新三板掛牌前的股改階段你必須要做的三件事

1、新三板掛牌前的股改階段你必須要做的三件事！實用!企業(yè)掛牌新三板，主要經(jīng)歷三個階段：掛牌前的股改階段、掛牌階段以及掛牌后 的融資階段。其中首要也是很重要的階段便是股改階段， 在此階段企業(yè)不僅要對 內按照業(yè)務規(guī)則、基本標準指引等規(guī)定完善治理、整合公司資源，而且 要對外做好與中介機構的協(xié)調配合。本文擬就股改階段，凈資產折股能夠彌補出資不實；繳稅；折股比例為1：0.N時，凈資產剩余部分中的未分配利潤、 盈余公積能否先通過劃轉為資本公積， 而 后轉增資本三個問題略談。（一）凈資產折股能否彌補出資不實1、出資不實有兩種情形及有關規(guī)定出資不實包括兩種情形：一是實繳資本與認繳資本不一致。 在股改時，必須股東

2、出資全部繳納，實收資本=注冊資本；二是以非貨幣財產出資，沒有進行評估或 者評估瑕疵。公司法第二十七條“股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知 識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資； 但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產除外”?！皩ψ鳛槌鲑Y的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定”。2、通過凈資產折股彌補出資不實例：某公司注冊資本1000萬，實收資本500萬，后整體變更時，經(jīng)審計凈資產 為2000萬，全部折為2000萬股。嚴格說通過凈資產折股不能彌補出資不實，普遍認為其不合理之處有三：第一、 賬面資產

3、反映的是歷史成本，即歷史上的出資必須規(guī)范，資本繳足；第二、凈資 產由注冊資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤組成。如果換個角度考慮的話， 公司如果當初繳足注冊資本，那么審計結果還會是 2000萬嗎。第三、凈資產中 的注冊資本少了 500萬，這是客觀存在的事實，也就是說500萬的虧空會一直存 在，因此理應補足。涉及資產折股的公司法規(guī)定有：第九十五條“有限責任公司變更為股份有限公司 時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。 有限責任公司變更為股份有限 公司，為增加資本公開發(fā)行股份時，應當依法辦理”。第一百六十八條“公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產經(jīng)營或者轉 為增加公司資本。但是，資

4、本公積金不得用于彌補公司的虧損。法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百 分之二十五”。（二）改制時資本公積、盈余公積以及未分配利潤轉增股本時的稅務問題1、資本公積轉增資本的稅務處理1.1個人所得稅國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)（1997） 198號規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、 紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所 得稅”。國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股 增值所得應納個人所得稅的批復國稅函（1998）289號規(guī)定：“國家稅務 總局關于股份制

5、企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的 資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數(shù)額，不作為應稅所得征收個人所得稅。 而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得 稅”。從兩份文件可以總結，資本公積轉增股本時并不是必然不征收個人所得稅，只有在資本公積金轉增股本時不屬于股息、紅利性質的分配才不征收個人所得稅。國 家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）對此做了充分解釋，只有資本溢價所產生的資本公積在轉增 資本時不需要繳納個人所得稅，而資本

6、公積產生的方式除了股票溢價還有撥款轉 入、外幣資本折算差額等，其他這些方式則應該按照個人所得稅法第二條第（七）項的“利息、股息、紅利所得”規(guī)定，征收個人所得稅。1.2企業(yè)所得稅國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函（2010）79號第四條規(guī)定“關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題 企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出 利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的， 不作為投資方企業(yè) 的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎”。可見法人股東資本溢價形成的資本公積轉增

7、資本，免繳企業(yè)所得稅。2、盈余公積金轉增股本的稅務處理2.1個人所得稅國家稅務總局關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知國稅發(fā)（1997）198號規(guī)定“股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅 利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅”。2.2企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第26條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居 民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；企業(yè)所得稅法實施條例第 83條：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、 紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投 資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項

8、和第（三） 項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市 流通的股票不足12個月取得的投資收益。重點強調：國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知國稅發(fā)（2000） 118號規(guī)定法人股東不需要繳納企業(yè)所得稅；但是如果法人股東 適用的所得稅率高于公司所適用的所得稅率時， 法人股東需要補繳所得稅的差額 部分。關于此部分規(guī)定已經(jīng)失效，詳細見稅務總局發(fā)布的關于公布全文失效廢 止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告。3、未分配利潤的稅務處理3.1個人所得稅國務院總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收征收管理的通知（國稅發(fā)201054號）規(guī)定：“加強股息、紅

9、利所得征收管理。重點加強股份有限公 司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利， 要嚴格 執(zhí)行現(xiàn)行有關征免個人所得稅的規(guī)定。加強企業(yè)轉增注冊資本和股本管理，對以 未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本 的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅”。 3.2企業(yè)所得稅詳細請見上文企業(yè)所得稅法實施條例第 83條及企業(yè)所得稅法實施條例（三）折股比例為1:0.N時，凈資產剩余部分中的未分配利潤、盈余公積能否先 通過劃轉為資本公積而后轉增股本。此問題，具體可以涉及三方面的考慮1、剩余盈余公積和未分配利潤能否劃轉到資本公積；2、如果能劃轉，是否繳稅；3、繳稅階段是在劃轉時還是劃轉后成為資本公積進行增資時；對此，筆者并沒有找到明確的法律法規(guī)以及政策，但是或可以參考企業(yè)會計制度第十