成本會計學(xué)第十三章

1、1第十三章 成本報表成本報表的編制的編制與分析與分析 2第一節(jié)第一節(jié) 成本報表成本報表概述概述 成本報表是成本報表是按照成本管理的各種需要，按照成本管理的各種需要，根據(jù)成本核算資料及其他有根據(jù)成本核算資料及其他有關(guān)關(guān)經(jīng)營管理費用等經(jīng)營管理費用等資料編制的資料編制的，用以反映用以反映和監(jiān)督和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。成本報表一般包括商品產(chǎn)品本和費用水平及其構(gòu)成情況的報告文件。成本報表一般包括商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表

2、等。管理費用明細(xì)表和財務(wù)費用明細(xì)表等。3第一節(jié)第一節(jié) 成本報表成本報表概述概述反映費用支出情況的報表。反映費用支出情況的報表。反映成本計劃執(zhí)行情況的報表：成本報表按編報時間可分為年報、季報、反映成本計劃執(zhí)行情況的報表：成本報表按編報時間可分為年報、季報、月報、旬報、周報、日報、班報等。內(nèi)部成本報表為了分期反饋成本月報、旬報、周報、日報、班報等。內(nèi)部成本報表為了分期反饋成本信息以供管理部門采取對策，通常采用年報、季報、月報的形式；有信息以供管理部門采取對策，通常采用年報、季報、月報的形式；有時為適應(yīng)及時性、特殊性、臨時性的需要可以自行設(shè)計一些內(nèi)部成本時為適應(yīng)及時性、特殊性、臨時性的需要可以自行設(shè)

3、計一些內(nèi)部成本報表或成本統(tǒng)計報表，如車間班組使用的旬報、周報、日報、班報等，報表或成本統(tǒng)計報表，如車間班組使用的旬報、周報、日報、班報等，其格式與內(nèi)容以比較靈活多樣。其格式與內(nèi)容以比較靈活多樣。4第一節(jié)第一節(jié) 成本報表成本報表概述概述n提供成本費用信息資料提供成本費用信息資料n為加強成本管理服務(wù)為加強成本管理服務(wù)n有利于成本費用的分析有利于成本費用的分析n審核編報的資料來源審核編報的資料來源n保持一貫性保持一貫性n注意相關(guān)性與可靠性注意相關(guān)性與可靠性n內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)真實，便于理解內(nèi)容完整，數(shù)據(jù)真實，便于理解5第第二二節(jié)節(jié) 成本報表的成本報表的編制編制一、一、產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本報報表的結(jié)構(gòu)

4、及編制方法表的結(jié)構(gòu)及編制方法1、商品產(chǎn)品成本報表的結(jié)構(gòu)該表分為基本報表和補充資料兩部分?；緢蟊聿糠謶?yīng)按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別填列。補充資料部分主要反映可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率，包括實際和計劃。 2、編制方法（1）按產(chǎn)品別編制 （2）按成本項目編制 二二、主要產(chǎn)品單位成本表、主要產(chǎn)品單位成本表 1、主要產(chǎn)品單位成本報表的結(jié)構(gòu)2、主要產(chǎn)品單位成本報表的作用三三、各種各種費用報表的編制費用報表的編制6第第三三 節(jié)節(jié) 成本成本報表的分析報表的分析比較分析法是把兩個經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，時間或空間地點不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相比較分析法是把兩個經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，時間或空間地點不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)相減從而進(jìn)行分析的一種方法。

5、減從而進(jìn)行分析的一種方法。由于分析者的目的不同，對比的基數(shù)也有所不同。一般來說，對比的基由于分析者的目的不同，對比的基數(shù)也有所不同。一般來說，對比的基數(shù)有計劃數(shù)（預(yù)算數(shù)）、定額數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及企業(yè)歷史數(shù)有計劃數(shù)（預(yù)算數(shù)）、定額數(shù)、以往年度同期實際數(shù)以及企業(yè)歷史最好水平和國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平等。最好水平和國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)水平等。7第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析相關(guān)比率分析法：產(chǎn)值成本率成本產(chǎn)值相關(guān)比率分析法：產(chǎn)值成本率成本產(chǎn)值100%100% 銷售收入成本率成本銷售收入銷售收入成本率成本銷售收入100%100% 成本利潤率利潤成本成本利潤率利潤成本100%100%構(gòu)成比率分

6、析法：直接材料費用占產(chǎn)品成本的比率直接材料費用產(chǎn)品成本構(gòu)成比率分析法：直接材料費用占產(chǎn)品成本的比率直接材料費用產(chǎn)品成本100%100% 直接人工成本比率直接人工成本比率= =直接人工成本產(chǎn)品成本直接人工成本產(chǎn)品成本100%100% 制造費用比率制造費用比率= =制造費用產(chǎn)品成本制造費用產(chǎn)品成本100%100% 管理費用占期間費用的比率管理費用期間費用總額管理費用占期間費用的比率管理費用期間費用總額100%100%動態(tài)動態(tài)比率分析法：定基比率比較期數(shù)值固定基期數(shù)值比率分析法：定基比率比較期數(shù)值固定基期數(shù)值100% 100% 環(huán)比比率比較期數(shù)值前一期數(shù)值環(huán)比比率比較期數(shù)值前一期數(shù)值100%100%

7、8第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析 因素分析法可分為連環(huán)替代分析法和差額計算分析法。連環(huán)替代分析因素分析法可分為連環(huán)替代分析法和差額計算分析法。連環(huán)替代分析法是順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度法是順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。差額計算分析法是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的的一種分析方法。差額計算分析法是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額來計算各項因素影響程度的分析方法，是連環(huán)替換分析法的一種差額來計算各項因素影響程度的分析方法，是連環(huán)替換分析法的一種簡化方法。簡化方法。 當(dāng)所分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象或指標(biāo)可以分解為兩個或兩個以上的因

8、素（或相當(dāng)所分析的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象或指標(biāo)可以分解為兩個或兩個以上的因素（或相乘的積乘的積, ,或相除的商）或相除的商）, ,為了知道每一個因素變動的影響值為了知道每一個因素變動的影響值, ,從而分清從而分清主要因素與次要因素、主觀因素與客觀因素、有利因素與不利因素等主要因素與次要因素、主觀因素與客觀因素、有利因素與不利因素等, ,就可以運用因素分析法。就可以運用因素分析法。9第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析n連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。綜合指

9、標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。n模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N N受受A A、B B、C C三因三因n素影響，關(guān)系式為素影響，關(guān)系式為N NA AB BC C。基期指標(biāo)。基期指標(biāo)N N0 0 由由A A0 0、B B0 0、C C0 0組成，報告期指標(biāo)組成，報告期指標(biāo)N N1 1由由A A1 1、B B1 1、C C1 1組成，即：組成，即：n 基期指標(biāo)：基期指標(biāo)：N N0 0A A0 0B B0 0C C0 0n 報告期指標(biāo)：報告期指標(biāo)：N N1 1A A1 1B B1 1C C1 1n 差異額：差異額：G GN N1 1N N0 010第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的

10、分析分析n運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額異額G G影響程度的計算程序如下：影響程度的計算程序如下：11n舉例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料舉例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見表。費用見表。第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析12第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析n 采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價n三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支267 200267 200元的影響程度。元的影響程度。n 計劃數(shù)：計劃數(shù)：1 0001

11、 000505020201 000 000(1 000 000(元元) )n 實際數(shù)：實際數(shù)：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元) ) n 差異額差異額1 267 2001 267 2001 000 0001 000 000267 200267 200n 第一次替代：第一次替代：1 2001 200505020201 200 000(1 200 000(元元) )n 產(chǎn)量增加對總差異的影響額產(chǎn)量增加對總差異的影響額1 200 0001 200 0001 000 0001 000 000+200 000(+200 000(元元) )n 第二次替代：第

12、二次替代：1200120048482020115 2000(115 2000(元元) )n 單耗節(jié)約對總差異的影響額單耗節(jié)約對總差異的影響額1 152 0001 152 0001 200 0001 200 000-48 000(-48 000(元元) )n 第三次替代：第三次替代：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元) ) n 材料單價提高對總差異的影響額材料單價提高對總差異的影響額1 267 2001 267 2001 152 000=+115 2001 152 000=+115 200元元n 三因素同時變動影響的差異總額三因素同時變動影響的差異總

13、額+200 000+200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 20013第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析n替代順序確定的一般原則是：替代順序確定的一般原則是：n 先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。n 先實物量指標(biāo)、后價值量指標(biāo)。先實物量指標(biāo)、后價值量指標(biāo)。n 先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。n 先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。14第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析n差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程基數(shù)的差額，來計算分析各項因素

14、影響程度的一種方法。度的一種方法。n其公式可表示為：其公式可表示為：n A A因素的影響程度因素的影響程度(A(A1 1A A0 0) )B B0 0C C0 0n B B因素的影響程度因素的影響程度(B(B1 1B B0 0) )A A1 1C C0 0n C C因素的影響程度因素的影響程度(C(C1 1C C0 0) )A A1 1B B1 115第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析舉例：現(xiàn)按前例舉例：現(xiàn)按前例A A產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：分析法計算如下：n 產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額 (1 200(1 2

15、001 000)1 000)10102020200 000(200 000(元元) )n 單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額 (48(4850)50)1 2001 2002020 -48 000(-48 000(元元) )n 材料單價變動影響的差異額材料單價變動影響的差異額 (22(2220)20)12001200152 000(152 000(元元) )16第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的報表的分析分析三因素同時變動影響的差異總額三因素同時變動影響的差異總額 200 000200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 267 200(267 200(元元) )差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。17第第三三節(jié)節(jié) 成本成本報表的分析報表的分析n可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品n可比產(chǎn)品成本降低額與降低率可比產(chǎn)品成本降低額與降低率n可比產(chǎn)品成本計劃降低額與降低率可比產(chǎn)品成本計劃降低額與降低率n全部商品產(chǎn)品成本全部商品產(chǎn)品成本n評價全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況評價全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況n分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況分析可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況18第第三三 節(jié)節(jié) 成本成