經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的查賬技巧

1、經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的查賬技巧在所有的經(jīng)濟(jì)犯罪案件中我們不難發(fā)現(xiàn)，所有的犯罪嫌疑人在犯罪手法上都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，那就是與財(cái)務(wù)有關(guān)。因?yàn)楦鲉挝凰械慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都要以財(cái)務(wù)的方式體現(xiàn)出來，單位同外界的所有聯(lián)系都需要憑借財(cái)務(wù)報(bào)表這個(gè)窗口來進(jìn)行。所有的經(jīng)濟(jì)犯罪我們都可以在財(cái)務(wù)方面搜尋到其犯罪的蛛絲馬跡。這就涉及了經(jīng)濟(jì)犯罪案件中的查賬。查賬和司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)際上是兩個(gè)概念，查賬是對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的檢查，具體指在偵查過程中，為了查明案情，運(yùn)用專門的方法對有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析研究，以解決案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的偵查措施；而司法會(huì)計(jì)鑒定是指司法機(jī)關(guān)為了查明案情，指派或聘請具有司法會(huì)計(jì)知識的人，運(yùn)用專門方法，通過檢

2、驗(yàn)分析有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，對案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專門性問題進(jìn)行鑒定的技術(shù)措施。二者主體不同，但都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門知識?，F(xiàn)在各公安高校經(jīng)偵專業(yè)的教學(xué)中都開設(shè)了司法會(huì)計(jì)學(xué)這門專業(yè)課，應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和其他有關(guān)學(xué)科的理論和技術(shù)，研究并解決法律實(shí)踐中各種會(huì)計(jì)問題。通過對這門應(yīng)用技術(shù)科學(xué)的學(xué)習(xí)，可以掌握會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理，對于經(jīng)偵部門偵查人員來說，了解一些會(huì)計(jì)的專用術(shù)語、基礎(chǔ)知識以及一些審計(jì)的專門方法，掌握基本的司法會(huì)計(jì)檢查方法和檢查技巧非常必要。這不僅能便于偵查人員在案件偵查過程中進(jìn)行查賬、查物，而且能提高偵查取證的能力，全面、及時(shí)地收集證據(jù)。下面簡單地介紹一下查賬當(dāng)中的一些基本的方法和技巧。 三、查賬

3、的基本方法與技巧 （一）查賬的組織方法 查賬的組織方法，即查賬者進(jìn)行查賬工作時(shí)所使用的組織技術(shù)。查賬者在對某項(xiàng)查賬業(yè)務(wù)進(jìn)行分析時(shí)，首先應(yīng)使用適合的組織技術(shù)解決怎樣組織實(shí)施查賬的問題，然后才能使用各種技術(shù)方法對該項(xiàng)查賬業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的審查。常用的組織方法有很多，其中我們常用的一種就是以審計(jì)工作的先后順序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將其分為順查法和逆查法。順查法是按查賬業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的先后順序，依次從業(yè)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)開始，直到終點(diǎn)為止的一種查賬方法。逆查法則是指查賬人員按審查會(huì)計(jì)資料的活動(dòng)進(jìn)行相反順序的查賬。像1998年末判決的“瓊民源案”中，可以采用逆查的方法從其1995年與1996年的業(yè)績對比中發(fā)現(xiàn)問題。瓊民源公司199

4、5年業(yè)績與1996年業(yè)績對比非常明顯，利潤總額1995年67萬元，1996年57 093萬元，增長251.13倍；凈利潤1995年38萬元，1996年48 529萬元，增長1276.08倍；每股收益1995年為9厘，1996年為0.87元，增長95.67倍；資本公積1995年44 617萬元，1996年110 351萬元，增加65 734萬元。這種巨額的利潤及資本公積的增長足以引起所有人的懷疑，從而促使我們?nèi)ゲ檎沂虑榈恼嫦?。最終1998年北京市第一中級人民法院判定，“瓊民源”原董事長兼總經(jīng)理馬玉和身為公司董事長，指使所屬工作人員虛編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告而犯有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪，被一審判處有期徒刑3

5、年；原廣西壯族自治區(qū)北海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所退休干部、海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司聘用會(huì)計(jì)班文紹因同樣的罪名被判處有期徒刑2年，緩刑2年。 （二）查賬的基本方法 1.審閱法：是指通過被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行觀察和閱讀取得查賬證據(jù)的一種技術(shù)方法。如：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對，并把交款憑證上的制證日期與所附的原始憑證的制證日期進(jìn)行核對，來查證出納員是否收取現(xiàn)金后未及時(shí)編制收款憑證并登記入賬，從而挪用資金。 1993年4月1日中國發(fā)生的一起震驚全國的金融詐騙案中就可以應(yīng)用這種方法。當(dāng)時(shí)號稱有數(shù)千萬元資金的中水（海南）長城國際投資集團(tuán)（以下簡稱中水集團(tuán)），打著振興中華、引進(jìn)

6、外資、精誠合作、互惠互利的旗號，開始了其蓄謀已久的金融詐騙。當(dāng)時(shí)正處在建省初期百廢待興的海南省需要引進(jìn)大量的外資，中水集團(tuán)瞅準(zhǔn)時(shí)機(jī)，利用我國外資企業(yè)先成立、后驗(yàn)資的程序，得以在沒有任何資本的情況下，利用借錢負(fù)債先經(jīng)營起來。1992年，根據(jù)我國外商投資企業(yè)管理辦法，海南省工商管理局以登報(bào)聲明的方式，要求所有外商投資企業(yè)必須辦理年檢，審核公司現(xiàn)有的注冊資本額與實(shí)收資本的情況，對于不按規(guī)定辦理年檢或沒有按規(guī)定投入實(shí)收資本的外商投資企業(yè)，一律吊銷企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。這對已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照但尚未投入實(shí)收資本的中水集團(tuán)來說無疑是當(dāng)頭一棒。于是集團(tuán)的有關(guān)人員采取了一些老的作假工作。首先，他們用7000元人民幣在黑

7、市上換到了1000美元現(xiàn)鈔，隨后跑到中國銀行海南分行，填寫單據(jù)并存入了該銀行。銀行按照通常手續(xù)，開具了1000美元的現(xiàn)金存款單。當(dāng)他們提出要求銀行開具存款證明單時(shí)，銀行按照規(guī)定收取了15元手續(xù)費(fèi)后，也開出了一張數(shù)額為1000美元的存款證明。拿到這些東西后，他們發(fā)現(xiàn)存款單與存款證明上都只有阿拉伯?dāng)?shù)字，而沒有大寫的中文數(shù)字，只是現(xiàn)金存款單上的阿拉伯?dāng)?shù)字后面的空白很小，改起來困難很大，于是拿出涂改液，把現(xiàn)金存款單上的1000美元改寫為“US$1000萬元”。而在存款證明單上，由于數(shù)字后面的空白較多，輕而易舉地加上了四個(gè)0，這樣，存款證明單上的金額就變成了10 000 000美元。由于使用了涂改液，加

8、上存款單與存款證明單上都注明了“此件涂改無效”的字樣，因此將該字樣用紙貼去，然后再用復(fù)印機(jī)復(fù)印。這樣，復(fù)印后的兩張存款單據(jù)幾乎看不出涂改的痕跡?？墒莾H運(yùn)用審閱法我們就可以發(fā)現(xiàn)各種疑點(diǎn)：首先，按照中國的外匯管理制度，外資企業(yè)的外匯存款只能從境外由銀行直接匯入，而不能以現(xiàn)鈔方式在中國境內(nèi)存入企業(yè)賬戶。銀行也不會(huì)接受外資企業(yè)的現(xiàn)鈔存款（外資企業(yè)的個(gè)人存款除外），更何況高達(dá)1000萬美元的現(xiàn)鈔存款，銀行就更不會(huì)接受。存款單上明明蓋有“現(xiàn)金收訖”的字樣，怎會(huì)視而不見？其次，現(xiàn)金存款單上小寫金額為“US$1000萬元”不符合銀行規(guī)范寫法，規(guī)范寫法應(yīng)該是“US$10 000 000”。對此疑點(diǎn)，為何視而不見

9、；第三，銀行存款證明是驗(yàn)資所依據(jù)的材料之一，中國銀行出具的證明上，一般都有“此件涂改無效”的字樣，而中水集團(tuán)提供的銀行存款證明上，卻沒有這些字樣，為什么？ 2.調(diào)節(jié)法：是指由于被查單位報(bào)告日數(shù)據(jù)與查證日數(shù)據(jù)存在時(shí)間性差異，或由于被查項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)節(jié)來驗(yàn)證報(bào)告日數(shù)據(jù)是否賬實(shí)一致的方法。調(diào)節(jié)法主要是一種取得實(shí)物證據(jù)的方法。如銀行存款余額表，對于異常性差異，應(yīng)查明是否違反了銀行結(jié)算紀(jì)律中“不準(zhǔn)出租出借賬戶”的規(guī)定，查明有無通過“出租出借”而參與違法活動(dòng)或從中牟利或挪用或貪污（如利息收入等）公款事實(shí)。（應(yīng)到銀行將原始憑證復(fù)印，以便作為證據(jù)。） 3.核對法：是指對被查單位有關(guān)書面資料，按照其內(nèi)在關(guān)系互相進(jìn)行核對而取得證據(jù)的方法。通過核對，能夠驗(yàn)證被查單位賬簿記錄和報(bào)表編制的真實(shí)性，因此核對法也是一種取得書面證據(jù)的方法。由于核對法取得的證據(jù)大部分都是直接證據(jù)，在會(huì)計(jì)查證過程中，核對法成為一種必須使用的方法。如：核對應(yīng)收賬款總分類賬與明細(xì)賬的余額，檢查數(shù)額是否一致。如果存在差異而不一致，則應(yīng)進(jìn)行分析。當(dāng)明細(xì)賬總額大于分類賬總額時(shí)，多數(shù)是記賬差錯(cuò)所致，應(yīng)要求被審單位自行查找及時(shí)糾正。當(dāng)明細(xì)賬總額小于分類賬總額時(shí)，查賬人員應(yīng)加以注意，有可能有關(guān)人員私吞貨款。 4.分析法：查賬人員利用有關(guān)數(shù)據(jù)或事物之間的關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)資料是否正確可