我國審計的組織形式

1、第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任 第三節(jié)第三節(jié) 民間審計組織民間審計組織 第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)第三章第三章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式審計組織體系審計組織體系v政府審計政府審計機關(guān)機關(guān)v內(nèi)部審計內(nèi)部審計機構(gòu)機構(gòu)v民間審計民間審計組織組織政府審計政府審計內(nèi)部審計內(nèi)部審計社會審計社會審計聯(lián)系聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職能獨立性、審計監(jiān)督職能審計組織體系的構(gòu)成部分審計組織體系的構(gòu)成部分區(qū)區(qū)別別獨立性方面獨立性方面相對獨立性相對獨立性超然獨立性超然獨

2、立性審計監(jiān)督的審計監(jiān)督的強制性方面強制性方面審計無需委托，審計無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限發(fā)現(xiàn)問題有處理權(quán)限無處理權(quán)限無處理權(quán)限審計服務審計服務的收費方面的收費方面無償審計無償審計有償審計有償審計審計成果的形式審計成果的形式及作用方面及作用方面提供給特定組織或部門提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等的審計報告、審計決定等表述審計意見表述審計意見的審計報告的審計報告審計組織體系的關(guān)系審計組織體系的關(guān)系主體主體項目項目2022-2-10政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織 政府審計機關(guān)的職責權(quán)限政府審計機關(guān)的職責權(quán)限 政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府

3、審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督3.1 3.1 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)v（一）中央審計機關(guān)（一）中央審計機關(guān)審計署：行政職能機構(gòu)事業(yè)機構(gòu)審計派出機構(gòu)：駐地方特派員辦事處和派出審計局v（二）地方審計機關(guān)（二）地方審計機關(guān)縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關(guān)雙重領導體制：行政上 本級人民政府 業(yè)務上 上一級審計機關(guān)3.1.13.1.1政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員 國務院國務院省級政府省級政府審計署審計署市級政府市級政府區(qū) （ 縣 ）區(qū) （ 縣 ）級政府級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府區(qū)（縣）審區(qū)（縣）審計局計局市級審計局市級審計局省 審 計省 審 計廳廳在京派在京派出局出局特派辦特派辦v審計機關(guān)的

4、派出機構(gòu)審計機關(guān)的派出機構(gòu)： 審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設立派出機構(gòu)。準，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設立派出機構(gòu)。 派出審計局，駐地方特派員辦事處派出審計局，駐地方特派員辦事處 截止到截止到20052005年底，年底，中國大陸共有省、自治區(qū)、直中國大陸共有省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局）轄市審計廳（局）3131個，地市級審計局個，地市級審計局434434個，縣個，縣區(qū)級審計局區(qū)級審計局30753075個。地方審計機關(guān)共有工作人員個。地方審計機關(guān)共有工作人員近近8 8萬人萬人 審計署內(nèi)設機構(gòu)包括審計署內(nèi)設機構(gòu)包括9 9個業(yè)務司

5、；個業(yè)務司； 審計派駐地方共有審計派駐地方共有1818個審計特派員辦事處個審計特派員辦事處； 審計署在中央各大部委的派出機構(gòu)共設有審計署在中央各大部委的派出機構(gòu)共設有2525個（在京派出局）。個（在京派出局）。 3.1.23.1.2政府審計機關(guān)的職責權(quán)限政府審計機關(guān)的職責權(quán)限 財政收支審計職責財政收支審計職責 財務收支審計職責財務收支審計職責 效益審計職責效益審計職責 經(jīng)濟責任審計職責經(jīng)濟責任審計職責 其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責 專項審計調(diào)查職責專項審計調(diào)查職責 審計管轄范圍確定的職責審計管轄范圍確定的職責 管理審計工作的職責管理審計工作的職責 對內(nèi)部審計進行指導

6、和監(jiān)督的職責對內(nèi)部審計進行指導和監(jiān)督的職責 對社會中介機構(gòu)審計業(yè)務質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的職責對社會中介機構(gòu)審計業(yè)務質(zhì)量進行監(jiān)督檢查的職責1. 1.政府審計機關(guān)的主要職責政府審計機關(guān)的主要職責監(jiān)督檢查權(quán)監(jiān)督檢查權(quán)建議糾正處理權(quán)建議糾正處理權(quán)處理處罰權(quán)處理處罰權(quán)通報或公布審計結(jié)果權(quán)通報或公布審計結(jié)果權(quán)我國審計我國審計機關(guān)的權(quán)限機關(guān)的權(quán)限提請協(xié)助權(quán)提請協(xié)助權(quán)采取臨時強制措施權(quán)采取臨時強制措施權(quán)2. 2.政府審計機關(guān)的權(quán)限政府審計機關(guān)的權(quán)限3. 3.政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則v(1)(1)合法性原則合法性原則v(2)(2)獨立性原則獨立性原則v(3)(3)強制性原則強制性

7、原則3.1.33.1.3政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督 v1.1.政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督v2.2.政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督經(jīng)濟監(jiān)督v3.3.政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督3.1.43.1.4最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織 v 最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions

8、International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府性組織。（國際性學術(shù)屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府性組織。（國際性學術(shù)團體）團體）v 1968年在東京正式宣告成立，總部設在奧地利首都維也納年在東京正式宣告成立，總部設在奧地利首都維也納v 我國我國1983年正式加入年正式加入3.2 3.2 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權(quán)限內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權(quán)限 國際內(nèi)部審計機構(gòu)國際內(nèi)部審計機構(gòu) 國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢3.2.13.2.1內(nèi)部審計機

9、構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征（一）內(nèi)部審計機構(gòu)（一）內(nèi)部審計機構(gòu)部門內(nèi)部審計機構(gòu)：部門內(nèi)部審計機構(gòu)：由國務院和地方各級政府由國務院和地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務主管部門的專門審計機構(gòu)。按行業(yè)劃分的業(yè)務主管部門的專門審計機構(gòu)。單位內(nèi)部審計機構(gòu)：單位內(nèi)部審計機構(gòu)：由國家財政、金融機構(gòu)，企由國家財政、金融機構(gòu)，企業(yè)事業(yè)單位設置的專門審計機構(gòu)。業(yè)事業(yè)單位設置的專門審計機構(gòu)。v(1)(1)服務上的內(nèi)向性服務上的內(nèi)向性v(2)(2)審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性v(3)(3)作用的穩(wěn)定性作用的穩(wěn)定性v(4)(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性（二）內(nèi)部審計的特征（二）內(nèi)部審計的特

10、征3.2.23.2.2內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權(quán)限內(nèi)部審計機構(gòu)的職責權(quán)限 v1.1.內(nèi)部審計機構(gòu)的職責內(nèi)部審計機構(gòu)的職責v(1)(1)對本單位及所屬單位對本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導含占控股地位或者主導地位的單位地位的單位, ,下同下同) )的財政收支、財務收支及其有的財政收支、財務收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計。v(2)(2)對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管對本單位及所屬單位預算內(nèi)、預算外資金的管理和使用情況進行審計。理和使用情況進行審計。v(3)(3)對本單位內(nèi)設機構(gòu)及所屬單位領導人員的任期對本單位內(nèi)設機構(gòu)及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計。經(jīng)濟

11、責任進行審計。v(4)(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計。計。v(5)(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風險管理進行審計。有效性以及風險管理進行審計。v(6)(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。審計。v(7)(7)法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負責人或者權(quán)力法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。v2.2.內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)v(1)(1)要求被審計單位按時

12、報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃支計劃, ,預算執(zhí)行情況預算執(zhí)行情況, ,決算決算, ,財務會計報告和其他財務會計報告和其他有關(guān)文件、資料。有關(guān)文件、資料。v(2)(2)參加本單位有關(guān)會議參加本單位有關(guān)會議, ,召開與審計事項有關(guān)的召開與審計事項有關(guān)的會議。會議。v(3)(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度, ,提出內(nèi)部審計提出內(nèi)部審計規(guī)章制度規(guī)章制度, ,由單位審定公布后施行。由單位審定公布后施行。v(4)(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料、文件檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料、文件并現(xiàn)場勘察實物。并現(xiàn)場勘察實物。v(5)(5

13、)檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。v(6)(6)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查行調(diào)查, ,并取得證明材料。并取得證明材料。v(7)(7)對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為作出臨時制止決定。為作出臨時制止決定。v(8)(8)對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資計賬簿、財務會計報告以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料料, ,經(jīng)本單位董事會或者主要負責人批準經(jīng)本單位董事會或者主

14、要負責人批準, ,有權(quán)予有權(quán)予以暫時封存。以暫時封存。v(9)(9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。v(10)(10)對違法違規(guī)以及造成損失浪費的單位和人員對違法違規(guī)以及造成損失浪費的單位和人員, ,給予通報批評或者提出追究責任的建議。給予通報批評或者提出追究責任的建議。3.2.3 3.2.3 國際內(nèi)部審計組織國際內(nèi)部審計組織v 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIAIIA）v 19411941年，由美國內(nèi)部審計人員根據(jù)紐約州的社團法創(chuàng)立的年，由美國內(nèi)部審計人員根據(jù)紐約州的社團法

15、創(chuàng)立的一個全國性的民間職業(yè)團體?？偛吭O在美國佛羅里達州。一個全國性的民間職業(yè)團體。總部設在美國佛羅里達州。 v 我國我國19871987年參加年參加v 宗旨：經(jīng)驗共享，共同前進宗旨：經(jīng)驗共享，共同前進v 西方國家內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系西方國家內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系, ,v 一般有以下幾種類型一般有以下幾種類型: :(1)(1)受本單位主計長領導。受本單位主計長領導。(2)(2)受本單位總裁或總經(jīng)理領導。受本單位總裁或總經(jīng)理領導。(3)(3)受本單位董事會下屬的審計委員會領導。受本單位董事會下屬的審計委員會領導。(4)(4)受本單位董事會下設的審計委員會和主計受本單位董事會下設的審計委員會和主計

16、長雙重領導。長雙重領導。3.2.43.2.4國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢 v1.1.開拓風險管理審計新領域開拓風險管理審計新領域v內(nèi)部審計之所以涉足風險管理領域內(nèi)部審計之所以涉足風險管理領域, ,主要有以下幾主要有以下幾個原因個原因: :v(1)(1)內(nèi)部審計順應加強風險管理的要求。內(nèi)部審計順應加強風險管理的要求。v(2)(2)內(nèi)部審計組織對拓展新領域的探索。內(nèi)部審計組織對拓展新領域的探索。v(3)(3)內(nèi)部審計發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計發(fā)展和作用發(fā)揮的內(nèi)在要求。v(4)(4)內(nèi)部審計受外部審計開展風險評估的影響。內(nèi)部審計受外部審計開展風險評估的影響。v2.2.深入介入內(nèi)部

17、控制評價深入介入內(nèi)部控制評價v(1)(1)深入介入內(nèi)部控制評價的原因。深入介入內(nèi)部控制評價的原因。v(2)(2)內(nèi)部控制自我評價。內(nèi)部控制自我評價。v(3)(3)出具內(nèi)部控制評價報告。出具內(nèi)部控制評價報告。v3.3.推動更有效的公司治理推動更有效的公司治理v(1)(1)公司治理過程。公司治理過程。v(2)(2)強化公司治理的重要舉措。強化公司治理的重要舉措。v(3)(3)內(nèi)部審計與公司治理。內(nèi)部審計與公司治理。3.3 3.3 民間審計組織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員12會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式 3注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍3.3.13.3

18、.1民間審計組織及人員民間審計組織及人員v1.1.會計師事務所會計師事務所v2.2.注冊會計師注冊會計師v3.3.中國注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會3.3.23.3.2注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍 v1.1.鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務v(1)(1)審計業(yè)務審計業(yè)務v(2)(2)審閱業(yè)務審閱業(yè)務v(3)(3)復核業(yè)務復核業(yè)務v(4)(4)保證業(yè)務保證業(yè)務v2.2.管理咨詢業(yè)務管理咨詢業(yè)務v3.3.稅務服務業(yè)務稅務服務業(yè)務v4.4.會計服務業(yè)務會計服務業(yè)務v5.5.其他服務業(yè)務其他服務業(yè)務3.3.33.3.3會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式v1.1.獨資會計師事務所獨資會計師事務所

19、v2.2.普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所v3.3.有限責任公司制會計師事務所有限責任公司制會計師事務所v4.4.有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所v5.5.特殊普通合伙會計師事務所特殊普通合伙會計師事務所v6.6.國際四大會計師事務所國際四大會計師事務所v目前目前, ,國際四大會計師事務所分別為國際四大會計師事務所分別為: :v(1)(1)德勤德勤(Deloitte & Touche)(Deloitte & Touche)v(2)(2)普華永道普華永道(Price Waterhouse Coopers)(Price Waterhouse Coop

20、ers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)畢馬威畢馬威(KPMG)(KPMG)v國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）v19771977年成立，中注協(xié)于年成立，中注協(xié)于19971997年成為正式會員年成為正式會員國際民間審計組織國際民間審計組織3.4 3.4 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德2注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任13.4.1 3.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德1.1.基本要求基本要求 誠信獨立客觀、公

21、正誠信獨立客觀、公正 專業(yè)勝任能力與應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力與應有的關(guān)注 保密保密v一般原則：誠信、一般原則：誠信、獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正v獨立原則有兩層含義：獨立原則有兩層含義：實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系。形式上的獨立，是對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。v應當考慮對獨立性的損害情況：應當考慮對獨立性的損害情況：經(jīng)濟利益；自我評價；關(guān)聯(lián)關(guān)系；外界壓力；v專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力1)專業(yè)勝任能力的獲取2)專業(yè)勝任能力的保持 2. 2.注冊會計師的業(yè)務能力和技術(shù)守則注冊會計師的業(yè)務能力和技術(shù)守則（1 1）注

22、冊會計師的業(yè)務能力）注冊會計師的業(yè)務能力（2 2）注冊會計師的技術(shù)守則）注冊會計師的技術(shù)守則3. 3.對委托單位的責任對委托單位的責任vA A按時按質(zhì)完成委托業(yè)務的責任按時按質(zhì)完成委托業(yè)務的責任vB B保密保密vC C收費收費4. 4.對同業(yè)的責任對同業(yè)的責任vA A共同維護行業(yè)道德和榮譽共同維護行業(yè)道德和榮譽vB B跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務vC C變更委托變更委托, ,了解情況了解情況vD. D. 變更委托，提供支持與資料變更委托，提供支持與資料5. 5.業(yè)務承接中的職業(yè)道德業(yè)務承接中的職業(yè)道德v 能否爭取到業(yè)務、擁有較多的委托單位能否爭取到業(yè)務、擁有較多的委

23、托單位, ,關(guān)系關(guān)系到會計師事務所的生存和發(fā)展到會計師事務所的生存和發(fā)展, ,因而在業(yè)務承接環(huán)因而在業(yè)務承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此, ,各會計各會計師事務所在業(yè)務承接過程中應遵循職業(yè)道德。師事務所在業(yè)務承接過程中應遵循職業(yè)道德。 3.4.23.4.2注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任v1.1.注冊會計師應承擔的法律責任注冊會計師應承擔的法律責任v2.2.不斷加重的注冊會計師法律責任不斷加重的注冊會計師法律責任v(1)(1)注冊會計師法律責任不斷加重的原因。注冊會計師法律責任不斷加重的原因。v(2)(2)注冊會計師法律責任不斷加重的表現(xiàn)。

24、注冊會計師法律責任不斷加重的表現(xiàn)。v3.3.對注冊會計師法律責任的認定對注冊會計師法律責任的認定v(1)(1)所謂違約所謂違約, ,是指合同的一方或多方未能履行合是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務。同條款規(guī)定的義務。v(2)(2)所謂過失所謂過失, ,是指沒有保持應有的職業(yè)謹慎。是指沒有保持應有的職業(yè)謹慎。v(3)(3)欺詐又稱舞弊欺詐又稱舞弊, ,是一種以欺騙或坑害他人為目是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。的的故意的錯誤行為。違約、過失和欺詐違約、過失和欺詐v違約違約v過失過失普通過失重大過失共同過失v欺詐欺詐欺詐與過失推定欺詐與重大過失重要性與內(nèi)部控制重要性與內(nèi)部控制錯報沒有查出錯報沒有查出重大嗎？重大嗎？沒有過失沒有過失符合性測試應當揭示嗎？符合性測試應當揭示嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？普通過失普通過失運用了實質(zhì)性測試程序嗎？運用了實質(zhì)性測試程序嗎？是否有欺詐動機？是否有欺詐動機？欺詐欺詐重大過失重大過失否否是是否否是是是是是是否否否否否否是是v4.4.注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師承擔法律責任的種類 行政責任、民事責任或刑事責任行政責任、民事責任或刑事責任 v（1 1）民事責任：）民事責任：v對事