第三章消費(fèi)稅法

1、第三章消費(fèi)稅法?本章作為流轉(zhuǎn)稅的重要稅種，也是稅法考試中 較為重要的一章。一般 以客觀題型出現(xiàn)，計(jì)算題、綜合題中也常涉及，但往往與其他相關(guān)稅 種結(jié)合出題。歷年出題題量一般在 3-4題，單獨(dú)出題以及包括在其他 稅種中出題分值在6分左右。第三章消費(fèi)稅法第四章歷年分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇 題判斷題計(jì)算題綜合題合計(jì)2001 年1分1分1分2分1分6分2002 年1分1分2分1分5分2003 年1分1分1分2分5分本章變化內(nèi)容：1、增加兩個(gè)例題（例5和例7）。2、 酒類包裝物押金明確說(shuō)明黃酒、啤酒包裝物押金不計(jì)征消費(fèi)稅。P903、更正內(nèi)容：進(jìn)口貨物納稅期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。P10

2、0?學(xué)習(xí)本章要明確消費(fèi)稅只是對(duì)部分貨物（共 11種消費(fèi)品）的生產(chǎn)、委 托加工和進(jìn)口征收，（1995年1月1日起，金銀首飾改為零售環(huán)節(jié)征稅， 2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品改為零售環(huán)節(jié)征稅） 這些應(yīng)稅消費(fèi) 品在交納消費(fèi)稅的同時(shí)，仍然要交增值稅。消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別?消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì) 稅依據(jù)中不含增值稅稅額）；?消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷(xiāo)售（或委托加工、進(jìn) 口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨 物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系?對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅的稅基是相同的，均為含

3、消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額。?征收消費(fèi)稅的目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；引導(dǎo)消費(fèi)方向；保證國(guó)家財(cái)政收 入。第一節(jié) 納稅義務(wù)人 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn) 、委 托 加工和進(jìn)口規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的 單位 和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù) 人。從1994年1月1日起， 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)凡從事生產(chǎn)、委托加工 和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的為納消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。第二節(jié) 稅目、稅率? 一、稅目? 是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分從而確定的具體征稅 品種或項(xiàng)目，反映了征收的具體范圍。? 消費(fèi)稅的稅目共有 11個(gè)。具體指：如煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù) 發(fā)品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴

4、油、汽車(chē)輪胎、 摩托車(chē)、小汽車(chē)。? 二、稅率? 消費(fèi)稅稅率采用兩種形式： 比例稅率和定額 稅率。除黃酒、啤酒、汽 油、柴油采用定額稅率外（注意：卷煙、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅方 法由從價(jià)定率征收改為從量定額和從價(jià)定率征收相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅 方法，稅率適用發(fā)生了變化，啤酒單位稅額也進(jìn)行了調(diào)整，見(jiàn) P88、 89稅率表，并注意表后說(shuō)明），其他采用比率稅率。第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算? 一、從價(jià)定率計(jì)算方法?應(yīng)納稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額x適用稅率? （一）銷(xiāo)售額的確定? 根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定， 銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu) 買(mǎi)方收取的 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。? 下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票

5、開(kāi)具給購(gòu)貨方的。二 是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。? 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征 稅。? 對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝 物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷(xiāo) 售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。? （二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算?應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額二含增值稅的銷(xiāo)售額寧1+增值稅稅率（17%或征收率（ 6%或5%）? 二、從量定額計(jì)算方法?應(yīng)納稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額（一）銷(xiāo)售數(shù)量的確定（ P91）? 對(duì)采用定額稅率征稅的貨物， 必須核定其銷(xiāo)售數(shù)量， 來(lái)作為計(jì)稅依據(jù)。 具體的核定方法如下：?

6、 （1）銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷(xiāo)售數(shù)量；? （ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的 移送使用數(shù)量；? （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人 收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；? （4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為 海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。? 注：在應(yīng)稅消費(fèi)品中，黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品在計(jì)稅時(shí)需 要以其生產(chǎn)、進(jìn)口或委托加工了多少噸或多少升來(lái)確定銷(xiāo)售數(shù)量，白 酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)以“斤”來(lái)確定銷(xiāo)售數(shù)量，煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支折合 250條，每標(biāo)準(zhǔn)條 200支）作為計(jì)稅依據(jù)； 其他應(yīng)稅消 費(fèi)品則都是以銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)的。? 三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算辦法? 其計(jì)算公式為：?

7、應(yīng)納稅額二應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量x定額稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額x適用比 例稅率? 四、計(jì)稅依據(jù)的 特殊規(guī)定? （一）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格?核定價(jià)格二該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格寧（1+35%? （二）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門(mén)市部 對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅? （三）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等 方面的應(yīng)稅消費(fèi)品， 應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作 為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。?例見(jiàn)P92例4五、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除? 11 個(gè)稅目中有 7個(gè)稅目：煙絲、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭 炮煙火、汽車(chē)輪胎和摩托

8、車(chē)涉及應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除問(wèn)題，見(jiàn) P93。外購(gòu)酒和酒精的已納稅款不再允許扣除。?當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式如下：?當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款?二當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)x外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅 率?當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)?二期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)1、改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）在計(jì)稅時(shí)一律不 得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。2、自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，只是向工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后再銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品 的工業(yè)企業(yè)，其銷(xiāo)售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮煙火和珠寶玉石， 凡不能

9、構(gòu)成最終消費(fèi)品，需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí) 允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。?例如：某卷煙廠，用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷(xiāo)售額為180萬(wàn)元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格為180元，共計(jì)40標(biāo)準(zhǔn)箱），當(dāng)月月 初庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額70萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲30萬(wàn)元，月末庫(kù)存外 購(gòu)煙絲賬面余額為50萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用比例稅率為45%定額稅率150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比 例稅率30%上述款項(xiàng)均不含增值稅）?答案：（1）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=180 45%+ 40x 0.015=81.6 （萬(wàn)元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納稅款=（70+30-50）3

10、0%= 15（萬(wàn)元）（3）當(dāng)月銷(xiāo)售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅=81.6 15= 66.6（萬(wàn)元）六、稅額減征主要是對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)（見(jiàn)P93） 減征30%勺消費(fèi)稅。 減征稅額二按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額 30% 應(yīng)征稅額二按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額- 減征額P94七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問(wèn)題處理1、調(diào)整計(jì)稅收入，核定應(yīng)納稅額方法見(jiàn) P942、白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi) 用并入銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生 產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

11、品的，不納稅。體現(xiàn)稅不重征和計(jì)稅簡(jiǎn)便的原則。二、用于其他方面的規(guī)定?根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，而是用于其他方面的，于 移送使用時(shí)納 稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和 在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。?例如：摩托車(chē)廠把自己生產(chǎn)的摩托車(chē)贈(zèng)送或贊助給其他單位使用等。?汽油調(diào)和制成國(guó)家計(jì)劃內(nèi)的溶劑汽油?三、組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算?組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式是：?組成計(jì)稅價(jià)格二（成本+利潤(rùn)）寧（1消費(fèi)稅稅率）?=成本x（ 1+成本利潤(rùn)率）

12、寧（1 消費(fèi)稅稅率）?應(yīng)納稅額二組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率?其中：“成本”，是指消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本?！俺杀纠麧?rùn)率”由國(guó) 家稅務(wù)總局確定（P96）。?例：某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣 品，并分送參會(huì)者。由于其難于確定銷(xiāo)售價(jià)格，因此，只能按實(shí)際生 產(chǎn)成本10000元/大箱計(jì)算價(jià)格，已知成本利潤(rùn)率為10%適用消費(fèi)稅 稅率為45%請(qǐng)計(jì)算10標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。? 解：? （1）每標(biāo)準(zhǔn)箱組成計(jì)稅價(jià)格? = （10000+1000010% - （1-45%） =20000（元）? （2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額? =20000 10 45% 10 X 150=91500（元）第五節(jié)

13、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算? 一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定? 1、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定條件為：? （ 1）由委托方提供原料和主要材料；? （2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。?以上兩個(gè)條件缺一不可。無(wú)論是委托方還是受托方凡不符合規(guī)定條件 的，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理。? 2、凡有以下情形之一的，不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照 自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：? （ 1）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品? （ 2）受托方先將原材料賣(mài)給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品? （ 3）受托方以委托方的名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品二、代收代繳稅款?稅法規(guī)定，由受托方在向委

14、托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托方收回 后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。但對(duì)納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng) 稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。?對(duì)受托方未按規(guī)定代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)交稅款，其計(jì)稅依據(jù)是:? 1、已銷(xiāo)售的按銷(xiāo)售額? 2、尚未銷(xiāo)售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組成計(jì)稅價(jià)格?受托方應(yīng)處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上 3倍以下的罰款?三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算?委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納 稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì) 稅價(jià)格計(jì)算公式為：?組成計(jì)稅價(jià)格?=（材料成本+加工費(fèi)）寧（1消費(fèi)稅稅率）?應(yīng)納稅額二組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅

15、率?例：某卷煙廠委托某煙絲加工廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的成本金額為 60000元。煙絲加工完，卷煙廠提 貨時(shí)支付的加工費(fèi)為3700元，并支付了煙絲加工廠按煙絲組成計(jì)稅價(jià) 格計(jì)算的消費(fèi)稅稅款。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙 50標(biāo)準(zhǔn)箱并在當(dāng)期全部予以銷(xiāo)售。按調(diào)撥價(jià)向購(gòu)貨方開(kāi)具的增值稅專 用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)款為1053000元。請(qǐng)計(jì)算銷(xiāo)售卷煙的應(yīng)納消 費(fèi)稅稅額。（煙絲消費(fèi)稅稅率為30%? 解:（1）委托加工煙絲組成計(jì)稅價(jià)格（60000+3700） - （ 1-30%） =91000 （元）? （ 2）煙絲的消費(fèi)稅稅額=91000 30%=27300（元）?

16、 （ 3）卷煙不含稅價(jià)款= 1053000 （ 1 + 17% =900000（元）每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥價(jià)=900000/50/250=72元，適用稅率45%? （ 4）銷(xiāo)售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=900000 45%+5X 150-27300=385200 （元） 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除?范圍：七項(xiàng)與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除范圍相同。見(jiàn)P99 ?計(jì)算公式：?當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)口已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款例：某化妝品公司長(zhǎng)期委托某日用化工廠加工某種護(hù)發(fā)產(chǎn)品，收回后以其為原料繼續(xù)生

17、產(chǎn)護(hù)發(fā)品銷(xiāo)售。一年來(lái)受托方一直按同類護(hù)發(fā)品每千 克60元的銷(xiāo)售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅。本月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品 3000千克，當(dāng)月銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品800箱，每箱銷(xiāo)售價(jià)格600元。 月底結(jié)算時(shí)，賬面反映月初庫(kù)存的委托加工的護(hù)發(fā)品 2000千克，價(jià)款 120000元，月底庫(kù)存委托加工護(hù)發(fā)品1000千克，價(jià)款600000元。請(qǐng)計(jì) 算當(dāng)月該公司銷(xiāo)售護(hù)發(fā)品應(yīng)納消費(fèi)稅額（護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅率為8%題中的銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格）。?解：（1）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=600 800 8%=38400（元）（2）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的委托加工護(hù)發(fā)品已納稅款=（120000+3000 60-60000）8%=19200（元）（

18、3）當(dāng)月實(shí)際交納消費(fèi)稅=38400-19200= 19200（元）第六節(jié)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理?納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品 的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。?未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成 套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。?例：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)護(hù)發(fā)品（化妝品消費(fèi)稅率為30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為8%。為了促銷(xiāo)，該廠將化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成 成套銷(xiāo)售，當(dāng)月銷(xiāo)售成套件1500盒，每盒單價(jià)240元（為不含增值稅 單價(jià)）請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。?解：（1）不同應(yīng)稅消費(fèi)品成套銷(xiāo)售，應(yīng)從高適用稅率，應(yīng)選用化妝 品消費(fèi)稅稅率30%（

19、2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=240 1500 30%= 108000（元）第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算? （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算：?組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）寧（1-消費(fèi)稅稅率）?應(yīng)納稅額二組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率?其中，“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。? （2）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算?應(yīng)納稅額二應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量X消費(fèi)稅單位稅額?進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。? （3）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅方法的計(jì)算：應(yīng)納稅額二組成計(jì)稅價(jià)格x消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量x消費(fèi)稅單位稅額?例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)

20、月從日本進(jìn)口140輛小轎車(chē)，每輛小轎車(chē)海關(guān)的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，已知小轎車(chē)關(guān)稅稅率為110%消費(fèi)稅率 為5%請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口這些轎車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅額。?解：（1）小轎車(chē)進(jìn)口關(guān)稅稅額= 140 8 110%=1232（萬(wàn)元）? （ 2）組成計(jì)稅價(jià)格=（140 8+1232）- （ 1-5%） =2475.79（萬(wàn)元）? （3）進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2475.79 5%=123.79（萬(wàn)元）? （4）進(jìn)口應(yīng)繳增值稅稅額=（140 8+1232+123.79） 17%=420.88（萬(wàn)元）或者:=2475.7917%=420.88（萬(wàn)元）第八節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅? 一、出口退稅稅率的確定?出

21、口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額的確定，是依據(jù)消費(fèi) 稅暫行條例所附消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表來(lái)執(zhí)行的。這是與 退（免）增值稅的一個(gè)重要區(qū)別。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng) 稅消費(fèi)品分別核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅 率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。?二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策?出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況：? （一）出口免稅并退稅?適用這個(gè)政策的有：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。? （二）出口免稅但不退稅?適用這個(gè)政策的有：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出

22、口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。?（三）出口不免稅也不退稅?適用這個(gè)政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。即一般商 貿(mào)企業(yè)。三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算? （ 1）屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工 廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：? 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款?二出口貨物的工廠銷(xiāo)售額X稅率? （ 2）屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān) 出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：?應(yīng)退消費(fèi)稅稅額二出口數(shù)量X單位稅額? 例: 某外貿(mào)企業(yè)從摩托車(chē)廠購(gòu)進(jìn)摩托車(chē) 500輛, 直接報(bào)關(guān)離境出口 , 取 得增值稅專用發(fā)票注明的單價(jià)是每輛

23、 5000元, 支付從摩托車(chē)廠到出境 口岸的運(yùn)費(fèi) 8萬(wàn)元, 裝卸費(fèi) 2萬(wàn)元 , 離岸價(jià)每輛 720美元 （匯率1:8.3） 。摩 托車(chē)消費(fèi)稅稅率為 10%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅。? 解： 應(yīng)退 消費(fèi) 稅 稅款?二出口貨物的工廠銷(xiāo)售額X稅率? =5000 X 500 X 10%=250000（元）? 四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退（免）稅后的管理? 出口退關(guān)或國(guó)外退貨應(yīng)申報(bào)補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅； 納稅人直接出口的應(yīng) 稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國(guó)外退貨，可待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售時(shí)， 再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間? （1）納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為：采取賒銷(xiāo)和分期