會計制度設計形考任務三

1、形考任務三解答：通過仔細研讀題目所提供資料的內容， 并比較 內部會計控制規(guī)范存貨以及企業(yè)內部控制規(guī)范應用指引存貨 ，可知該公司作為一家大型生產性企業(yè)，其存貨的內控制度是不健全的，主要體現在以下幾方面：（1） 存貨的內容有缺失， 缺少其他方式取得存貨的控制， 比如接受投資取得的存貨、 通過貨幣性資產交換、 債務重組、 企業(yè)合并等方式取得存貨的控制制度。二、缺少崗位分工與授權批準的有關內容，應增加：（一）應當建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，包括計劃部門、采購部門、銷售部門、財務部門等，比如：倉儲、保管部門應當明確各崗位在值班輪班、入庫檢查、貨物調運、出入庫登記、倉場清理、安

2、全保衛(wèi)、情況記錄等各方面的職責任務，并定期或不定期地進行檢查。（2） 要確保辦理存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、 制約和監(jiān)督。 存貨業(yè)務不相容崗位至少包括:1計劃與審批；2存貨的采購、驗收與付款;3存貨的保管與清查;4存貨的銷售與收款;5存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行;6存貨業(yè)務的審批、執(zhí)行與相關會計記錄。單位不得由同一部門或個人辦理存貨的全過程業(yè)務。（3） 應當配備合格的人員辦理存貨業(yè)務。 辦理存貨業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務素質。 要以崗位說明書或組織管理程序的方式加以明確和規(guī)范。（4） 應當建立存貨業(yè)務的授權批準制度， 明確授權批準的方式、 程序和相關控制措施， 規(guī)定審批人的權

3、限、 責任以及經辦人的職責范圍和工作要求。 嚴禁未經授權的機構或人員辦理存貨業(yè)務。審批人應當根據存貨授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理存貨業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的存貨業(yè)務，經辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。（五）應當制定科學規(guī)范的存貨業(yè)務流程，明確存貨的取得、驗收與入庫，倉儲與保管，領用、發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保存貨業(yè)務全過程得到有效控制。三、要建立存貨的取得、驗收與入庫控制流程。文中只規(guī)定了存貨業(yè)務的會計處理程序， 其流程也不清

4、晰， 控制不完善。 比如：文中提到首先由供貨單位將存貨購買發(fā)票和運輸提貨單函寄業(yè)務部門；業(yè)務部門根據有關存貨購買通知單和合同編制存貨驗收單，一式四聯(lián)，將發(fā)票、提貨單、驗收單給財會部門，這種處理是不正確的，驗收必須是根據實物驗收，而不能根據購買通知單和合同編制驗收單。需要補充以下控制內容：（一）應當根據存貨的不同取得方式，采取相應的控制方法實施有效控制，確保存貨取得真實、合理、透明。比如：單位接受投資者投入的存貨，其實有價值和質量狀況應當經過評估和檢查， 并與單位籌資合同或協(xié)議的約定相一致； 單位取得的存貨為對方單位抵頂債務的， 該類存貨的取得應經過單位有關部門和人員審核批準，其實有價值和質量狀

5、況應當符合雙方約定。（二） 應當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度， 確保采購過程的透明化。 應根據預算或采購計劃辦理采購手續(xù)， 嚴格控制預算外或計劃外采購。 應當根據預算有關規(guī)定，結合本單位的業(yè)務特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產、存儲、銷售預算，并按照預算對實際執(zhí)行情況予以考核。（三）應當組織有關部門和人員對所取得的存貨的品種、規(guī)格、數量、質量和其他相關內容進行驗收， 出具驗收證明。 對于驗收合格的存貨， 應當及時辦理入庫手續(xù)。 對驗收過程中發(fā)現的異常情況， 負責驗收的部門和人員應當立即向有關部門報告;有關部門應當及時查明原因， 視存貨的不同取得方式作出相應處理。（4） 財會部門應當按照國

6、家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定， 根據驗收和入庫證明對驗收合格的存貨及時辦理入賬手續(xù)， 正確登記入庫存貨的數量與金額。 對會計期末貨物已到、發(fā)票未到的收貨，應暫估入賬。（5） 存貨管理部門應當設置實物明細賬， 詳細登記經驗收合格入庫的存貨的類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、計量單位、數量、單價等內容，并定期與財會部門核對。對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨記錄，避免與本單 位存貨相混淆。四、倉儲與保管控制（一）應當根據銷售計劃、生產計劃、采購計劃、資金籌措計劃等制定倉儲 計劃，合理確定庫存存貨的結構和數量。（二）應當建立存貨限制接觸制度。（三）應當建立生產部門對生產現場的材料、低值易耗品、半成品等

7、物資的 管理與控制制度，包括根據生產特點、工藝流程等對轉入、轉出存貨的品種、數 量等進行的登記，以及對在生產過程中廢棄的存貨的登記。（四）應當建立存貨的分類管理制度，對貴重物品、生產用關鍵備件、精密 儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、 轉移等經過嚴格授權批準，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經辦。（五）應當按照國家有關法律法規(guī)要求，結合存貨的具體特征，建立、健全 存貨的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質等措施，并建立相應的責任追究機制。（六）應當建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實 地清查和盤點，及時發(fā)現并掌握存貨的滅失、損壞、變質和長期積

8、壓等情況。存 貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應查明原因，分清責任，并及時報告有關部門。（七）應當建立存貨的信息化管理制度，創(chuàng)新工作方式，確保相關信息及時 傳遞，提高存貨運營效率。（八）應當建立健全存貨成本會計核算系統(tǒng)，正確計算和結轉存貨成本。五、領用、發(fā)出與處置控制（一）內部各業(yè)務部門因生產、管理、基本建設等需要領用原材料等存貨的， 應當履行審批手續(xù)，填制領料憑證。對外捐贈存貨，應當履行審批手續(xù)，簽訂捐 贈協(xié)議，捐贈對象應當明確，捐贈方式應當合理，捐贈程序應當可監(jiān)督檢查。單 位運用存貨進行對外投資，應當履行審批手續(xù)，并與投資合同或協(xié)議等核對一致。（二）應當建立銷售存貨的控制制度。（三）應當建立存貨處置環(huán)

9、節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標準、程 序、審批權限和責任，應當組織相關部門或人員對存貨的處置方式、處置價格等 進行審核，重點審核處置方式是否適當，處置價格是否合理，處置價款是否及時、足額收取并入賬。（四）應當建立健全存貨取得、驗收、入庫、保管、領用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度，并定期與財會部門核對，發(fā)現問題，及時處理。六、監(jiān)督檢查控制（1） 應當建立對存貨業(yè)務內部控制的監(jiān)督檢查制度， 明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限， 定期或不定期地進行檢查。 存貨內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括 :1存貨業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在不相容職務混崗的現象。2存貨業(yè)務授權批準制

10、度的執(zhí)行情況。重點檢查授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。3存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。重點檢查存貨取得是否真實、合理，存貨驗收手續(xù)是否健全， 存貨保管的崗位責任制是否落實， 存貨清查、 盤點是否及時、正確。4存貨處置制度的執(zhí)行情況。重點檢查存貨處置是否經過授權批準，處置價格是否合理，處置價款是否及時收取并入賬。5存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。重點檢查存貨成本核算、價值變動記錄是否真實、完整、及時。（2） 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的存貨內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)， 負責監(jiān)督檢查的部門應當告知有關部門， 有關部門應當及時查明原因， 采取措施加以糾正和完善。 單位監(jiān)督檢查部門應當按照單位內部管理權限向上級有關部門報告存貨內部控制監(jiān)督檢查情況和有關部門的整改情況。七、 應當根據公司的業(yè)務特點以及上面的內容梳理存貨管理的流程， 編制流程圖和