會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告

1、會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告關(guān)于同力測(cè)量系統(tǒng)有限公司管理費(fèi)用的調(diào)查報(bào)告企業(yè)的管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi) 用，屬損益類科目。為準(zhǔn)確地核算各項(xiàng)管理費(fèi)用，又設(shè)置了材料、工資、福利 費(fèi)、折舊費(fèi)，大修理費(fèi)用、其他等明細(xì)科目。 “管理費(fèi)用 ”作為現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制 度的三大期間費(fèi)用之一 , 在計(jì)算當(dāng)期收益時(shí)可直接從收入中補(bǔ)償 ,因此對(duì)它的 核算規(guī)范與否 , 直接影響著核算主體當(dāng)期收益的正確性、 可比性 , 影響到國(guó)家與 企業(yè)的收益分配 , 關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。 因此，我來到了重慶同力測(cè)量系 統(tǒng)有限公司，對(duì)該企業(yè)的管理費(fèi)用的使用和核算作了詳細(xì)的調(diào)查。一、同力測(cè)量系統(tǒng)有限公司情況介紹重慶

2、同力測(cè)量系統(tǒng)有限公司是一家集測(cè)量?jī)x器銷售、測(cè)繪工程服務(wù)和技術(shù)開發(fā) 為一體的專業(yè)化公司，致力于為用戶提供專業(yè)測(cè)量系統(tǒng)方案。公司聚集了一大 批經(jīng)驗(yàn)豐富的測(cè)量專家和各方面的專業(yè)人才，可以為用戶提供優(yōu)質(zhì)的技術(shù)支持 和完善的售前售后服務(wù)。公司憑借雄厚的實(shí)力目前已成為：世界最著名的社會(huì)品牌 瑞士徠卡在隧道行 業(yè)的全國(guó)唯一合作伙伴及結(jié)構(gòu)監(jiān)測(cè)在西南地區(qū)的獨(dú)家合作伙伴、日本拓普康旗 下品牌 科維儀器在重慶的一級(jí)代理、國(guó)內(nèi)著名儀器品牌 科力達(dá)在重慶總代 理，另外還經(jīng)銷日本尼康、美國(guó)天寶、南方測(cè)繪等國(guó)內(nèi)外著名品牌產(chǎn)品。公司銷售的徠卡隧道測(cè)量系統(tǒng)目前已大量應(yīng)用全國(guó)特長(zhǎng)隧道、高速鐵路及高速 公路，如 32 公里的西秦嶺

3、特長(zhǎng)隧道、 貴廣高速鐵路、 京滬高速鐵路等重大工程 均大量使用。 作為擁有近 20 年自動(dòng)變形監(jiān)測(cè)系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)的徠卡測(cè)量系統(tǒng)， 在不同 監(jiān)測(cè)應(yīng)用領(lǐng)域，如橋梁、高層建筑、隧道、水庫大壩、山體滑坡等，無論是空 間數(shù)據(jù)的取得、還是管理和分析上，沒有別的公司的經(jīng)驗(yàn)超過徠卡。同力測(cè)量系統(tǒng)有限公司立足于中國(guó)市場(chǎng)，同時(shí)開拓國(guó)際市場(chǎng)，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷美國(guó)、 日本及歐洲東南亞等全球六大洲的 80 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。南方品質(zhì)，全球共享， 南方測(cè)繪正努力成為世界級(jí)的測(cè)量?jī)x器和地理信息產(chǎn)業(yè)供應(yīng)商。作為一個(gè)較大型的集團(tuán)企業(yè)，通過調(diào)查我發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)關(guān)于管理費(fèi)用的一些問 題并提出了一些自己的想法。二、同力測(cè)量系統(tǒng)有限公司管理費(fèi)用的使用情

4、況和核算方法1 、管理費(fèi)用的使用情況 通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，本企業(yè)管理費(fèi)用的使用主要包括以下幾項(xiàng)：用作車船稅、房租、 水電費(fèi)、辦公用品、工資、運(yùn)雜費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。2 、管理費(fèi)用的核算方法 通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，本企業(yè)的管理費(fèi)用核算方法如下：管理費(fèi)用用作辦公費(fèi)，手續(xù) 費(fèi)、工本費(fèi)：借記管理費(fèi)用 辦公費(fèi)，貸記銀行存款。辦公用品：借記管理 費(fèi)用 辦公費(fèi)，借記應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅，貸記庫存現(xiàn)金。管理費(fèi)用用 作差旅費(fèi)，車船費(fèi)、火食費(fèi)補(bǔ)助費(fèi)、旅館費(fèi)、住勤費(fèi)，借記管理費(fèi)用 差旅 費(fèi)，貸記庫存現(xiàn)金。管理費(fèi)用用作運(yùn)雜費(fèi)，停車費(fèi)、打車費(fèi)、過路費(fèi)、加油費(fèi)、 汽車修理費(fèi)、洗車費(fèi)、取快遞、提貨，借記管理費(fèi)用 運(yùn)

5、雜費(fèi)，貸記庫存現(xiàn) 金。管理費(fèi)用用作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，借記管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，貸記庫存現(xiàn)金。 管理費(fèi)用用作房租，借記管理費(fèi)用 房租，貸記庫存現(xiàn)金。管理費(fèi)用作水電 電話費(fèi)，借記管理費(fèi)用 水電電話費(fèi)，貸記庫存現(xiàn)金。管理費(fèi)用用作保險(xiǎn)費(fèi)， 借記管理費(fèi)用 應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)，借記其他應(yīng)收款 應(yīng)收員工社保費(fèi)用，貸記 銀行存款。管理費(fèi)用用作工資，借記管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬，貸記應(yīng)付職 工薪酬。三、同力測(cè)量系統(tǒng)有限公司管理費(fèi)用在核算中存在的問題 該企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的核算基本按照新準(zhǔn)則進(jìn)行，但在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)了在核算中 幾點(diǎn)問題：1 、部分管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用混淆記錄（ 1 ）費(fèi)用項(xiàng)目在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用科目中分別核算的口徑不一致

6、，不能真實(shí) 地反映不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的費(fèi)用情況。有些費(fèi)用項(xiàng)目在銷售與管理環(huán)節(jié)中都發(fā)生過， 但只反映在管理費(fèi)用中，有些則在銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用中都有反映。如差旅費(fèi)、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷，卻 只反映在管理費(fèi)用中；工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)在銷售費(fèi)用、管理 費(fèi)用中都有反映。有些費(fèi)用項(xiàng)目在明細(xì)賬中核算，但在報(bào)表中沒有反映項(xiàng)目， 如修理費(fèi)用，有些費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表中列有項(xiàng)目，但在明細(xì)賬中卻沒有核算科目， 造成這些費(fèi)用項(xiàng)目在報(bào)表中永久性缺項(xiàng)，如差旅費(fèi)。這樣混淆不清就難以提供 具體準(zhǔn)確、直觀的數(shù)據(jù)資料和報(bào)表，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。通常企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、 投資人，以及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)

7、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況了解，主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱， 是他們最直接、最直觀的了解方式，并影響他們的決策。他們不能為知道那項(xiàng) 費(fèi)用多少去查看明細(xì)賬或分析其他有關(guān)資料。因此，報(bào)表所反映的項(xiàng)目應(yīng)盡量 做到完整、準(zhǔn)確并與賬簿一致，否則銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用表及其費(fèi)用項(xiàng)目的具 體劃分都將失去意義。（ 2 ）應(yīng)付職工薪酬提取在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的分?jǐn)偙壤缓侠怼Ｆ髽I(yè)為組 織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用當(dāng)然也屬于管理費(fèi)用。如果說費(fèi)用分部門 核算，將專賣部門人員的應(yīng)付職工薪酬分?jǐn)偭腥氲焦芾碣M(fèi)用，那么至少管理費(fèi) 用的工資分?jǐn)偸?50% ，銷售費(fèi)用 50% （按本企業(yè)人員統(tǒng)計(jì)情況），有些地區(qū) 還超出 50% 比例。（3

8、 ）福利費(fèi)是稅前按實(shí)列支，人為地調(diào)節(jié)在銷售費(fèi)用攤銷 70% ，管理費(fèi)用攤 銷 30% ，這更不合理。 因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬提取可以按比例分?jǐn)偟戒N售費(fèi)用、 管 理費(fèi)用，而福利費(fèi)是分部門按實(shí)列支，不能預(yù)先憑主觀意志規(guī)定按比例進(jìn)行比 例分?jǐn)偂＃? ）對(duì)預(yù)算編報(bào)的影響。 預(yù)算報(bào)表中的支出項(xiàng)目都是按照會(huì)計(jì)科目或會(huì)計(jì)報(bào)表 中的具體項(xiàng)目來確定預(yù)算計(jì)劃，并編制現(xiàn)金流項(xiàng)目。會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容不統(tǒng) 一，報(bào)表項(xiàng)目從會(huì)計(jì)科目中取數(shù)反映內(nèi)容不一致或不完整，這些問題都要影響 到預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與正確性，甚至?xí)霈F(xiàn)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的不同理解。例如年度 預(yù)算表中的 “三項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算表 ”，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用列得相當(dāng)具體，基本上與 會(huì)計(jì)月

9、報(bào)表一樣，如果各單位費(fèi)用項(xiàng)目的核算內(nèi)容與歸集去向不同，就會(huì)出現(xiàn) 預(yù)算指標(biāo)的完成與考核結(jié)果評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的問題。2 、管理費(fèi)用使用不規(guī)范 （ 1 ）通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的明細(xì)賬中有些費(fèi)用科目由于在會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有對(duì)應(yīng) 的項(xiàng)目。如銷售費(fèi)用表中有車雜費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)；管理費(fèi)用表中 有車雜費(fèi)、燃油費(fèi)、通訊費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、潛虧掛賬攤銷、水利建設(shè)基金、上 級(jí)管理費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。這種做法使會(huì)計(jì)報(bào)表不準(zhǔn)確，費(fèi)用 反映內(nèi)容不規(guī)范。（ 2 ）該單位為了核算簡(jiǎn)便，把發(fā)生在銷售環(huán)節(jié)的費(fèi)用全部放在管理費(fèi)用科目核 算，如車雜費(fèi)、油料、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)等，造成銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用核算 的口徑不一致，與制度準(zhǔn)

10、則相違背。四、關(guān)于合理核算和使用管理費(fèi)用的幾點(diǎn)建議1、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用核算內(nèi)容應(yīng)區(qū)分（1 ）對(duì)銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用表中都應(yīng)反映的費(fèi)用我們把它稱之為共性費(fèi)用， 如： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、無形資產(chǎn) 攤銷、修理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，折舊費(fèi)、工資、福利費(fèi)。除了折舊費(fèi)、工資、福 利費(fèi)在銷售費(fèi)用表中已經(jīng)反映，其它各項(xiàng)費(fèi)用都沒有反映項(xiàng)目。如果說工會(huì)經(jīng) 費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)算是為組織和管理行為而發(fā)生，可以不列入銷售費(fèi)用，那么 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等也應(yīng)在銷售費(fèi)用表中有反映項(xiàng) 目。（2 ）由于工資是按 3：7 的比例提取，銷售費(fèi)用分配 30% ，管理費(fèi)用分配70

11、% 更為合理。（ 3 ）福利費(fèi)是按稅前列支，根據(jù)上級(jí)通知要求在銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用間分?jǐn)偙?例與應(yīng)付職工薪酬提取比例數(shù)保持一致。2 、明細(xì)賬的費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)清楚列示出來（ 1 ）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該全部在管理費(fèi)用中核算。（2 ）管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用中應(yīng)該都要有修理費(fèi)項(xiàng)目， 都應(yīng)在明細(xì)賬中有所反映。（ 3 ）水電費(fèi)與無形資產(chǎn)攤銷、低值易耗品攤銷應(yīng)該全部在管理費(fèi)用中核算。4 ）銷售費(fèi)用表中有差旅費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)該反映在明細(xì)賬中3 、加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用使用規(guī)范的檢查 （ 1 ）開辦費(fèi)攤銷的檢查： 首先審查 “遞延資產(chǎn) 開辦費(fèi) ”賬戶借方發(fā)生額， 并 結(jié)合原始憑證逐項(xiàng)審查其開支內(nèi)容是否屬實(shí)、合理，再看有無將應(yīng)計(jì)入固定資 產(chǎn)的

12、費(fèi)用列入開辦費(fèi)的情況；然后將 “遞延資產(chǎn) 開辦費(fèi)”貸方與 “管理費(fèi)用 開辦費(fèi) ”攤銷核對(duì)，看攤銷期是否在五年之內(nèi)，攤銷額計(jì)算是否正確。（ 2 ）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查：第一，檢查 “管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) ”累計(jì)發(fā)生額， 對(duì)于少數(shù)發(fā)生額為整數(shù)的，應(yīng)注意抽查原始憑證，看企業(yè)有無 “邊支邊提 ”雙重 列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題， 如有，應(yīng)將其提取數(shù)沖回； 第二，檢查“銷售費(fèi)用 ”、“管 理費(fèi)用其他費(fèi)用 ”、“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”等明細(xì)科目摘要，調(diào)閱原始憑證， 看有無亂擠招待費(fèi)的現(xiàn)象，如有，應(yīng)將其金額合并作為企業(yè)當(dāng)期實(shí)際列支金額； 第三，檢查計(jì)提基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)包括 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收 入”，不包

13、括“營(yíng)業(yè)外收入 ”和“投資收益”；第四，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)所 得稅稅前扣除辦法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算列支限額，對(duì)超過限額的部分應(yīng)作納 稅調(diào)增項(xiàng)目處理。（3 ）差旅費(fèi)的檢查：檢查差旅費(fèi)主要是針對(duì)發(fā)生額較大的或整數(shù)異常的金額， 查閱原始憑證的真實(shí)性、合法性，并注意有無下列問題：將業(yè)務(wù)招待費(fèi)列入 差旅費(fèi)開支。因公出差事項(xiàng)的真實(shí)性。如發(fā)現(xiàn)公園門票、各種參觀券等旅游 票據(jù)則不得作為差旅費(fèi)開支的范圍。以承包形式包干差旅費(fèi)。主要是檢查列 支報(bào)銷的憑據(jù)是否合法，有無自制 白條”報(bào)銷差旅費(fèi)的情況。出差補(bǔ)助是否 合理，出差的期限是否真實(shí)，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合會(huì)計(jì)制度。對(duì)于上述問題，均 應(yīng)作調(diào)增當(dāng)期所得額處理。（4）其

14、他費(fèi)用的檢查：主要包括：有無將資本性支出記入管理費(fèi)用；有無將屬 于營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容誤記入 “管理費(fèi)用 ”等情況。對(duì)于核算錯(cuò)誤不影響所得額的 項(xiàng)目，檢查人員應(yīng)指導(dǎo)企業(yè)正確使用會(huì)計(jì)科目，如屬于稅收滯納金等項(xiàng)目，則 仍需調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。五、如何合理核算和使用管理費(fèi)用的改進(jìn)辦法 對(duì)管理費(fèi)用的核算，首先應(yīng)充分體現(xiàn)因果原則，按發(fā)生的原因分別計(jì)入不同的 科目。（ 1 ）直接因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的應(yīng)記入制造費(fèi)用，或基本生產(chǎn)成本；因管理而發(fā) 生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；其次，對(duì)在管理費(fèi)用中核算 “管理機(jī)構(gòu) ”應(yīng)有一個(gè)級(jí)次 限制，在公司組織機(jī)構(gòu)中，只有一級(jí)管理機(jī)構(gòu)、最多二級(jí)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用才能 計(jì)入管理費(fèi)用，其他層次機(jī)

15、構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用則不能計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于與生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)無關(guān)，又不是管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，就計(jì)入 “營(yíng)業(yè)外支出 ”。（ 2 ）管理費(fèi)用中以工資為基數(shù)的附加費(fèi)用，應(yīng)按因果原則，比照職工福利費(fèi)的 分配計(jì)算方法進(jìn)行提取分配；或根據(jù)重要性原則，費(fèi)率較低的在管理費(fèi)用中核 算，費(fèi)率高的按因果原則計(jì)算分配。（3 ）對(duì)于購銷業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)： “業(yè)務(wù)招待費(fèi) ”及訴訟費(fèi)的列支， 也應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)應(yīng)酬 費(fèi)、訴訟費(fèi)的發(fā)生原因，分別計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。將因銷售商品而發(fā)生 的應(yīng)酬費(fèi)、訴訟費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，因其他原因發(fā)生的計(jì)入管理費(fèi)用，更有利于 對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用的考核，堵塞管理漏洞，體現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用效率。（ 4 ）對(duì)于土地使用稅、房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、無形資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、排污 費(fèi)、開辦費(fèi)等，應(yīng)根據(jù)發(fā)生原因分別計(jì)入 “管理費(fèi)用 ”和“制造費(fèi)用 ”。（ 5 ）對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中二級(jí)單位開辦費(fèi)的攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品生 產(chǎn)成本。（6 ）對(duì)管理費(fèi)用中的差旅費(fèi)、倉庫經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、交通費(fèi)、宣傳費(fèi)等費(fèi)用的核 算，應(yīng)限定核算級(jí)次，只有一級(jí)管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用才能計(jì)入管理費(fèi)用，二級(jí) 以下機(jī)構(gòu)發(fā)生的上述費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 “制造費(fèi)用 ”或“銷售費(fèi)用 ”。（7 ）既不是因管理活動(dòng)發(fā)生，又不是生產(chǎn)所必需的費(fèi)用，如綠化費(fèi)等應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出 ”中核算。對(duì)于新制度規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備及工資儲(chǔ)備，我認(rèn)