高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六

1、綜合業(yè)務(wù)例題第六章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）企業(yè)合并的財(cái)務(wù)處理一、企業(yè)合并合并方式有三種：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。（一）吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企 業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。吸收合并通常由繼續(xù)存在的企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)買或用股票交換合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，并由合并后的新企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)原業(yè)務(wù)。（二）新設(shè)合并新設(shè)合并，又稱“創(chuàng)立合并”，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)合并通常由新設(shè)企業(yè)用股票交換原有企業(yè)的凈資產(chǎn)，原有企業(yè)的股東成為新企業(yè)的股東。（三）控股合并控股合并，是指企業(yè)通過(guò)收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票

2、取得對(duì)方股份，達(dá)到對(duì)其他 企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式?？毓珊喜⒌淖畲筇攸c(diǎn)是能夠保留原有企業(yè)的狀態(tài)，能夠使得控股方的規(guī)模有所壯大。一般來(lái)講，取得被購(gòu)買企業(yè)超過(guò) 50%勺有表決權(quán)的股份時(shí)，就可認(rèn)為已經(jīng)形成控股。同一控制下一搜聯(lián)而價(jià)值核算合并會(huì)計(jì)I耳E同一控制下 按公允價(jià)值檢算合并會(huì)計(jì)：同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并。如果在同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，集團(tuán)內(nèi)容發(fā)生的業(yè)務(wù)不會(huì)導(dǎo)致資金的變化，要求選擇合并業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值核算；如果在非同一企業(yè)控制下企業(yè)合并，按公允價(jià)值進(jìn)行核算。二、同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）在同一控制下的合并按照合并方式分為：吸收合并和控制股合并。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于同一控制下

3、的合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng) 當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)；合并方確認(rèn)取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，以及發(fā)行權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差 額，調(diào)整資本公積和留存收益。（二）控股合并賬務(wù)處理對(duì)同一控制下的控制合并，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值， 應(yīng)當(dāng)按照被合并 方的原賬面價(jià)值確認(rèn)， 取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與所放棄凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額， 以及發(fā)行 權(quán)益性證券方式確認(rèn)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與發(fā)行股份面值之間的差額， 調(diào)整資本公積和留存收益。同一控制下吸收合井與控股合并賬務(wù)處理時(shí)；（吸）借；淨(jìng)資產(chǎn)（被合并帳面價(jià)）銀行存款/固定資

4、產(chǎn)（合芥林產(chǎn)賬醞價(jià)）補(bǔ)差資本公積和存收茲示。盼g借；長(zhǎng)期股楓投贅 （被合芥有睜蚩產(chǎn)的賬面價(jià)） 憐、銀存固定望產(chǎn)I 股蘋上差一蚩本公積和留存收益在同一控制下合并費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生手續(xù)費(fèi)按照證券手續(xù)費(fèi)的處理要求進(jìn)行操作。三、非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）核算方法在以購(gòu)買法進(jìn)行企業(yè)合并的賬務(wù)處理時(shí)，如果購(gòu)買成本剛好等于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值， 則一般不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目；如果購(gòu)買成本大于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商譽(yù)”科目；如果購(gòu)買成本小于所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，則也不用增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目， 而將兩者的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。（如果是吸收合并的情況，那么購(gòu)買

5、成本與所購(gòu)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額都是要在母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的；如果是控股合并，那么是應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的）（二）購(gòu)買成本1. 購(gòu)買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本；2. 在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。【綜合例題1】20X7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下: 資產(chǎn)負(fù)債表20X6年12月31日單位：元項(xiàng)

6、目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300036200固定資產(chǎn)920000450000無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)2167000713000短期借付賬款257000119000長(zhǎng)期應(yīng)付款6800094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤(rùn)202800一權(quán)益合計(jì)2167000713000要求：(1)假定合并前 A公司與甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，若合并日甲公司各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，A公司以700000元購(gòu)得甲公司100%殳份。請(qǐng)采

7、用購(gòu)買法編寫 A公司投資的賬務(wù)處理。(1)母公司賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資700000貸：銀行存款700000非同一控制下，控股合并業(yè)芻處理借:：扶期股權(quán)投蛍 (合井成本) 貸：很存I無(wú)諾資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理對(duì)價(jià)的公允價(jià)股沖資戀公積一股瓜益價(jià)耳E同一控制下控股合并業(yè)務(wù)處理fff=凈資產(chǎn)被合并方公兌血/缺銀存（無(wú)形資產(chǎn)固宦熒產(chǎn)漕理對(duì)價(jià)的公允價(jià) '（購(gòu)買成本）補(bǔ)差一面譽(yù)股本營(yíng)業(yè)外 收入躋公積股本溢A 若20X7年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款 690000元購(gòu)得甲公司90%殳 份。甲公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為： 存貨42000元，固定資產(chǎn)489000元，無(wú)形資產(chǎn)31000 元，請(qǐng)采用

8、購(gòu)買法進(jìn)行 A公司投資的賬務(wù)處理。母公司賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資690000貸：銀行存款690000 假定A公司按照上述要求（1）的資料對(duì)甲公司進(jìn)行吸收合并，另支付 20000元與合 并有關(guān)的費(fèi)用，請(qǐng)編寫該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款80000應(yīng)收賬款120000存貨 42000固定資產(chǎn) 489000 無(wú)形資產(chǎn) 31000 商譽(yù) 198000貸：短期借款37000應(yīng)付賬款119000長(zhǎng)期應(yīng)付款94000銀行存款710000（2）假定合并前 A公司與甲公司同受一個(gè)母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，市價(jià)為1.3元），換取甲公司發(fā)行在外75%普通股，另支付審計(jì)

9、費(fèi)用50000元，請(qǐng)采用權(quán)益結(jié)合法編寫投資的賬務(wù)處理。（2）賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 347250資本公積300000盈余公積72750貸：股本 720000借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000（4）假定A公司按照上述要求（2）的資料對(duì)甲公司進(jìn)行吸收合并，請(qǐng)編寫該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分 錄。借：銀行存款80000應(yīng)收賬款120000存貨36200固定資產(chǎn)450000無(wú)形資產(chǎn)26800資本公積257000貸：短期借款37000應(yīng)付賬款119000長(zhǎng)期應(yīng)付款94000股本 720000備注：同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行核算，非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)按照被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)

10、值進(jìn)行核算。修改：如果A公司放棄固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600000元，公允價(jià)值690000元時(shí)，對(duì)甲公司進(jìn)行90%的控股合并。（1）也公司啟棄固定遙產(chǎn)賬面價(jià)6000007C舍允價(jià)值鋸80阮時(shí)，甲公司逬行加麗E控臉合"手寫扳圖示0804-071雷長(zhǎng)期股楓投資6901X)0貸：固定資產(chǎn)清理胡 0000(2)ft：固定資產(chǎn)蓿理600000貸；固定蚩產(chǎn)清理（賬面價(jià)）600000（3）借；固定資產(chǎn)渚理黨營(yíng)業(yè)外收入9 W009om(1)借：長(zhǎng)期股東投資 690000貸：固定資產(chǎn)清理 690000借：固定資產(chǎn)清理 600000貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)）600000（3）借：固定資產(chǎn)清理 90000貸：營(yíng)業(yè)外

11、收入90000第七章企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)報(bào)告主體，由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制的，反映母公司及其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（一）非同一控制下企業(yè)合并控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第七章 控制權(quán)取得日會(huì)并瓷產(chǎn)負(fù)債表的編制前提：合并方式控股合并1. 需要將子公司（被合并方）凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià);2. 沖銷投資、受資關(guān)系。一、菲同一控制下 嘗允價(jià)需要將子公司（祓合芥方）鬲資產(chǎn)闊整 為公兄價(jià)，（2沖銷投瓷、受資關(guān)系【綜

12、合例題1】20X7年1月1日，合并前A公司和甲公司合并前的資產(chǎn)負(fù)債表如下: 資產(chǎn)負(fù)債表20X6年12月31日單位：元項(xiàng)目A公司甲公司銀行存款85900080000應(yīng)收賬款105000120000存貨11300036200固定資產(chǎn)920000450000無(wú)形資產(chǎn)合計(jì)2167000713000短期借付賬款257000119000長(zhǎng)期應(yīng)付款6800094000股本1000000400000資本公積30000040000盈余公積20500023000未分配利潤(rùn)202800權(quán)益合計(jì)2167000713000要求：（1）假定合并前 A公司與甲公司之間不存

13、在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，若20X7年1月1日，A公司采用控股合并方式以銀行存款690000元購(gòu)得甲公司90%殳份。甲公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為：存貨42000元，固定資產(chǎn)489000元，無(wú)形資產(chǎn)31000元，請(qǐng)采用購(gòu)買法進(jìn)行 A公司投資的賬務(wù)處理，并編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（不考慮所得稅影 響）?！敬鸢浮磕腹举~務(wù)處理及抵消分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 690000貸：銀行存款690000借：存貨5220固定資產(chǎn)35100無(wú)形資產(chǎn)3780貸：商譽(yù) 44100借：股本400000資本公積40000盈余公積23000商譽(yù) 273300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 690000少數(shù)股東權(quán)益46300A公司合并報(bào)表工作底稿項(xiàng)目A公司甲公

14、司合計(jì)數(shù)抵消分錄少數(shù)股權(quán)合并數(shù)借方貸方銀行存款16900080000249000249000應(yīng)收賬款（凈）105000120000225000225000存貨113000362001492005220154420長(zhǎng)期股權(quán)投資6900006900006900000固定資產(chǎn)9200004500001370000351001405100無(wú)形資產(chǎn)170000268001968003780200580商譽(yù)229200229200資產(chǎn)合計(jì)216700071300028800002733006900002463300短期借款13420037000171200171200應(yīng)付賬款257000119000376

15、000376000長(zhǎng)期應(yīng)付款6800094000162000162000負(fù)債合計(jì)459200250000709200709200股本100000040000014000004000001000000資本公積3000004000034000040000300000盈余公積2050002300022800023000205000未分配利潤(rùn)202800202800202800少數(shù)股東權(quán)益4630046300所有者權(quán)益合計(jì)17078004630002170800（463000）1754100權(quán)益合計(jì)21670007130002880000（463000）463002463300（二）同一控制下企業(yè)合并

16、控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制當(dāng)母公司以發(fā)行和交換股票的方式獲得子公司的全部或大部分股權(quán)時(shí)，在會(huì)計(jì)上采取按雙方權(quán)益的賬面價(jià)值入賬的方法，即按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：（2）假定合并前 A公司與甲公司同受一個(gè)母公司控制下，若A公司采用控股合并方式發(fā)行720000股（每股面值為1元，市價(jià)為1.3元），換取甲公司發(fā)行在外 75%普通股, 另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)50000元，請(qǐng)采用權(quán)益結(jié)合法編寫投資的賬務(wù)處理及合并報(bào)表抵消分錄?！敬鸢浮浚? ）賬務(wù)處理及抵消分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資347250資本公積 300000盈余公積 72750貸：股本720000借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000借：股本

17、 400000資本公積 40000盈余公積 23000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 347250少數(shù)股東權(quán)益115750囑潼爭(zhēng)纖議樹鏡瞪鑿費(fèi)|7 "手寫扳圖示0BQ5-O3二同一控制下抵銷分錄。攢潰受資關(guān)系）條 子公司所琲面價(jià)）貸七長(zhǎng)期股楓投瓷（子公司凈蚩產(chǎn)賬面價(jià)X控股比例）少數(shù)股本楓益子公司猜資產(chǎn)賬面價(jià)x控股比例）同一控制下抵銷分錄:借：子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值X控股比例少數(shù)股東權(quán)益子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值X控股比例第八章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三） 購(gòu)并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一、集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在控制權(quán)取得日后， 合并會(huì)計(jì)報(bào)表在進(jìn)行抵銷業(yè)務(wù)的處理時(shí)主要針對(duì)的是集團(tuán)

18、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)事項(xiàng)。（一）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的分類1. 集團(tuán)內(nèi)部投資事項(xiàng)2. 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)3. 集團(tuán)內(nèi)部借貸事項(xiàng) （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的抵消項(xiàng)目 【例 8 1】甲公司投資 3000 萬(wàn)元?jiǎng)?chuàng)辦全資子公司乙公司。當(dāng)年乙公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元，按規(guī)定提取 100 萬(wàn)元盈余公積，將其中的 600 萬(wàn)元支付給甲公司作為股利分配，其 余 300 萬(wàn)元作為未分配利潤(rùn)。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在日常核算中，甲公司應(yīng)當(dāng)按成本法 進(jìn)行核算，即收到乙公司分配的 600 萬(wàn)元股利時(shí)確認(rèn)投資收益 600 萬(wàn)元，甲公司的長(zhǎng)期股 權(quán)投資仍然為 3000 萬(wàn)元。但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投

19、資 按照權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整， 調(diào)整后，甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資變?yōu)?3400萬(wàn)元 原投資 3000 萬(wàn)元+400萬(wàn)元（即由于乙公司利潤(rùn)增加甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資l000 萬(wàn)元 -已經(jīng)分配的股利600萬(wàn)元） ，乙公司的股東權(quán)益也為 3400萬(wàn)元。其調(diào)整分錄為：（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司10000000 貸：投資收益 l0000000（2） 借：投資收益6000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 6000000 在此基礎(chǔ)上，再抵銷甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司相應(yīng)的股東權(quán)益。作如下調(diào)整分錄： 借：股本 30000000盈余公積 l000000 未分配利潤(rùn) 3000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 34000

20、000【綜合例 2】2006年1月 1日，甲股份有限公司（本題下稱甲公司）以 2300萬(wàn)元購(gòu)入乙 股份有限公司（本題下稱乙公司）70%的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），投資前甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為3000 萬(wàn)元，其中股本為 1000萬(wàn)元，資本公積為 2000 萬(wàn)元；而乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3100 萬(wàn)元， 其中應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為 30萬(wàn)元，公允價(jià)值為 50 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 120萬(wàn)元， 公允價(jià)值為 200 萬(wàn)元。甲公司對(duì)購(gòu)入的乙公司股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。要求： （1）編寫甲公司 2006 年 1 月 1 日投資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分錄； 【答

21、案】（1）2006年1月 1日投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 23000000 貸：銀行存款 23000000（2）編寫甲公司2006年1月1日合并當(dāng)日合并資產(chǎn)負(fù)債表抵消分錄；【答案】（2）2006年1月1日合并當(dāng)日抵消分錄： 調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨 140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽(yù)700000 抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：借：股本 10000000資本公積20000000商譽(yù) 2000000貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資 23000000少數(shù)股東權(quán)益90000002006年至2008年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：（1）2006年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理

22、用設(shè)備； 該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用，該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為560萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備可使用 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2006年，甲公司向乙公司銷售 A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款未收到，A產(chǎn)品每臺(tái) 成本3萬(wàn)元。2006年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2006年末甲公司應(yīng)收賬款中應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%提取壞賬準(zhǔn)備。2006年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，提取盈余公積 30萬(wàn)元，未發(fā)放現(xiàn)金股利。9j云手寫板圖示0806-01第八章 購(gòu)并日后合并報(bào)表一、內(nèi)部楓益性投熒抵卡肖（1）調(diào)整母公司“長(zhǎng)期股楓

23、投瓷掙，由成本苦 調(diào)整為楓益法?。?）i中e投資、受遊關(guān)系一、內(nèi)部權(quán)益性投資抵銷；1. 調(diào)整母公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，由成本法調(diào)整為權(quán)益法。2. 沖消投資受資關(guān)系。（3）編寫甲公司2006年末集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消分錄;【答案】抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：首先，調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽(yù) 700000再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100000 貸：投資收益2100000然后，內(nèi)部權(quán)益性投資抵消分錄：借：股本10000000資本公積20000000盈余公積300000未分配利潤(rùn)2700000商譽(yù) 2000000貸：長(zhǎng)期

24、投權(quán)投資25100000少數(shù)股東權(quán)益9900000借：投資收益2100000少數(shù)股東損益900000貸：提取盈余公積300000未分配利潤(rùn)年末 2700000第兒章 陶芥日后倉(cāng)并報(bào)表一、內(nèi)爵楓益性投熒抵*乩（1）調(diào)藍(lán)母公司"扶期股楓投瓷”，由成本法 調(diào)整枷益法；“）i犧肖投遙、受資關(guān)系（3）投協(xié)女益與子公司淨(jìng)利潤(rùn)迸行抵涓 內(nèi)部交易抵銷分錄：（固定資產(chǎn)）借：營(yíng)業(yè)收入6880000貸：營(yíng)業(yè)成本5600000固定資產(chǎn)一一原價(jià) 1280000借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊80000貸：管理費(fèi)用80000（存貨）借：營(yíng)業(yè)收入5000000貸：營(yíng)業(yè)成本3800000存貨 1200000 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵

25、銷分錄：借：應(yīng)付賬款5000000貸：應(yīng)收賬款5000000借：壞賬準(zhǔn)備250000貸：資產(chǎn)減值損失 250000(2) 2007年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款未收到，B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元。2007年，乙公司對(duì)外售出 A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期 末存貨。2007年末甲公司應(yīng)收賬款中應(yīng)收乙公司賬款700萬(wàn)元，本期未發(fā)生壞賬。2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 320萬(wàn)元，提取盈余公積32萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。 要求：(4)編寫甲公司2007年末集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資、內(nèi)部交易業(yè)務(wù)和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵 消分錄；【答案】2007年末抵消分錄：抵消內(nèi)部權(quán)益性投資：

26、首先，調(diào)整乙公司凈資產(chǎn)：借：存貨140000固定資產(chǎn)560000貸：商譽(yù) 700000再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：臂年快股投調(diào)整分錄：針對(duì)06年長(zhǎng)股投業(yè)務(wù)調(diào)整；1f：長(zhǎng)期股杈投謎21OOOCC貸：盈余公積2100X未分配利潤(rùn)一年初1890000I禮手寫板圖示0306-04 1k針對(duì)M年業(yè)務(wù)調(diào)整：Hi長(zhǎng)期股楓投資320QWOXTO無(wú)投贊收益2240000借；投資收益700000貸；扶期股祝投資70000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100000 貸：盈余公積210000未分配利潤(rùn)年初1890000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2240000貸：投資收益2240000借：投資收益700000貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資 70000

27、0然后，內(nèi)部權(quán)益性投資抵消分錄：10806-05帖年未，刪股權(quán).投資賬面價(jià)值= 2510+224-70=2864 （萬(wàn)元）借：股本 10000000資本公積 20000000盈余公積 620000未分配利潤(rùn)4580000商譽(yù) 2000000貸：長(zhǎng)期投權(quán)投資26640000少數(shù)股東權(quán)益10560000借：投資收益 2240000少數(shù)股東損益960000未分配利潤(rùn)年初 2700000貸：提取盈余公積320000分配現(xiàn)金股利1000000未分配利潤(rùn)年末 4580000內(nèi)部交易抵銷分錄：（固定資產(chǎn)）借：未分配利潤(rùn)年初1280000貸：固定資產(chǎn)一一原價(jià)1280000借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊240000貸

28、：管理費(fèi)用160000未分配利潤(rùn)年初 80000（存貨）B產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)收入4000000貸：營(yíng)業(yè)成本3800000存貨 200000A產(chǎn)品借：未分配利潤(rùn)年初1200000貸：營(yíng)業(yè)成本600000存貨 600000 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款7000000貸：應(yīng)收賬款7000000借：壞賬準(zhǔn)備350000貸：資產(chǎn)減值損失100000未分配利潤(rùn)年初 250000（3）2008年3月20日，甲公司將從乙公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以650萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用 20萬(wàn)元。2008年，乙公司將從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出15臺(tái),其余A產(chǎn)品15臺(tái)形成期末存貨。2008年末甲公司應(yīng)收賬款中無(wú)應(yīng)收乙公司賬款。2008