外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述

1、 華為集團(tuán)各子公司采用在報(bào)表結(jié)算是采用什么貨幣，向母公司編織合并報(bào)表時(shí)又用什么貨幣，歐元貶值，對(duì)華為在歐洲子公司的資產(chǎn)有什么影響？內(nèi) 容 提 要第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述 第二節(jié)第二節(jié) 匯兌損益匯兌損益 第三節(jié)第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)概述 （一）概念（一）概念 企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民

2、幣以外的貨幣為主的企業(yè)，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 一、記賬本位幣CAS 19 規(guī)定：規(guī)定： 問題問題:記賬本位幣如何確定？記賬本位幣如何確定？記賬本位幣可否變更？記賬本位幣可否變更？ 第四條第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為

3、主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。幣。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào) 外幣折算記賬本位幣的確定外幣折算記賬本位幣的確定【例題【例題11多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（確定記賬本位幣時(shí)應(yīng)考慮的因素有（ ）A.A.取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣取得借款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣B.B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計(jì)價(jià)貨幣幣C.C.確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)

4、價(jià)貨確定商品銷售價(jià)格使用的主要計(jì)價(jià)貨幣幣D.D.從經(jīng)營活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)從經(jīng)營活動(dòng)中收取貨款使用的主要計(jì)價(jià)貨幣價(jià)貨幣 【判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（ ）【解析】我國會(huì)計(jì)法中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人【解析】我國會(huì)計(jì)法中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)貨幣作為記賬本位幣，但

5、是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。折算為人民幣。 第八條第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。為變更后的記賬本位幣。 外幣外幣(Foreign Currency)(Foreign Currency)：企業(yè)所采用的記賬本企業(yè)所采用的記賬

6、本位幣以外的貨幣。位幣以外的貨幣。 功能貨幣功能貨幣(Functional Currency)(Functional Currency)： “ “該主體從該主體從事經(jīng)營活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣事經(jīng)營活動(dòng)的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣”FASB”FASB外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)： 以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)的分類：外幣業(yè)務(wù)的分類： 1.1.企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)引起的外幣業(yè)務(wù)。 2.2

7、.企業(yè)負(fù)債變動(dòng)引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)負(fù)債變動(dòng)引起的外幣業(yè)務(wù)。3.3.企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)引起的外幣業(yè)務(wù)。4.4.收入增減引起的外幣業(yè)務(wù)。收入增減引起的外幣業(yè)務(wù)。 5.5.費(fèi)用增減引起的外幣業(yè)務(wù)。費(fèi)用增減引起的外幣業(yè)務(wù)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1919號(hào)號(hào)外幣折算外幣折算 第二條第二條 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。算的交易。 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 外幣交易包括：外幣交易包括： （一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者（一）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；勞務(wù)； （二）借入或

8、者借出外幣資金；（二）借入或者借出外幣資金； （三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（三）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段 靜態(tài)含義靜態(tài)含義二、外匯與匯二、外匯與匯率率 把一個(gè)國家的貨幣兌換成另一國家的貨幣，把一個(gè)國家的貨幣兌換成另一國家的貨幣，以清償國際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為以清償國際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為 動(dòng)態(tài)含義動(dòng)態(tài)含義 1. 1. 外匯的含義（外匯的含義（Foreign ExchangeForeign Exchange）特征特征外幣表示外幣表示自由兌換自由兌換USD1=6USD1=6.31.319 89 8元

9、（人民幣）元（人民幣）（20201212年年9 9月月11 11日）日）1 1元（人民幣）元（人民幣） = USD 0.1 = USD 0.15575573.3.匯率的種類匯率的種類（3 3）按匯率制定的方法分類）按匯率制定的方法分類 （4 4）按市場(chǎng)交易的期限分）按市場(chǎng)交易的期限分 即期匯率即期匯率(Spot Rate)(Spot Rate)遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率(Forward Rate)(Forward Rate) 遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率 即期匯率即期匯率%100360n即期匯率即期匯率遠(yuǎn)期匯率%100360000nSSF（5 5）按處理外幣業(yè)務(wù)登）按處理外幣業(yè)務(wù)登 記入賬的時(shí)間分類記入賬的時(shí)間分類

10、應(yīng)收賬款（美元）應(yīng)收賬款（美元）美元美元匯率匯率時(shí)間時(shí)間本幣本幣1 0007.747 740應(yīng)收賬款（美元）應(yīng)收賬款（美元）美元美元時(shí)間時(shí)間匯率匯率1 000第二節(jié) 匯兌損益 匯兌損益匯兌損益 匯兌損益 根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分交易損益交易損益外幣兌換損益外幣兌換損益外幣調(diào)整損益外幣調(diào)整損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益 根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分根據(jù)其是否實(shí)現(xiàn)劃分已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益（二）類型（二）類型（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)是否計(jì)入當(dāng)期損益？是否計(jì)入當(dāng)期損益？理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵匯兌損益匯兌損益兌換外幣匯兌損益兌換外幣匯兌損益 交易外幣交易外幣匯兌損益匯兌損益 報(bào)表折算匯兌損益報(bào)表折

11、算匯兌損益外幣折算外幣折算匯兌損益匯兌損益 外幣調(diào)整外幣調(diào)整匯兌損益匯兌損益 交易日和結(jié)算交易日和結(jié)算日在同一期間日在同一期間 交易日和結(jié)算交易日和結(jié)算日在不同期間日在不同期間 已實(shí)現(xiàn)的已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益匯兌損益 未實(shí)現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益匯兌損益 匯兌損益的分類匯兌損益的分類 二、匯兌損益的核算原則 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收

12、賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=9.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=9.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（ ）萬元。A.-10 B.15C.25 D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500(9.35-9.28)=35(萬元)。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等【例題9多選題】下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算

13、的有（）。（2008年考題）A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù)C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)【答案】BD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項(xiàng)A和C不正確。因?yàn)檫x項(xiàng)A未涉及存貨減值問題，所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價(jià)值的確定問題第三章第三章 外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第九條第九條 企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。金額折算為記賬本位幣金額。 第十條第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易外幣交易應(yīng)

14、當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。日即期匯率近似的匯率折算。核算原則 (單選題)企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）A.取得的外幣借款B.投資者以外幣投入的資本C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采

15、用交易日的即期匯率折算?！締芜x題】下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應(yīng)支付的外幣C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應(yīng)收取的外幣【答案】A【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。第三節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 一、外幣購銷交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀點(diǎn)一、外幣購銷交易會(huì)計(jì)處理的兩種觀點(diǎn) 1. 1. 單一交易觀點(diǎn)單一交易觀點(diǎn) 單一交易觀單一交易觀(Single Transaction)(Single Transaction)：外幣業(yè)務(wù)：外幣業(yè)務(wù)交易

16、發(fā)生與日后貨款結(jié)算是一項(xiàng)業(yè)務(wù)交易的兩個(gè)不交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是一項(xiàng)業(yè)務(wù)交易的兩個(gè)不可分割的組成部分，匯率發(fā)生變化應(yīng)對(duì)原交易記錄可分割的組成部分，匯率發(fā)生變化應(yīng)對(duì)原交易記錄進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 2. 2. 兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn) 兩項(xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀(Two Transaction)(Two Transaction)：外幣業(yè)務(wù)交：外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是兩個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)，匯率發(fā)易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是兩個(gè)獨(dú)立的事項(xiàng)，匯率發(fā)生變化不對(duì)原交易記錄進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。生變化不對(duì)原交易記錄進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益存在著兩種不同的處對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益存在著兩種不同的處理方式

17、：一種是當(dāng)期確認(rèn)，即將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益理方式：一種是當(dāng)期確認(rèn)，即將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，列入當(dāng)期損益表；另一種是作為遞計(jì)入當(dāng)期損益，列入當(dāng)期損益表；另一種是作為遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到完成結(jié)算才作為已延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到完成結(jié)算才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。實(shí)現(xiàn)的損益入賬。 二、外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段賬款結(jié)算，視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段 。 匯率變動(dòng)的影響調(diào)整匯率變動(dòng)的影響調(diào)整銷售收入或購貨成本銷售收入或購貨成本 （二）兩筆交易觀企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的企業(yè)將發(fā)生的商品

18、購銷業(yè)務(wù)以及以后的賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易賬款結(jié)算，視為兩項(xiàng)交易 。 匯率變動(dòng)的影響匯率變動(dòng)的影響確認(rèn)為匯兌損益確認(rèn)為匯兌損益 （一）一筆交易觀（二）兩筆交易觀2、將匯兌損益作遞延處理：結(jié)算前的匯兌損益作為未實(shí)現(xiàn)損益作遞延處理，列入資產(chǎn)負(fù)債表，等到結(jié)算日再做處理1、將匯兌損益作已實(shí)現(xiàn)損益處理：結(jié)算前的匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益總結(jié)：我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)中的第總結(jié)：我國采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)中的第1種種表2-1 三種處理方法的比較表2-2 三種處理方法在報(bào)表上反映的差異(2007)二、外幣交易其他事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（二）外幣交易會(huì)計(jì)處理原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或采用交易發(fā)生日的即期

19、匯率將外幣金額折算為記賬本位幣，或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率 關(guān)鍵：關(guān)鍵：1、初始確認(rèn)、初始確認(rèn)折算匯率折算匯率的選擇的選擇確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確定各外幣賬戶的期末報(bào)告價(jià)值；確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額；根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額，確認(rèn)匯兌損益。匯兌損益。目的目的方法方法2、期末調(diào)賬、期末調(diào)賬 【例【例2-2-2 2】 某企業(yè)某企業(yè)4 4月初銀行存款月初銀行存款( (美元戶美元戶) )余

20、額為余額為100 000100 000美元，美元，折合為人民幣折合為人民幣78780 0 000 000元；元；應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (美元戶美元戶) )余額余額12120 0000 000美元，美元，折合為人民幣折合為人民幣936936 000 000元；應(yīng)收賬款余額元；應(yīng)收賬款余額15150 0000 000美元，折合為人美元，折合為人民幣民幣1 11701702 0002 000元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù): : (1)8(1)8日收回應(yīng)收賬款日收回應(yīng)收賬款5 50 0000 000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為6.606.60元元/1USD/1USD。(2)18(2

21、)18日用銀行存款歸還短期借款日用銀行存款歸還短期借款( (美元戶美元戶) )4 40 0000 000美元，當(dāng)日即美元，當(dāng)日即期匯率為期匯率為6 6. .5555/1USD/1USD。 （3 3）22 22 日支付上月從日支付上月從B B公司購入商品款，價(jià)格公司購入商品款，價(jià)格6000060000美元，即期美元，即期匯率為匯率為6.656.65元元/1USD/1USD( (4 4)2)26 6日銷售商品一批日銷售商品一批, ,價(jià)款價(jià)款8 80 0000 000美元，款未收；當(dāng)日即期匯率美元，款未收；當(dāng)日即期匯率為為6 6. .7474元元/1USD/1USD。期末，即期匯率為期末，即期匯率為

22、6 6. .7575元元/1USD/1USD?！纠纠?-42-4】 某企業(yè)有美元存款某企業(yè)有美元存款1010萬，折合為人民幣萬，折合為人民幣687 000687 000元。企業(yè)于元。企業(yè)于4 4月月1010日通過銀行將美元兌換成歐元，當(dāng)日美元日通過銀行將美元兌換成歐元，當(dāng)日美元買入價(jià)為買入價(jià)為6.85,6.85,賣出價(jià)為賣出價(jià)為6.866.86；歐元的買入價(jià)為；歐元的買入價(jià)為1010元，賣出元，賣出價(jià)為價(jià)為10.210.2元。企業(yè)以當(dāng)日匯率為記賬匯率：元。企業(yè)以當(dāng)日匯率為記賬匯率： 兌入歐元兌入歐元=(100 000=(100 0006.85)/10.2= 67 156.866.85)/10

23、.2= 67 156.86 借：銀行存款借：銀行存款歐元?dú)W元 678 284 678 284 （67 156.8667 156.86；10.110.1） 匯兌損益匯兌損益 6 716 6 716 貸：銀行存款貸：銀行存款 685 000 685 000（100000100000；6.876.87）一、外幣報(bào)表折算的意義及其主要會(huì)計(jì)問題一、外幣報(bào)表折算的意義及其主要會(huì)計(jì)問題 1. 1. 外幣報(bào)表折算的含義外幣報(bào)表折算的含義 外幣報(bào)表折算是指從事國際經(jīng)營活動(dòng)的公司外幣報(bào)表折算是指從事國際經(jīng)營活動(dòng)的公司，使用其記賬本位幣來重新表述會(huì)計(jì)報(bào)表中按外幣，使用其記賬本位幣來重新表述會(huì)計(jì)報(bào)表中按外幣計(jì)量的資產(chǎn)

24、、負(fù)債、收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)程序和方法計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)程序和方法。 第四節(jié)第四節(jié) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算 2. 2. 外幣報(bào)表折算的意義外幣報(bào)表折算的意義 (1) (1) 滿足編制合并報(bào)表的需要。滿足編制合并報(bào)表的需要。 (2) (2) 滿足各方面信息使用者的需要。滿足各方面信息使用者的需要。 (3) (3) 滿足母公司對(duì)國外子公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)滿足母公司對(duì)國外子公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果考核與評(píng)價(jià)的需要。營成果考核與評(píng)價(jià)的需要。二、外幣報(bào)表折算的主要會(huì)計(jì)問題二、外幣報(bào)表折算的主要會(huì)計(jì)問題 1. 1. 外幣報(bào)表折算匯率的選擇外幣報(bào)表折算匯率的選擇 2. 2. 外幣報(bào)表折算損益的處理外

25、幣報(bào)表折算損益的處理同一時(shí)間條件下的不同匯率同一時(shí)間條件下的不同匯率不同會(huì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間不同不同會(huì)計(jì)項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間不同 現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率 歷史匯率歷史匯率 平均匯率平均匯率 折算匯率相對(duì)于原匯率是外幣折算匯率相對(duì)于原匯率是外幣升值，升值，則將使外幣資則將使外幣資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生折算利得，而使負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生折算損失。反產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生折算利得，而使負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生折算損失。反之，如果折算匯率相對(duì)于原匯率是外幣之，如果折算匯率相對(duì)于原匯率是外幣貶值，貶值，則將使外則將使外幣資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生折算損失幣資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生折算損失。三、外幣報(bào)表折算方法三、外幣報(bào)表折算方法 外幣外幣會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表折算折算方法方法現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯

26、率法流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法圖示外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法圖示多匯多匯率法率法匯率的選擇匯率的選擇折算差額的處理折算差額的處理折算程序折算程序應(yīng)該應(yīng)該掌握掌握的的問題問題方法評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)（一）現(xiàn)行匯率法（一）現(xiàn)行匯率法 (Current Rate Method)(Current Rate Method)資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目報(bào)表編制日的匯率折算報(bào)表編制日的匯率折算資本項(xiàng)目資本項(xiàng)目按收到資本時(shí)的歷史匯率折算按收到資本時(shí)的歷史匯率折算收益表中的收入和費(fèi)用收

27、益表中的收入和費(fèi)用按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算按確認(rèn)這些項(xiàng)目時(shí)的匯率折算 （或平均匯率）（或平均匯率）優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 第一，反映現(xiàn)實(shí)的價(jià)值。第一，反映現(xiàn)實(shí)的價(jià)值。 第二，折算方法簡(jiǎn)單易行。第二，折算方法簡(jiǎn)單易行。 第三，保持報(bào)表原結(jié)構(gòu)不變。第三，保持報(bào)表原結(jié)構(gòu)不變?，F(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法匯率的選擇匯率的選擇折算差額折算差額資產(chǎn)負(fù)債表利潤表折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債現(xiàn)行所有者權(quán)益項(xiàng)目歷史利潤表利潤分配表資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤計(jì)算收入收入費(fèi)用費(fèi)用確認(rèn)時(shí)的確認(rèn)時(shí)的匯率匯率或加權(quán)或加權(quán)平均匯率平均匯率其他其他期末期末現(xiàn)行現(xiàn)行匯率匯率 （二）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法（二）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法(Current-

28、noncurrent Method)(Current-noncurrent Method) 將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目兩將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目兩大類。大類。 理論依據(jù)理論依據(jù): :非流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，非流非流動(dòng)資產(chǎn)在短期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，非流動(dòng)負(fù)債在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。動(dòng)負(fù)債在短期內(nèi)也不需償還，所以它們不受現(xiàn)行匯率的影響。流動(dòng)性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算流動(dòng)性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算若企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債，則若企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債，則 外幣貶值時(shí)外幣貶值時(shí)外幣升值時(shí)外幣

29、升值時(shí)損失損失利得利得流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目未分配利潤利潤表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債歷史匯率歷史匯率計(jì)算計(jì)算歷史匯率歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率折算差額折算差額凈損失凈收益當(dāng)期利潤表資產(chǎn)負(fù)債表折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤分配表利潤表 流動(dòng)與非流動(dòng)法的主要缺陷是：流動(dòng)與非流動(dòng)法的主要缺陷是：1.劃分流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目并使其分別采用現(xiàn)行劃分流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目并使其分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算缺乏理論依據(jù)；

30、匯率和歷史匯率進(jìn)行折算缺乏理論依據(jù)；2. 2.按歷史匯率折算屬于非流動(dòng)負(fù)債的長期借款、應(yīng)按歷史匯率折算屬于非流動(dòng)負(fù)債的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動(dòng)的付債券、長期應(yīng)付款掩蓋了它們所承受的匯率變動(dòng)的影響，同時(shí)，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味影響，同時(shí)，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)按期末匯率進(jìn)行折算，意味著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)著應(yīng)收賬款、存貨等都應(yīng)承受匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨是不恰當(dāng)?shù)?。因此，這種方法以歷史成本計(jì)價(jià)的存貨是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ虼?，這種方法可能在一定程度上歪曲企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?？赡茉谝欢ǔ潭壬贤崆髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 （三）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

31、（三）貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法(Monetary-nonmonetary (Monetary-nonmonetary Method)Method) 將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目兩大類，貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目兩大類，貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算的外幣報(bào)表折算方法，稱為貨幣項(xiàng)目按歷史匯率折算的外幣報(bào)表折算方法，稱為貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法。性與非貨幣性項(xiàng)目法。貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目未分配利潤利潤表折舊與攤銷費(fèi)用其他項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)

32、目貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目現(xiàn)行匯率現(xiàn)行匯率歷史匯率歷史匯率計(jì)算計(jì)算歷史匯率歷史匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表折算差額折算差額凈損益當(dāng)期利潤表（四）時(shí)態(tài)法（四）時(shí)態(tài)法(Tempory Method)(Tempory Method) 按照外幣報(bào)表上資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)時(shí)間，分按照外幣報(bào)表上資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)時(shí)間，分別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算的方法即為時(shí)態(tài)別采用現(xiàn)行匯率和歷史匯率進(jìn)行折算的方法即為時(shí)態(tài)法。法。 按照時(shí)態(tài)法，凡是現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)目（包括按照時(shí)態(tài)法，凡是現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)目（包括長期負(fù)債）均按資產(chǎn)負(fù)債表編制日

33、期的匯率折算，其長期負(fù)債）均按資產(chǎn)負(fù)債表編制日期的匯率折算，其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則視其計(jì)價(jià)的不同或采用歷史匯他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則視其計(jì)價(jià)的不同或采用歷史匯率折算，或采用現(xiàn)行匯率折算。率折算，或采用現(xiàn)行匯率折算。 時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法匯率的選擇匯率的選擇資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)與負(fù)債資本項(xiàng)目未分配利潤利潤表折舊與攤銷費(fèi)用收入和費(fèi)用歷史匯率歷史匯率計(jì)算計(jì)算現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付原來按歷史成本原來按歷史成本現(xiàn)行現(xiàn)行歷史歷史歷史匯率歷史匯率交易日的實(shí)際匯率或平均匯率交易日的實(shí)際匯率或平均匯率折算程序折算程序資產(chǎn)負(fù)債表利潤分配表利潤表折算差額折算差額凈損益當(dāng)期利潤表 四種折算方法評(píng)價(jià)四種折算方法評(píng)價(jià) 現(xiàn)行匯率法

34、現(xiàn)行匯率法 流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目法 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法 時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法 （五）外幣報(bào)表折算方法的比較（五）外幣報(bào)表折算方法的比較四種折算方四種折算方 法的共同點(diǎn)法的共同點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算，資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算，均按照收到資本時(shí)歷史匯率折算均按照收到資本時(shí)歷史匯率折算貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，都是按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算都是按照?qǐng)?bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算主要主要差異差異現(xiàn)行匯率法以全面（除了實(shí)收資本）采用現(xiàn)行匯率折現(xiàn)行匯率法以全面（除了實(shí)收資本）采用現(xiàn)行匯率折算，而區(qū)別于其他方法算，而區(qū)別于其他方法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法以存貨采用現(xiàn)行匯率和長期負(fù)債流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法以存貨采用現(xiàn)行匯率和長期負(fù)債采用歷史匯率折算而區(qū)別于貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、采用歷史匯率折算而區(qū)別于貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法以存貨及投資在按市價(jià)計(jì)價(jià)貨幣性與非貨