第六章.固定資產(chǎn)ppt課件

1、 第六章 固定資產(chǎn) 【本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)】 一. 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 二. 固定資產(chǎn)增加的核算 三. 固定資產(chǎn)折舊 四. 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 五. 固定資產(chǎn)減少的核算 第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn) 一.固定資產(chǎn)的定義、 特征1.定義：見(jiàn)教材P 2782.主要特征（1使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（2持有目的是為使用而非出售。（3單件價(jià)值較高。（4使用壽命有限土地除外）。（5屬于企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。二.固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：符合資產(chǎn)定義，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件。1.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 注：在實(shí)際工作中，下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確注：在實(shí)際工作

2、中，下列各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理及核算：認(rèn)條件的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理及核算：A.A.企業(yè)航空航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周轉(zhuǎn)件。企業(yè)航空航空運(yùn)輸?shù)母邇r(jià)周轉(zhuǎn)件。B B企業(yè)以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支企業(yè)以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出。如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。出。如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。C C企業(yè)建造承包商為保證施工和管理的正常企業(yè)建造承包商為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施。進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施。D D企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。軟件

3、，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。E E企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。 以上見(jiàn)教材以上見(jiàn)教材P280P280不符合固定資產(chǎn)條件的勞動(dòng)資料，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為周不符合固定資產(chǎn)條件的勞動(dòng)資料，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)材料- -低值易耗品。低值易耗品。 三三.固定資產(chǎn)的分類：見(jiàn)教材固定資產(chǎn)的分類：見(jiàn)教材P281-282 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)的計(jì)量 一一.初始計(jì)量：一般按成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量：一般按成本進(jìn)行初始計(jì)量。 固定資產(chǎn)取得方式不同，價(jià)值確定方法不同，固定資產(chǎn)取得方式不同，價(jià)值確定方

4、法不同，具體包括以下情況：具體包括以下情況： 1.購(gòu)買取得購(gòu)買取得 實(shí)際成本實(shí)際成本=買價(jià)買價(jià)+增值稅增值稅+其他相關(guān)稅費(fèi)其他相關(guān)稅費(fèi) 注：其他相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、注：其他相關(guān)稅費(fèi)包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅等。但不包括采購(gòu)人員差旅費(fèi)。等。但不包括采購(gòu)人員差旅費(fèi)。 2.自行建造自行建造 實(shí)際成本實(shí)際成本=建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部必要支出之和。全部必要支出之和。 3.投資者投入：按投資協(xié)議約定價(jià)值計(jì)量，但投資者投入：按投資協(xié)議約定價(jià)值計(jì)量，但協(xié)議價(jià)值明顯不公允除外。協(xié)議

5、價(jià)值明顯不公允除外。 4.接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng) A.捐贈(zèng)方提供了相關(guān)單據(jù)，按單據(jù)標(biāo)明金額加捐贈(zèng)方提供了相關(guān)單據(jù)，按單據(jù)標(biāo)明金額加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 B.捐贈(zèng)方未提供相關(guān)單據(jù)，按同類或類似資產(chǎn)捐贈(zèng)方未提供相關(guān)單據(jù)，按同類或類似資產(chǎn)市價(jià)估計(jì)的金額加相關(guān)稅費(fèi)確定入賬價(jià)值。若市價(jià)估計(jì)的金額加相關(guān)稅費(fèi)確定入賬價(jià)值。若沒(méi)有市價(jià)，按預(yù)計(jì)該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值沒(méi)有市價(jià)，按預(yù)計(jì)該資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定入賬價(jià)值。確定入賬價(jià)值。 注：以上接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)計(jì)量方法，適用于注：以上接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)計(jì)量方法，適用于企業(yè)收到的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的計(jì)量。企業(yè)收到的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

6、的計(jì)量。 5.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得及融資租債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得及融資租入固定資產(chǎn)：按有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量。入固定資產(chǎn)：按有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量。 二二.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1.在使用期限內(nèi)每月計(jì)提折舊。在使用期限內(nèi)每月計(jì)提折舊。 2.發(fā)生后續(xù)支出區(qū)分資本性支出或收益性支出。發(fā)生后續(xù)支出區(qū)分資本性支出或收益性支出。 資本性支出增加固定資產(chǎn)價(jià)值，收益性支出資本性支出增加固定資產(chǎn)價(jià)值，收益性支出 計(jì)計(jì)入到期損益。入到期損益。 3.期末發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（不得轉(zhuǎn)回）期末發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。（不得轉(zhuǎn)回） 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 一一.購(gòu)買

7、固定資產(chǎn)購(gòu)買固定資產(chǎn) 1.不需安裝：直接增加不需安裝：直接增加“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)教材教材P283 2.需要安裝：通過(guò)需要安裝：通過(guò)“在建工程在建工程核算核算 教材教材P283 注：超過(guò)正常信用期一般三年延期支付價(jià)注：超過(guò)正常信用期一般三年延期支付價(jià)款購(gòu)買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。見(jiàn)教款購(gòu)買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。見(jiàn)教材材P284二、自行建造的固定資產(chǎn)重點(diǎn)內(nèi)容）二、自行建造的固定資產(chǎn)重點(diǎn)內(nèi)容）1.1.自營(yíng)工程：通過(guò)自營(yíng)工程：通過(guò)“在建工程在建工程核算。核算。【例】【例】 A A企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資的物資400 000400 00

8、0元，支付的增值稅元，支付的增值稅68 00068 000元，全部用元，全部用于該項(xiàng)工程；另領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本于該項(xiàng)工程；另領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本30 30 000000元，增值稅元，增值稅5 1005 100元；支付工程人員工資元；支付工程人員工資8000080000元；元；企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出50005000元；元；工程建造領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本工程建造領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，產(chǎn)品成本7000070000元，公元，公允價(jià)值允價(jià)值100000100000元，增值稅率元，增值稅率17%17%；計(jì)提工程長(zhǎng)期借款；計(jì)提工程長(zhǎng)

9、期借款利息利息1000010000元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付元。工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：1 1借：工程物資借：工程物資 468000 468000 貸：銀行存款貸：銀行存款 468000 468000 2 2借：在建工程借：在建工程 468 000 468 000 貸：工程物資貸：工程物資 468 000 468 0003 3借：在建工程借：在建工程 35 100 35 100 貸：原材料貸：原材料30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5 100)5 1004 4借：在建工

10、程借：在建工程 80 000 80 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬80 00080 0005 5借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 5 000 5 0006 6借：在建工程借：在建工程 87000 87000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 7000 7000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額稅額1700017000 7借：在建工程借：在建工程 10000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 8借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 680100 貸：在建工程貸：在建工程 680100 2.出包方式建造固

11、定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) （1預(yù)付工程價(jià)款時(shí)預(yù)付工程價(jià)款時(shí) 借：在建工程借：在建工程-預(yù)付工程款預(yù)付工程款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2工程完工時(shí)工程完工時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程-預(yù)付工程款預(yù)付工程款 三三.投資者投入按協(xié)議價(jià)）投資者投入按協(xié)議價(jià)）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本若協(xié)議價(jià)明顯不公允，按公允價(jià)值計(jì)量若協(xié)議價(jià)明顯不公允，按公允價(jià)值計(jì)量借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積四四.接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入五五.融資租入融資租入借：

12、固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款注：按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃注：按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。付款額現(xiàn)值中較低者作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。六六.債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換取得：按相關(guān)債務(wù)重組，非貨幣性資產(chǎn)交換取得：按相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理。準(zhǔn)則規(guī)定處理。七七.盤盈固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊一一.折舊的含義：教材折舊的含義：教材P293二二.折舊的原因折舊的原因1.有形損耗：自然力作用導(dǎo)致的價(jià)值降低

13、。有形損耗：自然力作用導(dǎo)致的價(jià)值降低。2.無(wú)形損耗：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價(jià)值貶值。無(wú)形損耗：技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的價(jià)值貶值。三三.影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘影響折舊的因素：固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用期限、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、棄置值、預(yù)計(jì)使用期限、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、棄置費(fèi)用。費(fèi)用。四四.計(jì)提折舊的范圍：除土地和提足折舊繼續(xù)使計(jì)提折舊的范圍：除土地和提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)無(wú)論是否使用，用的固定資產(chǎn)外，其余固定資產(chǎn)無(wú)論是否使用，一律需要按月一律需要按月 計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。五五.折舊的時(shí)間規(guī)定折舊的時(shí)間規(guī)定1.必須按月計(jì)提折舊必須按月計(jì)提折舊2.當(dāng)月投入使用，當(dāng)月不計(jì)折舊，下

14、月開始計(jì)提。當(dāng)月投入使用，當(dāng)月不計(jì)折舊，下月開始計(jì)提。 3.當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月停止計(jì)提。當(dāng)月減少，當(dāng)月計(jì)提折舊，下月停止計(jì)提。 注：實(shí)際工作中，應(yīng)按月初固定資產(chǎn)原值和規(guī)注：實(shí)際工作中，應(yīng)按月初固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算當(dāng)月折舊額。定的折舊率計(jì)算當(dāng)月折舊額。 六六.折舊的計(jì)算方法折舊的計(jì)算方法 1.年限平均法直線法）年限平均法直線法） （1計(jì)算方法：教材計(jì)算方法：教材P296 年折舊率年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限限 年折舊額年折舊額=原值年折價(jià)率原值年折價(jià)率 =（原值（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限限 月折舊率月折舊率=年

15、折舊率年折舊率12 （2評(píng)價(jià)：計(jì)算簡(jiǎn)單，但沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)：計(jì)算簡(jiǎn)單，但沒(méi)有考慮固定資產(chǎn)使用情況及無(wú)形損耗。不符合謹(jǐn)慎性要求。使用情況及無(wú)形損耗。不符合謹(jǐn)慎性要求。 2.工作量法工作量法 （1計(jì)算方法計(jì)算方法 單位工作量折舊額單位工作量折舊額=（原值（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)工作總量計(jì)使用壽命內(nèi)工作總量 月折舊額月折舊額=當(dāng)月實(shí)際工作量單位工作量折舊當(dāng)月實(shí)際工作量單位工作量折舊額額 （2評(píng)價(jià)：計(jì)算簡(jiǎn)單，考慮了固定資產(chǎn)使用評(píng)價(jià)：計(jì)算簡(jiǎn)單，考慮了固定資產(chǎn)使用情況，沒(méi)有考慮無(wú)形損耗且合理預(yù)計(jì)工作量難情況，沒(méi)有考慮無(wú)形損耗且合理預(yù)計(jì)工作量難度較大。度較大。 3.加速折舊法重點(diǎn)

16、）加速折舊法重點(diǎn)） （1含義：固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)折舊，以含義：固定資產(chǎn)使用前期多計(jì)折舊，以后逐期少計(jì)，折舊費(fèi)用呈逐期遞減趨勢(shì)，從而后逐期少計(jì)，折舊費(fèi)用呈逐期遞減趨勢(shì)，從而相對(duì)加快折舊速度的方法。相對(duì)加快折舊速度的方法。 （2主張采用加速折舊法的理由優(yōu)點(diǎn)）主張采用加速折舊法的理由優(yōu)點(diǎn)） 第一，符合謹(jǐn)慎性要求。第一，符合謹(jǐn)慎性要求。 第二，可以為企業(yè)帶來(lái)遞延納稅時(shí)間上的財(cái)務(wù)第二，可以為企業(yè)帶來(lái)遞延納稅時(shí)間上的財(cái)務(wù)收益。收益。 第三，相對(duì)加快折舊速度，可以相對(duì)降低固定第三，相對(duì)加快折舊速度，可以相對(duì)降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。 第四，可以使固定資產(chǎn)使用成本各期較為均衡第四，可以使固定資產(chǎn)使

17、用成本各期較為均衡 第五，可以增加固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量第五，可以增加固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流量 第六，考慮了固定資產(chǎn)無(wú)形損耗。第六，考慮了固定資產(chǎn)無(wú)形損耗。 缺點(diǎn)：加速折舊法可能會(huì)影響企業(yè)所得稅缺點(diǎn)：加速折舊法可能會(huì)影響企業(yè)所得稅的征繳，對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生不利影響。計(jì)算比較的征繳，對(duì)國(guó)家稅收產(chǎn)生不利影響。計(jì)算比較復(fù)雜。復(fù)雜。 （3構(gòu)成：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法構(gòu)成：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 （4計(jì)算方法計(jì)算方法 第一，雙倍余額遞減法第一，雙倍余額遞減法 年雙倍直線折舊率年雙倍直線折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額年折舊額=年初折余價(jià)值年雙倍直線折舊率年初折余價(jià)值年雙倍直線折舊率

18、 注：采用雙倍余額遞減法，先不考慮凈殘值。注：采用雙倍余額遞減法，先不考慮凈殘值。使用年限內(nèi)的最后兩年，必須改用直線法，改使用年限內(nèi)的最后兩年，必須改用直線法，改用直線法時(shí)考慮凈殘值。應(yīng)當(dāng)先計(jì)算年折舊額，用直線法時(shí)考慮凈殘值。應(yīng)當(dāng)先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算再計(jì)算 月折舊額。月折舊額。 【例】某設(shè)備買價(jià)【例】某設(shè)備買價(jià)8萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.36萬(wàn)元，安萬(wàn)元，安裝費(fèi)裝費(fèi)0.64萬(wàn)元。預(yù)計(jì)可使用萬(wàn)元。預(yù)計(jì)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率為為2%，采用雙倍余額遞減法計(jì)算如下萬(wàn)元），采用雙倍余額遞減法計(jì)算如下萬(wàn)元） 原值原值=8+1.36+0.64=10 凈殘值凈殘值=102%=0.2 年折

19、舊率年折舊率=25=0.4 各年折舊計(jì)算如下：各年折舊計(jì)算如下： 第一年：第一年： 100.4 = 4 第二年：（第二年：（10-4）0.4 = 2.4 第三年：（第三年：（10-4-2.4）0.4 = 1.44 第四，五年：（第四，五年：（10 4- 2.4- 1.44- 0.2）2 = 0.98 第二第二.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年折舊率年折舊率=尚可使用年限尚可使用年限/年序數(shù)總和年序數(shù)總和 年折舊額年折舊額=（原值（原值-凈殘值）當(dāng)年的折舊率凈殘值）當(dāng)年的折舊率 【例】某設(shè)備原價(jià)【例】某設(shè)備原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，預(yù)計(jì)可使用五年。采用年數(shù)總和法計(jì)算如下：預(yù)計(jì)可

20、使用五年。采用年數(shù)總和法計(jì)算如下： 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額=100（1-5%）=95 第一年：折舊率第一年：折舊率= 5/1+2+3+4+5= 5/15 折舊額折舊額=955/15 第二年：折舊額第二年：折舊額=954/15 第三年：折舊額第三年：折舊額=953/15 第四年：折舊額第四年：折舊額=952/15 第五年：折舊額第五年：折舊額=951/15 七七.折舊的會(huì)計(jì)處理折舊的會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 （企業(yè)行政管理部門折舊費(fèi)）（企業(yè)行政管理部門折舊費(fèi)） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （車間折舊費(fèi)（車間折舊費(fèi)) 其他業(yè)務(wù)成本出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）其他業(yè)務(wù)成本出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)） 貸：累計(jì)折舊貸：

21、累計(jì)折舊 第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)減少核算固定資產(chǎn)減少核算 一一.出賣、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)：通過(guò)出賣、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)：通過(guò)“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理賬戶核算。賬戶核算。 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2.出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅出售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等4.取得清理收入取得清理收入借：銀行存款借：銀行存款 （

22、價(jià)款收入）（價(jià)款收入） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 （應(yīng)收賠款收入）（應(yīng)收賠款收入） 原材料原材料-殘料殘料 （殘料收入）（殘料收入） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理5.結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益 （1結(jié)轉(zhuǎn)凈收益結(jié)轉(zhuǎn)凈收益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 （2結(jié)轉(zhuǎn)凈損失結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 【綜合舉例】【綜合舉例】A公司公司2019年年12月月5日購(gòu)入設(shè)備一日購(gòu)入設(shè)備一套，支付買價(jià)套，支付買價(jià)100萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。投入萬(wàn)元。投入安裝時(shí)，領(lǐng)用工程物資安裝時(shí)，領(lǐng)用工程物資1萬(wàn)元，計(jì)算安裝人員萬(wàn)元，計(jì)算

23、安裝人員工資工資2萬(wàn)元。當(dāng)月交付車間使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)萬(wàn)元。當(dāng)月交付車間使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值率年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。采用雙倍余額。采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。遞減法計(jì)算折舊。2019年年9月月5日，日，A公司出售公司出售該設(shè)備，取得價(jià)款收入該設(shè)備，取得價(jià)款收入50萬(wàn)元，存款支付設(shè)備萬(wàn)元，存款支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)0.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄如下：（單位會(huì)計(jì)分錄如下：（單位 萬(wàn)元）萬(wàn)元） （1購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：在建工程借：在建工程 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 （2投入安裝時(shí)投入安裝時(shí) 借：在建工程借：在建工程 3 貸：工程物資貸：工程物資 1 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職

24、工薪酬 2 （3交付使用時(shí)交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 120 貸：在建工程貸：在建工程 120 （4計(jì)算計(jì)算07年折舊年折舊 120 2/4 = 60 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 60 （5計(jì)算計(jì)算08年折舊年折舊 （120-60）2/49/12=22.5 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 22.5 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 22.5 （6出售時(shí)轉(zhuǎn)入清理出售時(shí)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 37.5 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 82.5 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 120 （7取得清理收入取得清理收入 借：銀行存款借：銀行存款 50 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)

25、清理 50 （8支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 0.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.5 （9結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益 50-37.5-0.5=12 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 12 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 12 二二.對(duì)外投資、抵債、捐贈(zèng)、交換其他資產(chǎn)等減對(duì)外投資、抵債、捐贈(zèng)、交換其他資產(chǎn)等減少固定資產(chǎn)：通過(guò)少固定資產(chǎn)：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理賬戶核算賬戶核算 1. 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2.支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 3.交易完成時(shí)交易完成時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款、營(yíng)業(yè)外支出等）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款、營(yíng)業(yè)外支出等） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 三三.盤虧固定資產(chǎn)：不通過(guò)盤虧固定資產(chǎn)：不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理核核算算 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借