所得稅會計科目及賬務處理程序

1、所得稅會計科目及賬務處理一、科目設置1. 所得稅”科目企業(yè)應在損益類科目中設置“ 5701所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241 ）,核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期損益中扣除的所得稅， 貸方反映期末轉入 本年利潤”科目的所得稅額。2. 遞延稅款”科目企業(yè)應在負債類科目中增設“ 2341遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301 ），核算企業(yè)由于時間性差異，造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的 金額以及以后各期轉銷的數(shù)額。遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額， 及本期轉銷已確

2、認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額，以及本期轉銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方） 余額，反映尚未轉銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。3. 應交稅金一一應交所得稅”科目企業(yè)應設置 應交稅金一一應交所得稅”科目，用來專門核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。應交稅金一一應交所得稅”科目貸方發(fā)生額表示企業(yè)應納稅所得額按規(guī)定稅率計算出的應當繳 納的企業(yè)所得稅稅額； 貸方發(fā)生額表示企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。該科目貸方余

3、額表示企業(yè)應交而未交的企業(yè)所得稅稅額；借方余額表示企業(yè)多繳應退還的企業(yè)所得稅稅額。、會計處理方法1. 按月（季）預交所得稅的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應按年計算，分月或分 季預繳。每月終了，企業(yè)應將成本費用和稅金類科目的月末余額轉入 本年利潤”科目的借方， 將收入類科目的余額轉入 本年利潤”科目的貸方。然后再計算 本年利潤”科目的本期借貸方 發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)本月實現(xiàn)的利潤總額， 即稅前會計利潤， 借方余額則為企業(yè) 本月發(fā)生的虧損總額。由于稅前會計利潤與納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異，會計核算上可以采用 應付稅款法”或 納稅影響會計法”。（1）應付稅款法應付稅款法是將

4、本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。 在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當 期應繳的所得稅。在應付稅款法下，企業(yè)應按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，得出應納稅所得額即納稅所得， 再按稅法規(guī)定的稅率計算出當期應繳的所得稅，作為費用直接計入當期損益。企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳的所得稅，記：借：所得稅貸：應交稅金 一一應交所得稅月末或季末企業(yè)按規(guī)定預繳本月（或本季）應納所得稅稅額時，作如下會計分錄：借：應交稅金 一一應交所得稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應將 所得稅”科目借方余額作為費用轉入本年利潤”科目，作如下會計分錄：借：本年利潤貸：

5、所得稅（2 ）納稅影響會計法納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。納稅影響會計法又可以具體分為遞延法"和債務法"兩種。 遞延法。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對 遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生的而在本期轉銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉銷。企業(yè)采用遞延法時，應按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性

6、差異后的金額）計算的所得稅費用，借記所得稅”科目，按照納稅所得計算的應繳所得稅，貸記應交稅金一一應交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后 的金額）計算的所得稅費用與按照納稅所得計算的應繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款， 借記或貸記遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后各期轉銷時，如為借方余額應借記所得稅”科目，貸記 遞延稅款”科目；如為貸方余額應借記 遞延稅款”，貸記 所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記 應交稅金一一應交所得稅”科目，貸記 銀行存款”科目。 債務法。債務法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉銷。在稅率變

7、更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整。2. 匯算清繳的會計處理年度終了，企業(yè)應根據(jù) 本年利潤”科目有關資料，計算出本年實現(xiàn)的利潤總額。企業(yè)應按規(guī)定將利潤總額進行調(diào)整， 包括彌補上年度虧損， 減除已繳納所得稅的投資利潤等，調(diào)整后的余額，就構成企業(yè)本年度的應納稅所得額。按本年度應納稅所得額乘上規(guī)定的稅率，就得出企業(yè)的應納稅額。 企業(yè)如果有來源于境外的所得，其已在境外繳納的所得稅稅額，按規(guī)定從應納稅額中扣除。 企業(yè)在匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額多于全年已預繳的所得 稅稅額，其少交的部分，應于下一年度繳納時補繳。計算出少繳的稅款時，作如下會計分錄：借：所得稅貸：應交稅

8、金 一一應交所得稅實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：借：應交稅金應交所得稅貸：銀行存款多繳的部分，可在下一年度抵繳。3. 企業(yè)所得稅減免稅的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)在享受減免稅優(yōu)惠措施時，應將減、免的應納稅額計算入帳，并按 規(guī)定進行納稅申報。企業(yè)按規(guī)定計算出應納稅額時，作如下會計分錄：借：所得稅貸：應交稅金 一一應交所得稅實行先繳后退的企業(yè)，按規(guī)定交納稅款時，作如下分錄：借：應交稅金 一一應交所得稅貸：銀行存款企業(yè)按規(guī)定收到退回的所得稅稅款時，作如下分錄：借：銀行存款貸：應交稅金 一一應交所得稅同時作：借：應交稅金 一一應交所得稅貸：盈余公積4. 上年利潤調(diào)整所得稅會計處理企業(yè)年度決算報表經(jīng)有關部門審核后，對發(fā)現(xiàn)的上年度會計事項，如果是涉及損益的， 應對上年利潤總額和利潤分配進行調(diào)整，計算出多繳或少繳所得稅，辦理補繳或退稅手續(xù)。企業(yè)按規(guī)定調(diào)整上年利潤，如調(diào)整增加上年利潤或調(diào)減上年虧損時，作如下分錄：借：有關科目對調(diào)整增加的利潤，應按規(guī)定補繳所得稅，作如下分錄: 借：利潤分配 一一未分配利潤貸：應交稅金 一一應交所得稅實際繳納所得稅時，作如下分錄：借：應交稅