審計(2014)第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計-課后作業(yè)(下載版)

1、第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計（課后作業(yè)）一、單項選擇題1.下列單據(jù)中，可以不全部連續(xù)編號的是（ ）。 A.入庫單 B.出庫單 C.領(lǐng)料單 D.成本計算單2.下列關(guān)于發(fā)出產(chǎn)成品的說法中，不正確的是（）。 A.發(fā)運部門是一個獨立的部門 B.裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門批準的發(fā)運通知單 C.出庫單一般為一式三聯(lián) D.出庫單一般為一式四聯(lián)3.關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的下列內(nèi)部控制中，存在設(shè)計缺陷的是（）。 A.倉庫部門驗收產(chǎn)成品 B.倉庫部門簽收產(chǎn)成品 C.驗收部門驗收產(chǎn)成品 D.倉庫部門將實際入庫數(shù)量通知會計部門4.下列內(nèi)部控制中，存在設(shè)計缺陷的是（）。 A.請購部門填制請購單 B.倉庫部門編制發(fā)運憑

2、證 C.銷售部門編制銷售發(fā)票 D.會計部門填寫生產(chǎn)成本明細賬5.存貨如果容易被盜，那么存貨的（）認定存在重大錯報風險。 A.存在 B.完整性 C.計價和分攤 D.發(fā)生6.下列財務(wù)報表項目中，（）通常具有較高水平的重大錯報風險。 A.財務(wù)費用 B.無形資產(chǎn) C.存貨 D.應(yīng)付職工薪酬7.在制定存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮的事項中，不包括（）。 A.與存貨相關(guān)的重大錯報風險 B.參加存貨監(jiān)盤人員的分工 C.對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令 D.與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)8.下列選項中，屬于存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容的是（）。 A.存貨的存放地點 B.是否需要專家的協(xié)助 C.存貨盤點

3、的時間 D.存貨監(jiān)盤的時間9.與采購相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標是所有交易都已獲得適當?shù)氖跈?quán)與批準。使用（）是一項基本的內(nèi)部控制措施。A.請購單 B.訂購單 C.驗收單 D.入庫單10.與加工（生產(chǎn)）相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標是對所有的生產(chǎn)過程做出適當?shù)挠涗洝Ｊ褂茫ǎ┦且豁椈镜膬?nèi)部控制措施。 A.驗收報告單 B.存貨領(lǐng)用單 C.生產(chǎn)報告 D.購貨訂購單11.注冊會計師制定存貨監(jiān)盤計劃時，下列考慮中不正確的是（ ）。 A.如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)?/p>

4、記錄 B.如果被審計單位通過實地盤存制確定數(shù)量，則注冊會計師要參加此種盤點 C.如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師無需在年度中參加盤點 D.對其他無法在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤的存貨存放地點，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)12.下列選項中，屬于被審計單位盤點存貨前注冊會計師的工作的是（）。 A.檢查存貨 B.觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點 C.執(zhí)行抽盤 D.再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已納入13.如果存貨盤點日不是（ ），注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶?/p>

5、計程序，確定盤點日與該日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?A.審計報告日 B.財務(wù)報表批準報出日 C.審計外勤開始日 D.財務(wù)報表日14.對貴金屬進行監(jiān)盤時，注冊會計師采用的審計程序是（ ）。 A.選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作 B.運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄 C.通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄 D.利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作15.被審計單位2013年11月31日存貨的成本為200萬元，可變現(xiàn)凈值為160萬元。2013年12月31日存貨的成本為150萬元，可變現(xiàn)凈值為180萬元，那么應(yīng)當計提的存貨

6、跌價準備為( )萬元。A.0 B.-40 C.-30 D.40二、多項選擇題1.領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，分別用于（）。 A.連同材料交給領(lǐng)料部門 B.存在倉庫登記材料明細賬 C.交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算 D.交驗收部門用于檢驗材料是否合格2.生產(chǎn)計劃部門根據(jù)（）來決定生產(chǎn)授權(quán)。 A.客戶訂購單 B.管理費用預算 C.財務(wù)費用預算 D.銷售預測和產(chǎn)品需求的分析3.注冊會計師通過對成本實施分析程序，能夠發(fā)現(xiàn)（）內(nèi)部控制目標是否實現(xiàn)。 A.成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶 B.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立 C.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)

7、進行的 D.記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的4.為了測試生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的，注冊會計師應(yīng)當檢查（）是否經(jīng)過授權(quán)審批。 A.生產(chǎn)指令 B.領(lǐng)料單 C.工薪 D.工時5.注冊會計師通過詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序，可以證實存貨的（）認定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。 A.存在 B.計價和分攤 C.發(fā)生 D.完整性6.導致存貨審計復雜的原因有（）。 A.存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目 B.存貨存放于不同的地點 C.存貨項目的多樣性 D.存貨本身的陳舊7.存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的（）認定。 A.存在 B.計價和分攤 C.

8、權(quán)利和義務(wù) D.完整性8.針對存貨的（）認定，注冊會計師除了實施監(jiān)盤，還要實施其他程序。 A.存在 B.發(fā)生 C.權(quán)利和義務(wù) D.完整性9.下列選項中，屬于存貨監(jiān)盤計劃內(nèi)容的有（）。 A.存貨監(jiān)盤的目標 B.存貨監(jiān)盤的范圍 C.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項 D.檢查存貨的范圍10.下列屬于存貨監(jiān)盤的目標的有（）。 A.獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù) B.對存貨進行計價測試 C.檢査存貨的數(shù)量是否真實完整 D.檢查存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況11.存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于（）。 A.存貨的內(nèi)容 B.存貨的性質(zhì) C.與存貨相關(guān)的內(nèi)部

9、控制的完善程度 D.重大錯報風險的評估結(jié)果12.下列屬于存貨監(jiān)盤程序的有（）。 A.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序 B.盤點存貨數(shù)量 C.對納入存貨盤點范圍的存貨作出標識 D.觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況13.存貨監(jiān)盤的時間包括（）。 A.實地查看盤點現(xiàn)場的時間 B.與專家溝通預計負債的會計估計的時間 C.觀察存貨盤點的時間 D.對已盤點存貨實施檢查的時間14.注冊會計師在對被審計單位的期末存貨進行截止時，下列說法中正確的有（ ）。 A.所有在截止日期以前入庫的存貨項目應(yīng)當均已包括在盤點范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中 B.任何在截止日期以后入庫的存貨項目應(yīng)當均

10、未包括在盤點范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中 C.所有截止日以前裝運出庫的存貨商品應(yīng)當均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中 D.所有截止日以前裝運出庫的存貨商品不應(yīng)當均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中15.針對存貨監(jiān)盤的特殊情況，下列說法中不正確的有（）。 A.如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) B.如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，并且不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定 C

11、.如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，并且不能實施替代審計程序，或者實施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照準則的要求發(fā)表非無保留意見 D.如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序三、簡答題1. W注冊會計師負責對乙上市公司2013年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為紡織企業(yè)，期末存貨占資產(chǎn)總額比重較大，存貨包括棉花、棉紗和布匹。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。乙公司擬于2013年11月28-30日盤點存貨，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。W注冊會

12、計師審計過程中遇到的部分相關(guān)事項內(nèi)容如下： （1）在風險評估過程中，發(fā)現(xiàn)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，但是存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。 （2）存貨盤點時間：11月28日，盤點棉花；11月29日，盤點棉紗；11月30日，盤點布匹。 （3）為了保證監(jiān)盤的效率，與乙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃。 （4）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。 （5）盤點存貨時，設(shè)計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)由其留存；盤點結(jié)束后，連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。 （6）盤點結(jié)

13、束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。 要求：針對上述第(1)至第(6)項，逐項判斷各項是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由并提出改進建議。2. 甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在對甲公司2013年12月31日的存貨進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財務(wù)明細賬、倉庫明細賬、實物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下： （1）甲產(chǎn)品的財務(wù)明細賬數(shù)量高于倉庫明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量； （2）乙材料的倉庫明細賬數(shù)量低于賬務(wù)明細賬和實物監(jiān)盤數(shù)量。 要求： （1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，逐項分析存貨數(shù)量差

14、異可能存在的主要原因。 （2）針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當實施哪些必要的審計程序。四、綜合題1. 甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。 在審計資產(chǎn)負債表的存貨項目時，A注冊會計師的相關(guān)審計工作底稿記錄了如下內(nèi)容：資料一：（金額單位：萬元）被審計單位：甲公司索引號：Z1項目：原材料財務(wù)報表截止日/期間：2013/12/31編制：B注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2014/01/02日期：2014/01/02項目2013年2012年未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲原材料2202

15、20140乙原材料20050250450丙原材料1000100240審計說明：（l）甲原材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。甲原材料2013年年末結(jié)存數(shù)量與2012年年末基本保持一致，但結(jié)存金額比2012年年末有所減少。主要原因是：盤虧了一批原材料，原因尚未查明，所以管理層還沒有批準進行賬務(wù)處理。注冊會計師詢問了甲公司管理層，管理層表示知曉這件事情，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。（2）乙原材料主要用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。根據(jù)原材料盤點結(jié)果，2013年年末結(jié)存金額沒有包括于2013年l2月31日已入庫但是尚未收到采購發(fā)票的一批乙原材料50萬元。審計處理建議：調(diào)增乙原材料50萬元。（3）丙原材料主

16、要用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品。根據(jù)丙原材料盤點結(jié)果，2013年年末結(jié)存金額中有20萬元的丙原材料在2013年12月31日收到采購發(fā)票，但于2014年1月2日才實際收到入庫，沒有包含在盤點范圍。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。資料二：（金額單位：萬元）被審計單位：甲公司索引號：Z2項目：產(chǎn)成品財務(wù)報表截止日/期間：2013/12/31編制：C注冊會計師復核：A注冊會計師日期：2014/01/02日期：2014/01/02項目2013年2012年未審數(shù)審計調(diào)整審定數(shù)已審數(shù)甲產(chǎn)品250250150乙產(chǎn)品295295150丙產(chǎn)：存貨跌價準備00O0合計72550775610審計說明：

17、（1）根據(jù)甲產(chǎn)品盤點結(jié)果，2013年年末結(jié)存金額中未包括已于2013年12月31日對外開具銷售發(fā)票500件甲產(chǎn)品(成本20萬元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹，甲公司采用托收承付方式向W公司銷售，已經(jīng)開具了增值稅專用發(fā)票，售價為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元。甲公司發(fā)出商品后已辦妥托收手續(xù)。W公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款，但是甲公司為了保持和W公司的合作關(guān)系，還是向其發(fā)出了商品，并確認了收入結(jié)轉(zhuǎn)了成本。我們檢查了甲公司于2013年l2月31目開具的銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄和銷售合同等，該項銷售存在，并且已發(fā)貨。審計處理建議：無須提出審計調(diào)整建議。（2）乙產(chǎn)品曾經(jīng)

18、是甲公司的主要產(chǎn)品之一，但隨著國家相關(guān)質(zhì)量環(huán)保標準的出臺，新的產(chǎn)品紛紛上市，乙產(chǎn)品月銷量有所下降。審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，檢查乙產(chǎn)品是否存在減值跡象，是否需要計提存貨跌價準備。（3）甲公司銷售丙產(chǎn)品采用支付手續(xù)費的委托代銷方式委托M公司銷售丙產(chǎn)品，2013年12月1日向M公司發(fā)出產(chǎn)品一批價值100萬元，成本50萬元，已經(jīng)向M公司開具了銷售發(fā)票，并確認收入100萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬元。 審計處理建議：已提出審計調(diào)整建議，沖回丙產(chǎn)品于2013年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本50萬元，并相應(yīng)調(diào)整增加2013年年末丙產(chǎn)品余額50萬元要求：（1）針對資料一的審計說明(1)至(3)，假定不考慮其他條件，逐

19、項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。（2）針對資料二的審計說明(1)至(3),假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。2. 甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。A注冊會計師在對甲公司的內(nèi)部控制進行了解，并在審計工作底稿中記錄了所了解的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）根據(jù)經(jīng)理審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)經(jīng)理簽發(fā)預先按順序編號的生產(chǎn)通知單。 （2）由質(zhì)量控制人員檢查每一生產(chǎn)階段完工的存貨，以確保其在

20、送達產(chǎn)成品倉庫前符合質(zhì)量標準。 （3）會計部門的成本會計人員根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料，在月末編制原材料、人工與制造費用的分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，并據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。 （4）由獨立的裝運部門裝運貨物，裝運部門收到發(fā)運通知后，裝運產(chǎn)成品出庫。 （5）會計部門的人員在收到出庫單、銷售發(fā)票等后，編制結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計分錄，登記相應(yīng)明細賬。 （6）產(chǎn)成品倉庫分別于每月、每季和年度終了，對產(chǎn)成品存貨進行盤點，由會計部門對盤點結(jié)果進行復盤。倉庫管理員應(yīng)編寫產(chǎn)成品存貨盤點明細表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復核后調(diào)整入賬。 要求：（1）針對A注冊會

21、計師評估的下列重大錯報風險，分別指出所述錯報最有可能影響的存貨項目的認定，并確定所述控制中最有可能降低該重大錯報風險的控制的編號。將結(jié)果填寫在下表相應(yīng)的空格中。風險與存貨相關(guān)的認定控制 可能因生產(chǎn)過量導致存貨滯銷耗用的材料、人工與制造費用可能被分配錯誤倉庫可能接收了不合格的產(chǎn)成品產(chǎn)成品明細賬上記載的產(chǎn)成品可能少于實際庫存量可能在未經(jīng)批準的情況下將產(chǎn)成品裝運出庫產(chǎn)成品裝運出庫后可能沒有在產(chǎn)成品明細賬中記載（2）請指出所述存貨內(nèi)部控制是否存在缺陷。如認為存在缺陷，請簡要說明理由，并指出所述缺陷影響的存貨項目的何種認定（最多三個）。缺陷及簡明理由與存貨相關(guān)的認定（1）（2）（3）（4）（5）（6）（

22、3）針對所述的內(nèi)部控制，簡要說明A注冊會計師應(yīng)當實施的控制測試程序。控制測試（1）（2）（3）（4）（5）（6）參考答案及解析一、單項選擇題1. 【答案】C 【解析】如果多個部門按順序使用同一本預先連續(xù)編號的領(lǐng)料單，將對實際工作帶來不便，影響經(jīng)營活動的效率，可以不是全部連續(xù)編號。存在多個生產(chǎn)部門的情況下，領(lǐng)料單按部門編號或每個生產(chǎn)部門單獨使用一本連續(xù)編號的領(lǐng)料單是可行的。2. 【答案】C 【解析】出庫單一般為一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。3. 【答案】A 【解析】首先是驗收部門驗收；然后倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入

23、庫數(shù)量通知會計部門。4. 【答案】B 【解析】應(yīng)當是發(fā)運部門編制發(fā)運憑證，選項B存在設(shè)計缺陷。5. 【答案】A 【解析】存貨如果容易被盜，那么存貨的存在認定存在重大錯報風險。6. 【答案】C 【解析】相比較于其他項目，存貨項目通常具有較高水平的重大錯報風險。7. 【答案】B 【解析】選項B屬于存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容。8. 【答案】D 【解析】選項A、B和C屬于制定存貨監(jiān)盤計劃時考慮的事項。9. 【答案】B 【解析】與采購相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標是所有交易都已獲得適當?shù)氖跈?quán)與批準。使用購貨訂購單是一項基本的內(nèi)部控制措施。10. 【答案】C 【解析】與加工（生產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標是對所有的生產(chǎn)過

24、程做出適當?shù)挠涗?。使用生產(chǎn)報告是一項基本的內(nèi)部控制措施。11. 【答案】C 【解析】如果被審計單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計師應(yīng)在年度中一次或多次參加盤點。12. 【答案】B 【解析】選項A、選項C和D屬于存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當實施的審計程序。13. 【答案】D 【解析】 如果存貨盤點日不是財務(wù)報表日，注冊會計師應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?4. 【答案】A 【解析】對貴金屬進行監(jiān)盤時，注冊會計師采用的審計程序是選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。選項B針對堆積型存貨（如糖、煤、鋼、廢料）；選項C針對生產(chǎn)紙漿用木材、牲

25、畜；選項D針對木材、鋼筋盤條和管子。15. 【答案】B 【解析】2013年11月31日，存貨跌價準備科目余額=200-160=40（萬元）；2013年12月31日，存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，已經(jīng)計提的減值要轉(zhuǎn)回，應(yīng)當計提的存貨跌價準備為-40萬元。二、多項選擇題1. 【答案】ABC 【解析】領(lǐng)料通常需一式三聯(lián)。倉庫發(fā)料后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。2. 【答案】AD 【解析】生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者對銷售預測和產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。3. 【答案】AD 【解析】選項B和C，通常采用控制測試來測試，不通過實質(zhì)

26、性分析程序。4. 【答案】ABC 【解析】對于工時沒有授權(quán)批準，選項D錯誤。5. 【答案】AD 【解析】注冊會計師通過詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序，可以證實存貨的存在、完整性認定相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性。6. 【答案】ABCD 【解析】四個選項都是正確的。7. 【答案】ACD 【解析】存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定8. 【答案】CD 【解析】注冊會計師在測試存貨的權(quán)利和義務(wù)認定和完整性認定時，除了實施存貨監(jiān)盤，可能還需要實施其他審計程序9. 【答案】ABCD 【解析】四個選項都是正確的。10. 【答案】ACD 【解析】存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲

27、取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢査存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。11. 【答案】ABCD 【解析】四個選項都是正確的。12. 【答案】AD 【解析】選項B和C是盤點人員的工作。13. 【答案】ACD 【解析】選項B和存貨監(jiān)盤無關(guān)。14. 【答案】ABC 【解析】所有截止日以前裝運出庫的存貨商品應(yīng)當均未包括在盤點范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中，選項C正確，選項D錯誤。15. 【答案】BD 【解析】如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，并且不能實施替代審計程序，或者實施替代審

28、計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師需要按照準則的要求發(fā)表非無保留意見，選項B錯誤；如果由于不可預見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，選項D錯誤。三、簡答題1. 【答案】 （1）將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平存在不當之處。 理由及改進建議：存貨占資產(chǎn)的比重大，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)當將其重大錯報風險評估為高水平。 （2）乙公司存貨盤點時間存在不當之處。 乙公司存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱，盤點時間最好接近12月31日，盤點時間與12月31日間隔時間太長。存貨應(yīng)當在同一時間盤點

29、，由于乙公司是多步驟生產(chǎn)，前一個步驟的存貨很容易轉(zhuǎn)化成后一個步驟的存貨，被審計單位可能借此虛增存貨。 （3）與乙公司管理層討論存貨監(jiān)盤計劃存在不當之處。 注冊會計師應(yīng)當復核或與管理層討論存貨盤點計劃，不應(yīng)當和被審計單位管理層討論監(jiān)盤計劃，否則會降低審計程序的不可預見性。 （4）監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量存在不當之處。 對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。 （5）盤點標簽的使用和控制存在不當之處。 由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一聯(lián)

30、由其返還給存貨盤點監(jiān)督人員，由監(jiān)督人員將盤點標簽連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。 （6）事項中，由倉庫保管員調(diào)節(jié)盤盈或盤虧的存貨存在不當之處。 盤點結(jié)束后，應(yīng)當由公司組成調(diào)查小組，對盤盈或盤虧的存貨進行分析和處理，并將存貨實物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。知識點：存貨的實質(zhì)性程序2. 【答案】 （1） 對于甲產(chǎn)品，產(chǎn)生差異的原因可能是舞弊，或應(yīng)當記到其他存貨財務(wù)明細賬的存貨增加記到甲產(chǎn)品，或應(yīng)當記到甲產(chǎn)品財務(wù)明細賬的存貨發(fā)出誤記到其他存貨，或?qū)儆谠谕疚镔Y，或甲產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時將出庫單據(jù)傳遞至財務(wù)部門等原因所致； 對于乙材料，產(chǎn)生差異的原因可能是舞弊，或應(yīng)當記到乙材料倉庫明細賬的存貨增加記到其他存貨，或應(yīng)當記到其他存貨的倉庫明細賬的存貨發(fā)出誤記到乙材料，或乙材料入庫后倉庫部門沒有及時登記倉庫明細賬等原因所致。 （2） 注冊會計師應(yīng)當查明差異原因，并及時提請甲公司更正； 注冊會計師應(yīng)當考慮錯