淺析固定資產(chǎn)財經(jīng)會計類畢業(yè)設(shè)計畢業(yè)論文

1、淺析固定資產(chǎn)一關(guān)于固定資產(chǎn)定義（一）什么是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要勞動資料。它使用時間較長，單位價值較高。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產(chǎn)是固定資產(chǎn)核算的重要方面，也是確定低值易耗品核算的重要標(biāo)準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的判斷一是時間標(biāo)準(zhǔn)，二是價值標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)財政部門規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)分為哪些企業(yè)固定資產(chǎn)的種類繁多，規(guī)格不一。為加強管理，便于組織會計核算，企業(yè)有必要對固定資產(chǎn)進(jìn)

2、行科學(xué)，合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和分類標(biāo)準(zhǔn)以及不同的核算要求，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。主要有以下幾種:1).按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。l 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指直接參加企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。例如，房屋、建筑物、運輸設(shè)備、管理用具等。l 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。例如，職工宿舍、學(xué)校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。2）按固定資產(chǎn)的使用情況分類按固定資產(chǎn)的使用情況分類，可分為使用中的固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)和不需要使用固定資產(chǎn)。l 使用

3、中固定資產(chǎn)，是指企業(yè)正在使用中的經(jīng)營用和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)、由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產(chǎn)仍然屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)。企業(yè)出租（指經(jīng)營性租賃）給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。l 未使用固定資產(chǎn)，是指已完工或已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建，擴建等原因停用的固定資產(chǎn)。如企業(yè)購建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)，經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)以及主要的備用設(shè)備等。l 不需用固定資產(chǎn)，是指企業(yè)多余或不適用的各種固定資產(chǎn)。這種分類方法 有利于反應(yīng)固定資產(chǎn)的使用情況及比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的有效利用程度，挖掘固定資產(chǎn)的適用潛力，促

4、進(jìn)企業(yè)合理適用固定資產(chǎn)。3）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類根據(jù)固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類，可以分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。l 自有固定資產(chǎn) 是企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配適用的固定資產(chǎn)。l 租入固定資產(chǎn) 是企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)對租入固定資產(chǎn)按照租賃合同擁有的使用權(quán)，同時負(fù)有支付租金的義務(wù)，但資產(chǎn)的所有權(quán)屬出租單位。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資性租入固定資產(chǎn)兩類4）固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類固定資產(chǎn)按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況可以分為七大類：l 經(jīng)營用固定資產(chǎn)。l 非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。l 經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)。l 不需用固定資產(chǎn)。l 未使用固定資產(chǎn)。l 土地，是指過去已

5、經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征用土地而 支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不應(yīng) 單獨作為土地價值入賬。l 融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設(shè)備。在租賃期內(nèi)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。二、關(guān)于固定資產(chǎn)核算2001年11月9日財政部在企業(yè)會計制度之后又頒布了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時鼓勵其它企業(yè)先行施行，作為對固定資產(chǎn)會計核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，它保持與企業(yè)會計制度（2000年12月29 日頒布）一致的同時，在定義、折舊等方面 內(nèi)容作了修改，擴大了企業(yè)選擇的余地，同時也帶來了固定資產(chǎn)核算與管理方面的弊端

6、。對于施工企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)使用地分散等因素，而企業(yè)卻要節(jié)省管理中所耗費的人力、物力、財力，使得問題也顯得更加突出。對于固定資產(chǎn)的核算存在的以下幾個問題：(1) 核算范圍大,數(shù)據(jù)統(tǒng)計難度大。根據(jù)事業(yè)單位財籌規(guī)則有關(guān)規(guī)定:“一般設(shè)備單位價值在500元以上,專用設(shè)備單位價值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)全部作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但是使用時間在一年以上的大批同類物資,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理?！边@是根據(jù)當(dāng)時的客觀經(jīng)濟(jì)水平和物價水平制定的,現(xiàn)在來看已經(jīng)明顯不適應(yīng),標(biāo)準(zhǔn)偏低。但在國家未出臺新標(biāo)準(zhǔn)前,必須按照此標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定,造成單

7、位大量的辦公桌椅等簡易設(shè)備被列入固定資產(chǎn)管理范圍,從而導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)核算范圍過大,增加了固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計難度,造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。(2) 資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重由于單位可以自己確定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分單位不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分本應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營設(shè)備，如：辦公設(shè)備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡單，使得該部分設(shè)備遠(yuǎn)未到達(dá)使用年限，便被單位當(dāng)作“廢品”提前處理，使單位資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工單位這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營設(shè)備在一個工程項目（通常為1824個月）結(jié)

8、束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。(3) 影響固定資產(chǎn)使用者的價值體現(xiàn)由于單位生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項目部、不同使用者之間經(jīng)常變動；而對于同一設(shè)備來說，購置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費用低，使用后期則剛好相反，對于使用直線法折舊的單位來說，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費用，這就在使用者價值體現(xiàn)時顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著單位機械化程度的提高，機械使用費在工程造價中的比重也不斷提高（目前，機械使用費在工程造價中通常占1825），這種偏差必將愈加突出。(4) 固定資產(chǎn)對外投資核算與實際情況不符。單位以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按公允價值,借記“對外投資”、貸記

9、“基金投資基金”科目,按賬面原價,借記“固定基金”、貸記“固定資產(chǎn)”科目。這樣處理存在兩個問題:一是投出固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值的差額沒有得到反映;二是投出固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理與投出材料、無形資產(chǎn)、貨幣資金等的賬務(wù)處理不一致。(5) 固定資產(chǎn)使用報廢無法正確反映。如事業(yè)單位乙經(jīng)批準(zhǔn)報廢賬面原值1萬元的復(fù)印機1臺,支付清理費用100元,殘料收入200元。會計處理如下:經(jīng)批準(zhǔn)報廢復(fù)印機借:固定基金10000貸:固定資產(chǎn)10000支付清理費用:借:專用基金修購基金100貸:銀行存款(或現(xiàn)金) 100取得殘料收入借:銀行存款(或現(xiàn)金) 200貸:專用基金修購基金200這樣處理不能綜合反映固定

10、資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損益。目前,事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用年限不明確,報廢的隨意性較大。而對于大型、精密、昂貴的設(shè)備、儀器,由于報廢手續(xù)過于繁雜,無法做到及時報廢,也會造成會計上不能及時核算固定資產(chǎn)殘值。解決辦法：第一、適當(dāng)提高固定資產(chǎn)單位價值標(biāo)準(zhǔn),建議將桌椅等辦公用品作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理,直接在當(dāng)期事業(yè)支出中列支,不再進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。同時,參照物價上漲水平,提高固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)。第二、會計人員應(yīng)加強相關(guān)知識的 學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，提高職業(yè)判斷力。由于準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度中“可選擇性”的范圍擴大，這就要求會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對不確定性的事項進(jìn)行估計和判斷時

11、，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會計職業(yè)判斷是會計人員一項重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計人員對會計 理論 知識和會計方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對單位客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解，良好的會計職業(yè)判斷能力要求會計人員應(yīng)具有合理的知識結(jié)構(gòu)和廣泛的知識面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實際情況，有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會計準(zhǔn)則和各項法規(guī)制度，對其要點、難點問題有針對性地進(jìn)行闡釋和開展討論，同時組織、動員社會力量對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會計人員學(xué)習(xí)以有利于提高會計人員

12、的職業(yè)判斷力。第三、在單位主管部門制定固定資產(chǎn)的價值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，單位在實務(wù)中不能再將金額相對較小的輔助經(jīng)營設(shè)備作為當(dāng)期費用項目進(jìn)行賬務(wù)處理，為避免單位在固定資產(chǎn)管理方面耗費過多的資源，單位可以將固定資產(chǎn)從購建、使用、再到報廢、變價處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項目部管理小金額的、對經(jīng)營不會產(chǎn)生太大 影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。單位為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應(yīng)加強盤點工作的實施，盤點工作最好由資產(chǎn)管

13、理部門、資產(chǎn)使用部門、財務(wù)部門共同參加，全面盤點工作則保證每年進(jìn)行一次。第四、固定資產(chǎn)對外投資借鑒企業(yè)會計處理將固定資產(chǎn)對外投資的會計處理改為:借記“累計折舊”、貸記“固定資產(chǎn)”科目,按其金額,借記“對外投資”科目。這樣既保持了賬戶的對應(yīng)關(guān)系,又與企業(yè)對外投資的會計處理基本保持一致。第五、健全和完善固定資產(chǎn)報廢制度,明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用及報費年限,規(guī)范固定資產(chǎn)報廢申報程序;定期清查盤點固定資產(chǎn),針對盤盈、盤虧,出售、報廢和毀損等具體情況,借鑒企業(yè)會計的做法,通過增設(shè)“待處理財產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損益的情況,并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任

14、。三、關(guān)于固定資產(chǎn)確認(rèn)新準(zhǔn)則中企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)發(fā)布以來，會計人員面對臨界于固定資產(chǎn)與耗材或低值易耗品之間的有些設(shè)備、工具、機械設(shè)備等是否判定為固定資產(chǎn)入賬易產(chǎn)生疑惑。要注意以下幾個方面：其一、要素確認(rèn)的恰當(dāng)性。新準(zhǔn)則中“不再強調(diào)單位價值較高” 這一實行了多年的確認(rèn)要素，在會計實務(wù)中遇到價值相對較高的實物資產(chǎn)在確認(rèn)時不計入固定資產(chǎn)是否恰當(dāng)。不同的行業(yè)、不同的單位對“價值較高”的理解不一樣，如購買一臺價值兩萬元左右的投影儀設(shè)備或幾千元的電腦，對有些單位來說，其價值很高，但在某些單位卻認(rèn)為價值不高；有些行業(yè)因為原材料或物價上漲太快，同樣一種工作設(shè)備可能會在兩三年之間就上升很大，如機床設(shè)

15、備，也有些設(shè)備因為科技的進(jìn)步而價格迅速下降，如移動手機、電腦設(shè)備等，若單單以“價值較高”來作為判定要素之一，就有可能阻滯某些企業(yè)對某些設(shè)備的更新?lián)Q代或不能滿足因技術(shù)進(jìn)步對硬件更新的需求；此外，因不同的判定而影響企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)而影響企業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境也是極有可能的。其二、會計人員職業(yè)判斷確認(rèn)運用的靈活性。新準(zhǔn)則允許會計人員于實務(wù)操作中在遵循準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上靈活運用“會計人員的職業(yè)判斷”，說明我國會計理論隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，對會計對象的認(rèn)識更傾向于“實質(zhì)重于形式”；作為長期從事會計工作的人員結(jié)合多年的職業(yè)經(jīng)驗，結(jié)合行業(yè)特點、企業(yè)特點，內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境等諸多要素，擯棄多年來形成的“價值較高”等觀念，

16、注重該設(shè)備是否能持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益且使用期限相對較長等實質(zhì)要點才是關(guān)鍵。其三、靈活運用會計人員的職業(yè)判斷表面似乎違背了一個企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一貫性原則；同時不恰當(dāng)?shù)剡\用“會計人員的職業(yè)判斷”，也會給企業(yè)本身帶來稅務(wù)或?qū)徲媶栴}；不利于對那些相對價值較高設(shè)備的管理能達(dá)到與固定資產(chǎn)一樣嚴(yán)格有序的管理水準(zhǔn)，易出現(xiàn)資產(chǎn)流失或使用效率不高等弊端。但作為會計實務(wù)工作者，恰當(dāng)運用會計人員的職業(yè)判斷，在現(xiàn)實工作中是極具價值和意義的；只要不濫用該原則，同時盡量爭取相關(guān)檢查審計人員或部門的認(rèn)可，企業(yè)是可以合理、合規(guī)地避免納稅調(diào)整。四、關(guān)于相關(guān)會計處理(一) 固定資產(chǎn)折舊1. 固定資產(chǎn)折舊的概述企業(yè)的固定資產(chǎn)

17、可以長期參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變原來的實物形態(tài)，但其價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，構(gòu)成了企業(yè)的費用。這部分隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。2. 折舊計提基礎(chǔ)準(zhǔn)則指出，“折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額，指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額”，同時增加了對減值準(zhǔn)備的考慮，即“如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額?！睖?zhǔn)則對折舊的處理同企業(yè)會計制度相比，新增加了對減值準(zhǔn)備的考慮，同時在第29條規(guī)定“已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以

18、及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。”要求企業(yè)在減值準(zhǔn)備的計提發(fā)生變動后及時對折舊率和折舊額進(jìn)行調(diào)整。3. 不同的折舊方法對企業(yè)的影響 折舊方法的選擇影響企業(yè)籌資量就某一具體的會計期間而言,折舊越多,意味著企業(yè)留下的現(xiàn)金越多,或者說處于固定資產(chǎn)更新準(zhǔn)備狀態(tài)的現(xiàn)金就越多;則企業(yè)可用資金越多,企業(yè)向外籌資就越少,反之亦然。分為以下幾種：1) 折舊方法的選擇對投資的影響固定資產(chǎn)折舊的多少會影響企業(yè)

19、留存現(xiàn)金的多少,留存越多,可用于投資的資金越多。之所以能將折舊準(zhǔn)備金用于投資,是因為在固定資產(chǎn)更新未到期之前,不能讓折舊準(zhǔn)備金沉淀無用,而是投入生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)之中。2) 折舊方法的選擇對投資的影響固定資產(chǎn)折舊的多少會影響企業(yè)留存現(xiàn)金的多少,留存越多,可用于投資的資越多。之所以能將折舊準(zhǔn)備金用于投資,是因為在固定資產(chǎn)更新未到期之前,不能讓折舊準(zhǔn)備金沉淀無用,而是投入生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)之中。3) 折舊方法的選擇對納稅的影響不同折舊方法會使每期固定資產(chǎn)成本攤銷額不同,從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得,影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。例:假設(shè)一個企業(yè)應(yīng)計折舊的固定資產(chǎn)原始成本12000元,估計殘值為800元,預(yù)計使用年限為8

20、年。按直線法計算的每年計提折舊額為1400元,而按雙倍余額遞減法計提的折舊第一年為3446元,以后逐年遞減,到第8年約為318元。因此,企業(yè)按雙倍余額遞減法計提的折舊費用在前幾年要比按直線法計提的折舊費用多,從而減少了前幾年的利潤總額,則實際上等于推遲了企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅。4) 折舊方法的選擇對利潤分配的影響折舊政策的選擇,直接決定進(jìn)入產(chǎn)品和勞務(wù)成本中的折舊成本的多少。折舊政策選擇的結(jié)果如果提高折舊成本，在其他因素不變時，企業(yè)可以分配的利潤減少。折舊政策選擇的結(jié)果如果降低折舊成本，在其他因素不變時,企業(yè)可分配利潤增加。4. 企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇1) 盈利企業(yè)對折舊方法的選擇管理在盈利

21、企業(yè)(即收入總額扣除為取得收入而發(fā)生的成本、費用和損失后仍有盈余的企業(yè))選擇最低的折舊年限,有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收,使計入成本的折舊費用前移、應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于從國家取得了一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅負(fù)擔(dān)。2) 虧損企業(yè)對折舊方法的選擇管理在虧損企業(yè),確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補,則該納稅年度折舊費用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下,納稅人只有通過選擇合理的折舊年限,使因虧損稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用減到最低程度,才能充分發(fā)

22、揮折舊費用的抵稅效應(yīng),從而降低所得稅負(fù)。3) 固定資產(chǎn)較少且價值不高使用情況比較均衡的小規(guī)模企業(yè)其會計體系也不甚健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務(wù)狀況及稅負(fù)都不會產(chǎn)生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。(二) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊的關(guān)系計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和計提折舊的原因都包括技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞。在實踐中，往往認(rèn)為加速折舊等方法已經(jīng)為避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計提了準(zhǔn)備，因而再對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備顯得多余。鑒于存在這種認(rèn)識，筆者認(rèn)為有必要分析折舊的實質(zhì)，以說明折舊與減值準(zhǔn)備的區(qū)別。固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)

23、品中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實物損耗、自然損耗和無形損耗。美國會計師協(xié)會名詞委員會提出：折舊會計是一種會計制度，其目的就是要以系統(tǒng)而合理的方式將有形的資本性資產(chǎn)的成本或基礎(chǔ)價值（ 扣除殘值）在該項資產(chǎn)的整個估計使用年限內(nèi)進(jìn)行分配。這是一個分?jǐn)傔^程，而非計價過程。由此可見，折舊是成本分?jǐn)偡椒ǎ琴Y產(chǎn)計價方法。折舊實質(zhì)是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當(dāng)期的收益相配比。3. 固定資產(chǎn)全額計提減值準(zhǔn)備的會計處理u 在 企業(yè)會計制度中，當(dāng)涉及到下列情況之一時，會計處理使用的是全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法：u 長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用且已無轉(zhuǎn)讓價值的

24、固定資產(chǎn)；u 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；u 雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；u 已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn);u 其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。2. 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量會計在確認(rèn)與計量固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，必須要定量計算可收回金額。如何定量計算固定資產(chǎn)可收回金額，企業(yè)會計制度和準(zhǔn)則只給了一個計量原則，即以資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用中和壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者，作為固定資產(chǎn)可收回金額。其中銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。這兩種方法有內(nèi)在聯(lián)系

25、。固定資產(chǎn)的銷售凈價總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點也可以從 企業(yè)會計制度中資產(chǎn)的定義得到證實。某項固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量大，表明其對于企業(yè)的價值高；當(dāng)固定資產(chǎn)價格與其價值一致時，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價也高。根據(jù)上述分析，判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時滿足兩個條件：l 固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利；l 固定資產(chǎn)的銷售凈價低于其賬面價值。(三) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出，修理費用等，包括兩個支出：1) 費用化的后續(xù)支出一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損，各組成部分耐用程度不同，可能會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維持固定資產(chǎn)