對銀行會計(jì)基礎(chǔ)工作的思考

1、會計(jì)根底工作是會計(jì)工作的根本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要根底，隨著社會 主義市場經(jīng)濟(jì)制度確實(shí)立，許多部門和單位日漸重視會計(jì)根底工作， 把它與改善 經(jīng)營管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來。但從財(cái)政部對會計(jì)根 底工作標(biāo)準(zhǔn)的要求來看，一些薄弱環(huán)節(jié)仍未改觀；影響了我國會計(jì)工作秩序的正 常運(yùn)行和會計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。本文試圖就會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)中的有關(guān)問 題，結(jié)合銀行業(yè)實(shí)際，談幾點(diǎn)管點(diǎn)。一、對銀行會計(jì)根底工作的界定根底一詞，原指建筑物的根基，后一般引申為事物成立、開展的依據(jù)和起點(diǎn)。 由于這一概念本身具有相對性，因此無論是會計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界歷來存在著對 會計(jì)根底工作的不同看法，且爭議較大。學(xué)

2、術(shù)界較為流行的觀點(diǎn)是把會計(jì)根底工 作理解為會計(jì)工作的依據(jù)，認(rèn)為它包括定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)物資盤點(diǎn)，方 案價(jià)格和原始記錄。筆者認(rèn)為，會計(jì)根底工作是相對于會計(jì)整體來說的， 按照系 統(tǒng)論的觀點(diǎn)，它是做好會計(jì)工作的前提，其繁簡受行業(yè)及核算范圍的限制。財(cái)政 部頒發(fā)的？關(guān)于會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)化的意見?，吸收了五十年代的班組核算、六十 年代的指標(biāo)分管、七十年代的會計(jì)崗位責(zé)任制、八十年代的會計(jì)工作達(dá)標(biāo)升級等 有效經(jīng)歷，將?會計(jì)法？中關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)視和會計(jì)管理的原那么規(guī)定具體 化，制定形成了 ？會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)？。從宏觀層次上把企業(yè)、行政事業(yè)單位的日 常會計(jì)工作均列為會計(jì)根底工作，這是從國家對會計(jì)工作管

3、理的具體要求出發(fā) 的，故其范圍最廣；從某種意義上可看作 ？會計(jì)法？貫徹執(zhí)行的具體方法。據(jù)此， 銀行的會計(jì)根底工作既包括會計(jì)核算組織， 即銀行帳戶管理、帳務(wù)組織、結(jié)算出 納程序、印押證管理、利息計(jì)算，還包括會計(jì)檔案管理、會計(jì)檢查分析及機(jī)構(gòu)設(shè) 置、人員配備、崗位標(biāo)準(zhǔn)和銀企對帳等。其中內(nèi)部會計(jì)管理制度是前提，帳、證、 表的形式和內(nèi)容是重點(diǎn)。二、銀行會計(jì)根底工作的盲點(diǎn)透視由于銀行會計(jì)核算體系分散、會計(jì)管理權(quán)力與責(zé)任失衡，導(dǎo)致會計(jì)管理環(huán)境 較差。一些行把會計(jì)工作作為遷就其他工作的一種手段， 甚至還成為一些不正當(dāng) 經(jīng)濟(jì)行為的工具。如違規(guī)經(jīng)營、高息攬存、帳外設(shè)帳、搞假委托等。一從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、崗位標(biāo)準(zhǔn)

4、看，由于銀行會計(jì)在金融業(yè)中的地位不高、總會計(jì)師制度在金融業(yè)至今仍未推開； 再加上崗位設(shè)置和輪崗、換崗中存在的問題，影響了會計(jì)工作的效率和質(zhì)量。1、崗位設(shè)置不標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)力與責(zé)任失衡?；鶎庸衩鏁?jì)人員直接面對客戶，業(yè)務(wù)單一，但責(zé)任較大，稍有疏漏，便產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)隱患。因?yàn)殂y行職員經(jīng)手的現(xiàn)金、 支票、票據(jù)和其他工程大都是可流通的，以及還有大量的會計(jì)憑證在不同的部門 間不斷的流動著。銀行發(fā)生過失和不當(dāng)?shù)男袨榈娘L(fēng)險(xiǎn)是相當(dāng)高的，完全消除錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象是有一定難度。而到目前為止，對會計(jì)人員尚缺乏一個(gè)可操作的考核 標(biāo)準(zhǔn)。按會計(jì)核算處理程序分工設(shè)崗和按會計(jì)憑證的劃出、劃入渠道、固定憑證傳遞程序，分崗設(shè)人把關(guān)，易造成崗位

5、間苦樂不均，責(zé)任畸輕畸重。特別一些粗 放經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，受業(yè)務(wù)量小的影響，不符合內(nèi)部牽制制度要求的一人多崗現(xiàn)象仍存 在。不利于基層柜臺會計(jì)安心于會計(jì)工作， 特別是現(xiàn)金出納崗尤為明顯。 隊(duì)伍的 不夠穩(wěn)定，加劇了會計(jì)根底工作的下降，會計(jì)人員崗位責(zé)任制困難重重。2、輪崗、換崗頻繁，缺少轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)。近段時(shí)間來，輪崗換崗被認(rèn)為培訓(xùn)復(fù)合型人才的明知之舉，且能減少某些崗位的金融風(fēng)險(xiǎn)。職務(wù)輪換是加快金融人才 成長的有效途徑，應(yīng)與人才培養(yǎng)結(jié)合起來，但在一些行卻走了樣，缺乏方案性。 主要是輪崗周期過短，有的僅一個(gè)月或者一個(gè)季度；再加上人員因素，對不相容 職務(wù)的定向交接在實(shí)際中很難執(zhí)行， 越是基層越是被動，造成穿插頂崗、混

6、崗操 作。以至于會計(jì)人員變動頻繁、隨意調(diào)整，無證上崗、持證離崗的情況時(shí)有發(fā)生， 人員素質(zhì)下降并影響到會計(jì)工作水平。 按規(guī)定轉(zhuǎn)崗應(yīng)進(jìn)展必要的適應(yīng)性培訓(xùn)， 而 事實(shí)上很少做到。就連跨專業(yè)的職務(wù)輪換也忽略了不同專業(yè)知識的要求，似乎銀 行職員個(gè)個(gè)是多面手、挑大梁的個(gè)個(gè)是能人、全才。二、從帳、證、表的形式和內(nèi)容看，有的銀行從會計(jì)憑證填制、帳薄登 記、報(bào)表編制，不能按會計(jì)制度的規(guī)定辦事，手續(xù)不全，過失很多；有的帳目混 亂、財(cái)產(chǎn)不清、核算不實(shí)；有的行經(jīng)濟(jì)管理根底工作很差，會計(jì)核算所取得的數(shù) 據(jù)不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不真實(shí)。會計(jì)和與會計(jì)核算有關(guān)的根底工作十分薄弱。1、帳戶管理失控，監(jiān)視不力。銀行一味遷就客戶、講求效

7、勞，卻放松了監(jiān) 視。由于我國金融業(yè)的競爭環(huán)境較差， 亂拉客戶的破壞性競爭現(xiàn)象較普遍。 導(dǎo)致 有的單位到處開戶，有了根本戶再開輔助戶，專戶不夠臨時(shí)戶湊；有的行政事業(yè) 部門連內(nèi)部科室都有好幾個(gè)帳戶，有的企業(yè)輔助戶幾乎每個(gè)銀行都有。我國會計(jì) 信息失真的源頭之一就是銀行開戶不嚴(yán)格。就防范金融風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)角度看，多頭 開戶導(dǎo)致信貸失控，企業(yè)逃債、廢債時(shí)有發(fā)生；并成為國家財(cái)政性資金分散、流 失的一個(gè)嚴(yán)重漏洞。作為銀行也有苦衷，由于我國會計(jì)信息披露不夠，客戶稍不 滿意就訴諸于行風(fēng)評議監(jiān)視，或?qū)艮D(zhuǎn)走，這也是銀行放松帳戶管理的一個(gè)重 要原因。2、濫用會計(jì)科目，核算失實(shí)。隨著現(xiàn)代金融體系的建立，國有商業(yè)銀行加

8、大了會計(jì)處分總的力度，并實(shí)行對分支行授權(quán)授信管理制度。 一些分支機(jī)構(gòu)為逃 避上級行的監(jiān)視，在帳戶設(shè)置和會計(jì)科目的使用上屢有犯規(guī)。 據(jù)某國有商業(yè)銀行 總行在對8個(gè)分行的21個(gè)科目進(jìn)展檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)最多的就是濫用會計(jì)科目，甚 至有的省分行營業(yè)部的會計(jì)帳多年沒有記錄， 以至總行在進(jìn)展檢查的時(shí)候找不到 原始單據(jù)。作為銀行的會計(jì)帳亂到如此地步，難道不值得深思嗎？3、原始憑證不標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部管理制度乏力，有的行對原始單據(jù)的審核把關(guān)不 嚴(yán)，一些報(bào)銷單據(jù)不合法、不標(biāo)準(zhǔn)，有的原始憑證的格式混亂、書寫潦草、字跡 模糊，特別是一些外來的原始憑證防不勝防。如有的發(fā)票印章不全，明明印著“未 蓋發(fā)票專用章無效，但一些機(jī)制憑證通

9、過信用卡代扣， 并且印章不全；再有以 信用卡代交公路養(yǎng)路費(fèi)，無信用卡轉(zhuǎn)帳回單，僅憑發(fā)票難以區(qū)分采用何種方式結(jié) 算，給管理造成漏洞。有的填制人只簽姓氏，發(fā)生過失和糾紛根本無法查對核實(shí)， 這對承受憑證的單位是非常被動的。還有些銀行內(nèi)部管理制度訂了不少，但缺乏 可操作性，在實(shí)際工作中很難執(zhí)行，規(guī)章制度形同虛設(shè)，效果可想而知。4、假帳真算、假帳真查，假憑證真處理。發(fā)票失實(shí)是我國會計(jì)信息失真的又一源頭。據(jù)財(cái)政部會計(jì)司的問卷調(diào)查，開假發(fā)票致使原始憑證失真的達(dá) 46.69%，這在國有單位中最為突出。由于發(fā)票反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否與事實(shí)相符， 惟有當(dāng)事人最清楚，因?yàn)閺男问缴峡纯隙ㄊ呛戏ㄓ行У模?而會計(jì)人員不可能對

10、每 張發(fā)票的來歷調(diào)查核實(shí)，否那么會計(jì)就成了監(jiān)察審計(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些 經(jīng)營單位只要有利可圖，就迎合客戶虛開發(fā)票或假票真開。 宜予以嚴(yán)厲打擊、從 源頭上控制，對單位來說應(yīng)健全內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資采購管理制度，實(shí)行經(jīng)辦人、實(shí)物 驗(yàn)收人或證明人的負(fù)責(zé)制，如有不實(shí)，輕者處分、重那么判刑以詐騙論處。5、財(cái)政疏漏、制度滯后導(dǎo)致管理失控。國家對國有工交企業(yè)作出的規(guī)定比 擬好、比擬細(xì)，要求比擬嚴(yán)，而對金融部門那么比擬寬松，不要說銀行部門之間 各自為政、會計(jì)核算不銜接，就連銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度也不健全，各行其是。 這幾年銀行業(yè)帳外資產(chǎn)的大量存在就是例證。根據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定， 固定資產(chǎn)凈值不能超過資本金的

11、 30%而事實(shí)上這幾年金融業(yè)的科技投入和營業(yè) 辦公條件改善是有目共睹的；顯然在國家未追加一分資本金的情況下只有擠本錢 才能實(shí)現(xiàn)。銀行根底設(shè)施支出的突飛猛進(jìn)和資本性支出的收益性處理即是其特征。如計(jì)算機(jī)和營業(yè)用具的購置沒有固定資產(chǎn)指標(biāo)是不能闖紅燈的，但如采用經(jīng)營性租賃就可大功告成；有的經(jīng)營租賃甚至是變相的融資租賃，這是不爭的事實(shí)。 另外由于觀念作祟和利益驅(qū)動，有意留一點(diǎn)給審計(jì)部門交差，這與審計(jì)目的偏向 有關(guān)；上級行或主觀財(cái)政部門往往對某些業(yè)務(wù)成為事實(shí)上的始作俑者，“會叫的孩子多吃奶。上報(bào)審批報(bào)得越多、得益越大，因?yàn)楹藴p看上報(bào)額，最終吃虧的 還是老實(shí)人。一些管理行疲于應(yīng)付自身業(yè)務(wù)，輔導(dǎo)檢查無從談起，

12、難以行使管理 之職，會計(jì)達(dá)標(biāo)升級形式化。三、標(biāo)準(zhǔn)銀行會計(jì)根底工作管見當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)在全球涌動，金融會計(jì)貫穿于防范風(fēng)險(xiǎn)的全過程。會計(jì)信息滯 后、失真和殘缺是產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，而這與銀行會計(jì)根底工作薄弱密切 相關(guān)。標(biāo)準(zhǔn)銀行會計(jì)根底工作，克制盲點(diǎn)，尋找突破點(diǎn)已成當(dāng)務(wù)之急。一抓根底、建隊(duì)伍、樹“三鐵。從整個(gè)會計(jì)工作而言，會計(jì)工作達(dá) 標(biāo)是對會計(jì)根底工作的起碼要求。必須從三個(gè)方面著手：1 嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部印發(fā)的？會計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)？，使證、帳、表的形式和內(nèi) 容均到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的要求。證、帳、表的填制是會計(jì)工作的根本功和做好會計(jì)工 作的先決條件，證、帳、表是會計(jì)工作特有的表現(xiàn)形式。當(dāng)前最突出的是表現(xiàn)為 虛假發(fā)

13、票、其次是虛假會計(jì)報(bào)表，再次是帳外設(shè)帳問題。因此，加大對發(fā)票和會 計(jì)報(bào)表的監(jiān)視管理，加強(qiáng)帳戶控制和銀行本錢管理，是從源頭上有的放夭地治理 會計(jì)環(huán)境的一劑良藥。一方面凡經(jīng)營單位不以真實(shí)業(yè)務(wù)， 即虛開發(fā)票的，應(yīng)于以 處分；凡發(fā)票要素有遺漏的，對填制人進(jìn)展經(jīng)濟(jì)制裁；建議財(cái)政稅務(wù)部門進(jìn)展一 次原始憑證標(biāo)準(zhǔn)化專項(xiàng)檢查，凡經(jīng)營單位利用失效發(fā)票為客戶作假提供方便的， 以經(jīng)濟(jì)犯罪論處。另一方面對索要不真實(shí)發(fā)票的當(dāng)事人、 實(shí)物驗(yàn)收人，即使是因 集體利益善意取得，亦應(yīng)追究責(zé)任；領(lǐng)導(dǎo)指使的，一并從嚴(yán)處理?？傊?，要采取 不同的治理措施和方法，對癥下藥，凈化會計(jì)環(huán)境。2、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建立，做好會計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，

14、從而減少因會計(jì) 人員素質(zhì)不高導(dǎo)致的技術(shù)性過失。目前不少單位的會計(jì)工作仍停留在事后記帳的 水平上，有相當(dāng)一局部會計(jì)人員無論 專業(yè)知識或職業(yè)道德都不能適應(yīng)工作需要。 因此對會計(jì)人員要形成“約束一一鼓勵(lì)機(jī)制；并以職稱論崗位，而不是以職務(wù)套職稱。國有商業(yè)銀行的會計(jì)管理崗位人員，應(yīng)至少具有大專以上學(xué)歷和會計(jì)師 專業(yè)資格；并在二級分行以上機(jī)構(gòu)全面推行總會計(jì)師制度，由上級行委派；其他行分管財(cái)會工作的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)取得財(cái)務(wù)經(jīng)理資格由財(cái)政部與人行總行擬訂方法。對會計(jì)人員的輪崗要有方案地進(jìn)展， 做到崗位的流動與人才的培養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)防范相 結(jié)合。要鼓勵(lì)銀行職員業(yè)余自學(xué)和參加全國會計(jì)專業(yè)資格考試、注冊會計(jì)師資格考試和金融英語證書

15、考試，有方案地造就和選拔一批適應(yīng)商業(yè)銀行經(jīng)營管理需要 的跨世紀(jì)高級專業(yè)人才。3、建立對企業(yè)管理當(dāng)局行為的約束機(jī)制，努力鏟除管理當(dāng)局依靠歪曲會計(jì) 信息謀求利益的思想動機(jī)；嚴(yán)格會計(jì)執(zhí)法檢查和實(shí)行法人代表會計(jì)責(zé)任首問制， 標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)執(zhí)法行為、加大處分力度，從源頭上隔斷其內(nèi)在沖動。在系統(tǒng)內(nèi)試行會 計(jì)執(zhí)法檢查證制度，有針對性地進(jìn)展執(zhí)法專項(xiàng)檢查，依法查處違紀(jì)違法案件，保 證總行政令的暢通無阻，維護(hù)統(tǒng)一法人的權(quán)威，重振“三鐵傳統(tǒng)作風(fēng)。二強(qiáng)化財(cái)會管理，對會計(jì)根底工作實(shí)行動態(tài)管理、定期考核和復(fù)查制度； 發(fā)揮會計(jì)工作的作用和優(yōu)勢，減少金融風(fēng)險(xiǎn)，增加銀行效益。1、健全內(nèi)部會計(jì)管理制度，按照統(tǒng)一法人的要求，在集中核算的同時(shí)，劃 小責(zé)任單位，寓目標(biāo)管理與責(zé)任會計(jì)之中。按照崗位標(biāo)準(zhǔn)要求，建立和落實(shí)崗位 責(zé)任制制度，錢物分管、制證、稽核、記帳、編表環(huán)環(huán)緊扣。通過責(zé)任約束，向 管理要效益。會計(jì)帳務(wù)的集中核算和財(cái)務(wù)權(quán)限的上收，對于有效防范經(jīng)濟(jì)案件，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，杜絕“三假的產(chǎn)生具有十分重要的意義。我們應(yīng)通過前臺與后 臺、經(jīng)營與管理、核算與監(jiān)視的適度別離，縮小會計(jì)管理半徑，強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī) 構(gòu)，提高會計(jì)管理的深度；從體制和制度上保證會計(jì)根底工作的落實(shí)。2、