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調節(jié)利潤，精心利用應收應付賬款、跨期攤提賬戶和遞延賬戶來調節(jié)利潤，精心設計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢設計出企業(yè)利潤穩(wěn)步增長的趨勢帳外帳，將負債和或有負債隱匿在關聯(lián)企業(yè)或賬外帳外帳，將負債和或有負債隱匿在關聯(lián)企業(yè)或賬外利用其他應收款虛增資產(chǎn)利用其他應收款虛增資產(chǎn)整理課件13四、中小企業(yè)財務報表造假的特點四、中小企業(yè)財務報表造假的特點目錄目錄整理課件14四、中小企業(yè)財務報表造假的特點四、中小企業(yè)財務報表造假的

8、特點原始憑證虛假原始憑證虛假資產(chǎn)項目不實資產(chǎn)項目不實財務賬目管理混亂財務賬目管理混亂收入項目失真收入項目失真成本費用失實成本費用失實整理課件15五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法目錄目錄整理課件16五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _報表分析報表分析通過財務報表分析判斷通過財務報表分析判斷結構分析結構分析異常變動分析異常變動分析勾稽關系分析勾稽關系分析形成報表項目依據(jù)分析形成報表項目依據(jù)分析關聯(lián)方交易分析關聯(lián)方交易分析 整理課件17五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _報表分析報表分析結構分析結構分析其他應收應

9、付款金額異常虛擬資產(chǎn)的金額異常企業(yè)連續(xù)多年通過非經(jīng)營性收益得以保持盈利記錄往來賬項分析（重分類調整賬齡分析）報表項目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務融資）才得以持續(xù)經(jīng)營最后時刻的收入調整極大地改善了當期的經(jīng)營業(yè)績整理課件18五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _報表分析報表分析異常變動分析異常變動分析報表項目余額和金額變動幅度異常驚人在某個會計期間計提了巨額的資產(chǎn)減值準備整理課件19五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _報表分析報表分析勾稽關系分析勾稽關系分析在連年報告凈利潤的同時，經(jīng)營

10、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)入不敷出在對外報告的收入中，已收回現(xiàn)金的比例明顯偏低銷售收入與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入呈背離趨勢 銷售收入增加存貨減少、銷售收入增加應收賬款減少、存貨增加應付賬款減少應收賬款的增幅明顯高于收入的增幅； 與銷售成本相關的會計記錄（如購貨、銷售、現(xiàn)金支付日記賬）明顯不相勾稽有貸款但沒有相應的利息支出，或有利息支出但未體現(xiàn)貸款；有租賃辦公場所，但沒有相應的租金支出 整理課件20五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _報表分析報表分析形成報表項目依據(jù)分析形成報表項目依據(jù)分析銷售收入銷售成本掛賬無依據(jù)或依據(jù)不足(銷售合同、出庫憑證采購合同、發(fā)票、收貨單) 銷

11、售收入與銷售成本的結轉政策隨意變更存貨應收賬款掛賬依據(jù)不足(采購合同盤點記錄函證確認)銀行存款往來調節(jié)表或其他調節(jié)表出現(xiàn)重大差異（未達賬項不調整）固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)入賬依據(jù)不足(產(chǎn)權憑證資產(chǎn)評估依據(jù)資產(chǎn)構成)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊或攤銷政策隨意變更（折舊方法、年限）整理課件21五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _報表分析報表分析關聯(lián)方交易分析關聯(lián)方交易分析企業(yè)設立了眾多的特殊目的實體，且資金往來頻繁；企業(yè)與關聯(lián)方的資金往來頻繁，委托付款或委托收款現(xiàn)象突出；異常的、違背公平交易原則的關聯(lián)交易將虧損子公司排除在合并報表之外；采用成本法反映虧損的被投資單位；經(jīng)常將長期

12、投資轉讓給關聯(lián)方或與關聯(lián)方置換頻繁與關聯(lián)方發(fā)生經(jīng)營資產(chǎn)買賣行為整理課件22五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _行業(yè)特點分析行業(yè)特點分析行業(yè)特點分析行業(yè)特點分析生產(chǎn)制造型企業(yè)財務報表特點 固定資產(chǎn)占資產(chǎn)比重大 應收賬款存貨周轉相對慢 商貿(mào)流通型企業(yè)財務報表特點固定資產(chǎn)金額小 應收賬款、存貨周轉快 資產(chǎn)負債率高服務類企業(yè)財務報表特點固定資產(chǎn)少 管理費用中人工成本高 現(xiàn)金流動頻繁,量大房地產(chǎn)企業(yè)財務報表特點預收賬款余額大 應收賬款科目余額小 存貨與預收賬款保持正相關整理課件23五、識別真假財務報表的幾種方法五、識別真假財務報表的幾種方法_ _經(jīng)營特點分析經(jīng)營特點分析經(jīng)營特點分析經(jīng)營特點分析企業(yè)的凈利率以遠高于競爭對手的