CPA會計外幣折算要點

1、第一章：外幣折算、單項選擇題1 .國內某一外商投資企業(yè) 80%以上的營業(yè)收入來自于出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，一般以美元進展結算，那么該企業(yè)應選擇作為記賬本位幣。A.美元B.人民幣C.進口國貨幣 D. 歐元P 公司， P2. 國內某公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在歐盟國家設有一家子公司公司在歐洲的經營活動擁有完全的自主權，P公司與國內母公司除投資與被投資關系外，幾乎無往來交易業(yè)務發(fā)生，P公司的產品主要在歐洲市場銷售，其一切費用開支由其自行解決,那么 P 公司應選擇的記賬本位幣是。A. 美元B.人民幣C.日元D.歐元。A. 直接標價法 B. 外幣統(tǒng)賬法C.外幣分賬法 D.間接標價法

2、3. 企業(yè)發(fā)生外幣交易時，將外幣直接折算為記賬本位幣入賬的記賬方法，稱為。A. 即期匯率B.即期匯率的近似匯率 C. 套算匯率D.遠期匯率5. 企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化，需要變更記賬本位幣的，應當將所有工程4. 匯率是指兩種貨幣兌換的比率，企業(yè)在未來某一日交付外匯時的結算價格是按A. 變更當日的即期匯率B.變更當期期初的市場匯率C. 資產負債表日的即期匯率D.按交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣， 將折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史本錢。6.某企業(yè)將 50 000 美元存款兌換成人民幣，當日美元買入價為 $1：¥6.05，賣出價為 $1：¥ 6

3、.15，該外幣交易按交易日即期匯率折算，該筆外幣兌換時產生的匯兌損益為人民幣元。A.0B.收益 2 500C.損失 2 500 D.損失 5 000作為即A. 買入價B.賣出價C.中間價D.最高價8. 企業(yè)收到投資者投入的外幣資本時，其折算匯率為。A. 收到外幣投資時的即期匯率B.投資合同約定的匯率C. 收到外幣投資時即期匯率的近似匯率D.資產負債表日的即期匯率9. 國內某公司以人民幣作為記賬本位幣，2013 年 12 月 31 日，庫存外購商品 100 件，該商品從國外購入時的單價為 1 000 英鎊，當時即期匯率為 1 英鎊=10元人民幣； 2013 年12月31 日，該商品市場單價降至為

4、 900英鎊，當日即期匯率是 1 英鎊 =10.05 元人民幣，假定不考慮增值稅等相關稅費。12013 年 12 月 31 日，該批商品的匯兌差額為元人民幣。A. 95 500B. -95 500C. -5 000D. -4 5002該批商品的匯兌差額應記入科目。7. 企業(yè)發(fā)生的外幣交易業(yè)務，在與銀行不進展貨幣兌換的情況下，一般以 期匯率。A. 資產減值損失 B. 公允價值變動損益 C. 資本公積 D. 財務費用10. 國內甲公司選用人民幣作為記賬本位幣。 2013年12月10日，以每股 1.5 美元的價格購 入乙公司股票 10 000 股作為交易性金融資產，當日匯率為 1 美元=6.10 元

5、人民幣，款項已 付。2013年12月31日，乙公司股票的每股市價為 1.2 美元，當日匯率為 1美元=6.08 元人 民幣，假定不考慮相關稅費的影響。12013年 12月31日，該公司交易性金融資產的匯兌差額為元人民幣。A. 18 540B.-18 540C.-3 000D.-2 400 2該批交易性金融的匯兌差額應記入科目。A. 資產減值損失 B. 公允價值變動損益 C. 資本公積 D. 財務費用11. 外幣可供出售金融資產按公允價值確定日的即期匯率折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應計入科目。A. 資產減值損失 B. 公允價值變動損益C.資本公積D.財務費用12. 以下各項，

6、不屬于外幣貨幣性工程的是。A. 應付賬款B.交易性金融資產C.長期應收款D.持有至到期投資13. 以下各項，在資產負債表日折算時不產生匯兌差額的是。A.固定資產B.可供出售金融資產 C. 交易性金融資產 D.應收賬款14. 企業(yè)進展外幣資產負債表折算時，以下各項中，應采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的是 。A. 持有至到期投資 B. 資本公積 15. 企業(yè)進展外幣資產負債表折算時， 率折算的工程是 。A. 實收資本 B. 資本公積C. 短期借款D.未分配利潤所有者權益工程中，不采用交易發(fā)生時的即期匯C. 盈余公積D.未分配利潤16. 某中外合資企業(yè)， 合同約定外商注冊資本為 50 萬美元， 分兩次

7、投入， 投資合同約定的匯率是$1:¥ 6.15 。 2013年10月20日，企業(yè)收到外商第一次投入資本30萬美元，當日即期匯率$1：¥ 6.11 ； 2013年12月20日，企業(yè)收到外商第二次投入資本20萬美元，當日即期匯率 $1 ： ¥ 6.09 ，該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣， 外幣業(yè)務采用外幣交易發(fā)生時的即期匯率折算， 2021 年資產負債表日匯率為 $1：¥ 6.10，那么 2021 年年末資產負債表中“實收資本工程的金額為人民幣萬元。A.17. 在編制合并會計報表時所產生的外幣財務報表折算差額， 正確的列示的方法是 。A. 在合并資產負債表“

8、所有者權益項下單獨作為“外幣報表折算差額列示B. 在合并資產負債表“長期股權投資項下單獨作為“外幣報表折算差額列示C. 在合并利潤表“財務費用項下單獨作為“匯兌差額列示D. 在合并利潤表“凈利潤項下單獨作為“外幣報表折算差額列示18. 歸屬少數股東的外幣報表折算差額，在合并資產負債表中正確的列示方法是。A. 并入外幣報表折算差額工程B.并入少數股東權益C. 并入其他股東權益D. 并入未分配利潤工程二、多項選擇題1. 企業(yè)確定記賬本位幣時，應考慮的因素有 。A. 所選擇的貨幣能夠對企業(yè)商品和勞務銷售價格起主要作用B. 所選擇的貨幣能夠對商品和勞務所需的人工、材料和其他費用產生主要影響C. 融資活

9、動獲得的資金所使用的貨幣D. 保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣E. 影響當期匯兌損益數額的大小2. 以下工程，屬于境外經營或視同境外經營的有。A. 企業(yè)在境外的子公司B.企業(yè)在境外的合營公司C. 企業(yè)在境外的聯(lián)營公司D.采用一樣于企業(yè)記賬本位幣的境內子公司E. 采用不同于企業(yè)記賬本位幣的境內子公司、聯(lián)營公司、合營公司3. 判斷某一實體是否是該企業(yè)境外經營的標準是。A. 該實體與企業(yè)的關系，是否為企業(yè)的子公司、聯(lián)營公司、合營公司分支機構B. 該實體與企業(yè)是否存在相互投資C. 該實體是否在企業(yè)所在地的境外D. 該實體與企業(yè)是否執(zhí)行一樣的會計政策E. 該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣一樣

10、4. 境外經營記賬本位幣確定時，應考慮的因素有。A. 境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性B. 境外經營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經營活動中占有較大比重C. 境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量D. 境外經營活動產生的現金流量是否可以隨時匯回E. 境外經營活動產生的現金流量是否足以歸還其現有債務和可預期的債務而可以直接采用中國人民銀行每日公布5. 以下外幣業(yè)務發(fā)生時， 不需要采用套算匯率折算，的人民幣匯率的中間價作為即期匯率折算有。A. 美元B.日元C.歐元D. 港元E.韓元6. 以下各項，屬于貨幣性工程的有。A. 長期借款B.應收賬款C.長期應收款D. 可供出售金融

11、資產E.存貨7. 以下各項，屬于非貨幣性工程的有。A. 交易性金融資產B.固定資產C.無形資產D. 可供出售金融資產E.長期股權投資8. 企業(yè)在資產負債表日，對貨幣性工程和非貨幣性工程進展折算處理時，以下做法正確的有。A. 貨幣性工程按期末即期匯率進展折算所產生的匯兌差額，記入“財務費用'科目B. 以歷史本錢計量的外幣非貨幣性工程，不需要改變其原記賬本位幣金額，無匯兌差額C. 以本錢與可變現凈值孰低計量的存貨工程，其匯兌差額計入“資產減值損失科目D. 以公允價值計量的交易性金融資產的匯兌差額，計入“公允價值變動損益科目E. 以公允價值計量的可供出售金融資產的匯兌差額，計入“資本公積科目

12、9. 企業(yè)對境外經營的資產負債表折算時，采用資產負債表日的即期匯率折算的工程有 。A. 存貨B.固定資產C.應付債券D. 實收資本E.資本公積10. 企業(yè)對境外經營的資產負債表折算時，采用交易發(fā)生時的即期匯率折算的工程有 。A. 盈余公積B.未分配利潤C.長期股權投資D. 實收資本E.資本公積11. 企業(yè)對境外經營的利潤表折算時，采用交易發(fā)生時的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算的工程有。A. 營業(yè)收入B.營業(yè)本錢C.管理費用D. 營業(yè)利潤E.利潤總額12. 以下差額，應當計入當期“財務費用匯兌損益科目中的有。A. 兌換外幣時發(fā)生的匯兌差額B.外幣“銀行存款賬戶期末折算差額C.外幣“應收賬款賬戶

13、期末折算差額D. 外幣“應付賬款賬戶期末折算差額E. 外幣“交易性金融資產賬戶期末折算差額 三、判斷題1. 記賬本位幣是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣， 我國在境內的大多數企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。2. 境外經營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構等，不包括企業(yè)境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構。3. 外幣分賬制是指企業(yè)發(fā)生外幣交易時按原幣種記賬， 資產負債表日應分別外幣貨幣性工程和外幣非貨幣性工程進展折算。4. 即期匯率的近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日即期匯率近似的匯率，通常是指當期平均匯率或加權平均匯率。5. 企業(yè)發(fā)生涉及貨幣兌換交易時都應

14、按中間價進展折算，因此， 不會產生匯兌損益。 6. 企業(yè)在資產負債表日對外幣財務報表折算時， 只需要對外幣貨幣性工程按資產負債表的即期匯率折算，非貨幣性工程不產生匯兌差額，無需進展折算。7. 企業(yè)對境外經營財務報表進展折算前， 應當調整境外經營的會計期間和會計政策， 使之與企業(yè)會計期間和會計政策相一致。8. 企業(yè)在資產負債表日對所有者權益工程的折算，一律采用發(fā)生時的即期匯率折算。9. 外幣報表折算差額是以記賬本位幣反映的凈資產的折算差額。10. 企業(yè)通過出售等方式處置其在境外經營中的利益，應將已列入“外幣報表折算差額'中與該境外經營相關局部，從所有者權益工程中轉入處置當期損益。四、業(yè)務

15、核算題1. 誠鑫公司為股份，記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率進展折算, 按月核算匯兌差額。2013年12月1日，有關外幣賬戶余額如下：賬戶外幣余額萬美兀匯率折合人民幣余額萬元人民幣銀仃存款美兀戶400借方6.0902 436應收賬款美兀戶300借方6.0901 827短期借款美兀戶500貸方6.0903 045應付賬款美兀戶200貸方6.0901 218實收資本美兀戶800貸方6.0904 8722021年12月發(fā)生的外幣業(yè)務如下：15日，出口一批商品，離岸價200萬美元，貨款已收存銀行，當日匯率為1美元=6.080 元人民幣；28日，以50萬美元兌換人民幣，當日銀行買入價

16、為1美元=6.085人民幣；賣出價為1美元=6.095元人民幣；當日匯率為1美元=6.090元人民幣；310日，歸還短期借款 200萬美元，當日匯率為 1美元=6.084元人民幣；415日，進口一批工業(yè)原料，買價400萬美元，當日匯率為1美元=6.080元人民幣，貨款暫欠，以銀行存款支付進口增值稅413.44萬元人民幣，原料驗收無誤入庫；518日，收到投資者投入資本200萬美元，當日匯率為1美元=6.085元人民幣；620日，以350萬美元歸還前欠貨款，當日匯率為1美元=6.085元人民幣；722日，以每股2美元購入B股股票10 000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.078元人民幣

17、；825日，以每股2.2美元出售作為交易性金融資產的B股股票5 000股，當日匯率為1美元=6.081元人民幣；928日，取得外幣長期借款 600萬美元，當日匯率為 1美元=6.084元人民幣；1031日，本月15日進口的工業(yè)預料尚未領用，期末市價格為380萬美元，當日匯率為1美元=6.10元人民幣；要求：1編制各項經濟業(yè)務的會計分錄；2確定各外幣賬戶的折算差額；3確定“財務費用一一匯兌差額"金額；4編制外幣賬戶折算差額的會計分錄。以“萬元為計量單位。2. 宏升公司為股份，記賬本位幣為人民幣，該公司有一境外子公司一一乙公司宏升公司擁有乙公司 80%殳權，以美元作為記賬本位幣，宏升公司

18、對利潤表工程采用當期平均匯率進展折算。實收資本、資本公積，按發(fā)生時的匯率1美元=6.30元人民幣進展折算，2013年1月1日，股本為850萬美元，資本公積100萬美元，折算金額分別為5 355萬元和630萬元；累計盈余公積為120萬美元，折算人民幣為750萬元；累計未分配利潤為 100萬美元， 折算人民幣為622萬元。乙公司在 2021年提取盈余公積 40萬美元。2013年12月31日的 當日匯率為1美元=6.10元人民幣，2021年度平均匯率為1美元=6.25元人民幣。要求：編制折算后的資產負債表、所有者權益變動表和利潤表 資產負債表2013年12月31日單位：萬元資產期末數美元折算匯率折算

19、人民幣金額負債及股東權益期末數美元折算匯率折算人民幣金額流動資產流動負債貨幣資金200短期借款600應收賬款320應付賬款200存貨850其他流動負債其他流動資產30流動負債合計800流動資產合計1 400非流動負債非流動資產長期借款300長期應收款150應付債券100固定資產650其他非流動負債10在建工程220非流動負債合計410無形資產180負債合計1 210其他非流動資產40股東權益非流動資產合計1 240股本850資本公積100盈余公積160未分配利潤320外幣報表折算差額股東合計1 430資產總計2 640負債/股東權益合計2 640利潤表2021年度單位：萬元項目期末數美兀折算匯

20、率折算為人民幣金額一、營業(yè)收入3 000減：營業(yè)本錢2 300營業(yè)稅金及附加100管理費用160財務費用80銷售費用120力口：投資收益100二、營業(yè)利潤340力口：營業(yè)外收入60減：營業(yè)外支出20三、利潤總額380減：所得稅費用120四、凈利潤260五、每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額CPA會計外幣折算要點所有者權益變動表2021年度單位：元工程實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額股東權益合計美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣一、本年年初余額二、本年增減變動額1、凈利潤2、其他綜合權益其中：外幣報表折算差額3、利潤分配提取盈余公積三、本年年

21、末余額8 / 159.參考答案、單項選擇題【答案】A【答案】D【答案】B【答案】D【答案】A【答案】C【解析】記賬匯率元損失【答案】C【答案】A1.2.3.4.5.6.7.8.1【答案】B解析】=6.05+6.15 丨十 2=6.10，匯兌差額=50 000X =-2 500匯兌差額 =100X 900 X 10.05-100 X 1 000 X 10=-95 500元10. 1 【答案】【解析】 2 【答案】B匯兌差額B11.【答案】C12.【答案】B13.【答案】A14.【答案】B15.【答案】D16.【答案】C【解析】30X 6.11+2017.【答案】A18.【答案】B二、多項選擇題1

22、.【答案】ABCD2.【答案】ABCE3.【答案】AE4.【答案】ABCDE5.【答案】ABCD6.【答案】ABC2【答案】AX 6.09=305.10 萬元=10 000X1.2X6.08-10 000 X1.5X6.10=-18 540元7.【答案】ABCDE8.【答案】ABCDE9.【答案】ABC10.【答案】ADE11.【答案】ABC12.【答案】ABCD三、判斷題1.【答案】V2.【答案】X3.【答案】V4.【答案】V5.【答案】X6.【答案】X7.【答案】V8.【答案】X9.【答案】V10.【答案】V四、業(yè)務處理題1. 參考答案1會計分錄5月 5 日 借：銀行存款美元戶 貸：主營業(yè)

23、務收入5月 8 日 借；銀行存款人民幣戶 財務費用$200X 6.0801 2161 216$50X 6.085 304.250.25貸：銀行存款美元戶 $50X 6.090 304.50 5月 10日借：短期借款美元戶 $200X 6.0841 216.80貸：銀行存款美元戶 $200X 6.084 1 216.805月 15 日借：原材料 $400X6.080 2 432應交稅費應交增值稅進項稅額 413.44貸：應付賬款$400 X 6.0802 432銀行存款413.445 月 18 日借：銀行存款美元戶$200X 6.0851 217貸：股本1 2175月 20日借：應付賬款 $35

24、0X6.0852 129.75貸：銀行存款美元戶 $350 X 6.085 2 129.755月 22日借：交易性金融資產 $2X 1X 6.078 12.156貸：銀行存款美元戶$2X 1X 6.078 12.1565月 25 日借：銀行存款美元戶$2.2X 0.5X6.0816.6891貸：交易性金融資產$2.2X0.5X6.0786.6858投資收益0.00335月 28日借：銀行存款美元戶 $600X 6.0843 650.40貸：長期借款美元戶 $600 X 6.084 3 650.405月 31 日借：資產減值損失114貸：存貨跌價準備 400X 6.080-380 X 6.10

25、114 2各外幣賬戶的折算差額“銀行存款美元戶 外幣余額 =400+200+200+1.1+600- 50+200+350+2 =799.1 萬美元 賬面人民幣金額 =2 436+1 216+1 217+6.6891+3 650.40萬元-304.50+1 216.80+2 129.75+12.156 =4 862.8831 按期末匯率折算的人民幣金額 =799.1 X 6.10=4 874.51 萬元 匯兌差額 =4 874.51-4 862.8831=11.6269（ 萬元） 收益 “應收賬款美元戶 外幣余額 =300萬美元 賬面人民幣金額 =1 827 萬元 按期末匯率折算的人民幣金額

26、=300X 6.10=1 830 萬元 匯兌差額 =1 830-1 827=3（ 萬元 ） 收益“短期借款美元戶 外幣余額 =500-200=300 萬美元 賬面人民幣金額 =3 045-1 216.80=1 828.20 萬元 按期末匯率折算的人民幣金額=300 X 6.10=1 830 萬元 匯兌差額 =1 830-1 828.20=1.80（ 萬元）（ 損失） “應付賬款美元戶 外幣余額 =200+400-350=250 萬美元 賬面人民幣金額 =1 218+2 432-2 129.75=1 520.25 萬元 按期末匯率折算的人民幣金額 =250X6.10=1 525 萬元 匯兌差額

27、=1 525-1 520.25=4.75（ 萬元 ）（ 損失 ） “長期借款美元戶 外幣余額 =600萬美元 賬面人民幣金額 =3 654萬元 按期末匯率折算的人民幣金額 =600X6.10=3 660 萬元 匯兌差額 =3 660-3 654=6（ 萬元 ）（ 損失 ） “交易性金融資產美元戶 外幣余額 =2-1.1=0.9 萬美元 賬面人民幣金額 =12.156-6.6858=5.4702 萬元 按期末匯率折算的人民幣金額 =0.9 X6.10=5.49 萬元 匯兌差額 =5.49-5.4702=0.0198（ 萬元）（ 收益） “原材料美元戶外幣余額 =400 萬美元賬面人民幣金額 =2

28、 432 萬元（ 本錢 ）可變現凈值 =380X 6.10=2 318萬元匯兌差額 =2 318-2 432=-114(萬元）（ 跌價 ）4匯兌差額的會計處理借：銀行存款美元戶11.6269應收賬款美元戶3貸：短期借款美元戶1.80應付賬款美元戶4.75長期借款美元戶6財務費用 2.0769 借：資產減值損失 114 貸：存貨跌價準備 114 借：交易性金融資產0.0198貸：公允價值變動損益 0.01982.參考答案資產負債表2013年12月31日單位：萬元資產期末數（美元）算率 折匯折算人民幣金額負債及股東權益期末數（美元）折算匯率折算人民幣金額流動資產流動負債貨幣資金2006.101 220短期借款6006.103 660應收賬款3206.101 952應付賬款2006.101 220存貨8506.105 185其他流動負債其他流動資產306.10183流動負債合計8004 880流動資產合