會計基礎(chǔ) 第十章(2)

1、三、債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算（一）應(yīng)收及預(yù)付款項1、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認?，F(xiàn)金折扣下企業(yè)應(yīng)收賬款的實際數(shù)額隨著客戶付款是否及時而異。2、應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理例題：銷售給大華公司甲產(chǎn)品100,000元，增值稅率17%，以銀行存款代付運雜費1000元，款項未收到。（1）沒有折扣的情況下，應(yīng)收賬款按全部金額入賬借：應(yīng)收賬款大華公司 118000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000 銀行存款 1000收到貨款時：借：銀行存款 118000 貸：應(yīng)收賬款大華公司 118000（2）在商業(yè)折扣情況下，應(yīng)

2、收賬款按扣除商業(yè)折扣后的凈值 入賬上述例題，如果給大華公司以10%的商業(yè)折扣。則賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款大華公司 106300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 （10000090%） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15300 （9000017%） 銀行存款 1000（3）在現(xiàn)金折扣情況下，發(fā)生的折扣作為財務(wù)費用處理上述例題，如果為促使客戶盡早付款，給予現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。銷售時.按全部金額入賬借：應(yīng)收賬款大華公司 118000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 銀行存款 1000如果大華公司在10天內(nèi)付款，折扣部分記入“財務(wù)費

3、用”。借：銀行存款 115640 財務(wù)費用 2360 （1180002%） 貸：應(yīng)收賬款大華公司 118000如果大華公司在11-20天內(nèi)付款，折扣部分記入“財務(wù)費用”。借：銀行存款 116820 財務(wù)費用 1180 （1180001%） 貸：應(yīng)收賬款大華公司 118000如果大華公司超過20天付款，則沒有折扣，按全部價款收回。借：銀行存款 118000 貸：應(yīng)收賬款大華公司 118000 3、應(yīng)收賬款減值（壞賬準備）的賬務(wù)處理（1）科目設(shè)置 壞賬準備 1.實際發(fā)生壞賬時沖銷的壞賬金額 當期計提的壞賬準備2.沖減多計提的壞賬準備 余額表示計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備（2）壞賬準備的計提及賬務(wù)處理當期

4、壞賬準備應(yīng)計提額當期期末“應(yīng)收賬款”余額計提比率-上前期末“壞賬準備”貸方余額（借方余額用+號）當期期末“壞賬準備”余額當期期末“應(yīng)收賬款”余額計提比率例題：大華公司2005年開始計提壞賬準備，計提比率為5，2005年末應(yīng)收賬款余額500000元，2006年末應(yīng)收賬款余額800000元，2007年5月發(fā)生壞賬損失5000元，2007年末應(yīng)收賬款余額600000元，2008年3月，去年發(fā)生的壞賬又能夠收回。2008年末應(yīng)收賬款余額400000元。2005年末應(yīng)計提的壞賬準備5000005 2500借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 2500 貸：壞賬準備 25002006年末應(yīng)計提的壞賬準備 800

5、0005 25001500借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 1500 貸：壞賬準備 15002007年5月發(fā)生壞賬借：壞賬準備 5000 貸：應(yīng)收賬款 50002007年末應(yīng)計提的壞賬準備6000005 （4000-5000）4000借：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 4000 貸：壞賬準備 40002008年3月收回壞賬借：應(yīng)收賬款 5000 貸：壞賬準備 5000同時：借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 50002008年末應(yīng)計提的壞賬準備 4000005 （3000+5000）6000借：壞賬準備 6000 貸：資產(chǎn)減值損失計提的壞賬準備 60004、應(yīng)收票據(jù)的核算（1）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算

6、銷售時收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷售稅額）票據(jù)到期收回貨款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)如果出票方到期無力還款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（2）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)計利息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率期限注意：期限如按月計算，到期日應(yīng)對月對日，出票日為月份最后一天的，則以到期月份最后一天為對應(yīng)日。期限按日計算的，應(yīng)”算頭不算尾，算尾不算頭”。同時，利率也相應(yīng)換算成月利率或日利率。見教材358頁例：5月15日，銷售產(chǎn)品一批，貨款500000元，增值稅85000元，收到一張商業(yè)承兌匯票，利率6%，期限3個月銷售時借：應(yīng)收票據(jù) 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

7、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000到期利息5850006%3/128775借：銀行存款 593775 貸：應(yīng)收票據(jù) 585000 財務(wù)費用 8775如果票據(jù)到期是跨年度，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在年末計算出屬于本年度的利息，一邊增加票據(jù)賬面價值，一邊沖減財務(wù)費用。如上題，出票日為11月1日，則在年底計算本年利息。銷售時借：應(yīng)收票據(jù) 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500012月31日，計算本年利息本年利息5850006%2/125850借：應(yīng)收票據(jù) 5850 貸：財務(wù)費用 5850第二年到期收回，要計算屬于第二年度的利息。利息 5850006%1

8、/122925借：銀行存款 593775 貸：應(yīng)收票據(jù) 590850（585000+5850） 財務(wù)費用 29255、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接難過“應(yīng)付賬款”科目核算。（1）預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款（注意金額為預(yù)付部分款項） 貸：銀行存款（2）收到貨物時借：原材料（庫存商品，在途物資等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款（注意金額為全部款項）（3）補付或收回多付款補付：借：預(yù)付賬款（全部預(yù)付） 貸：銀行存款多付則要收回，作相反分錄。（二）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理例題：購入材料100000元，增值稅17000元，款未付。（1）

9、購入物資，貸款未付借：原材料（在途物資，庫存商品等） 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000 貸：應(yīng)付賬款 117000（2）有現(xiàn)金折扣情況下，在折扣期付款所得到的折扣優(yōu)惠記入財務(wù)費用貸方。如果2/10，1/20，n/30.在10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 114660 （11700098%） 財務(wù)費用 234010-20天內(nèi)付款借：借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 115830 （11700099%） 財務(wù)費用 1170超過20天就全額付款，沒有優(yōu)惠。借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000（3）開出一張商業(yè)匯票抵欠款借：應(yīng)付賬款

10、 117000 貸：應(yīng)付票據(jù) 117000（4）企業(yè)如果有無法支付的應(yīng)付賬款，就記入“營業(yè)外收入”借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入（三）應(yīng)付職工薪酬1、應(yīng)付職工薪酬的范圍和科目設(shè)置（教材365-364）2、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（1）計提工資、社會保險等（例題見教材364-365頁）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)部門人員生產(chǎn)工人直接部分） 制造費用 （生產(chǎn)部門人員管理人員間接部分） 管理費用 （行政管理部門人員） 銷售費用 （銷售人員） 在建工程 （工程建設(shè)人員） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資10000 養(yǎng)老保險費 醫(yī)療保險費 住房公積金（2）發(fā)放工職工薪酬（見教材366頁10-54題）借：應(yīng)付職工薪酬

11、工資10000 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅500 其他應(yīng)付款代扣養(yǎng)老保險費100 代扣醫(yī)療保險費 代扣住房公積金 其他應(yīng)收款房租 水電費（3）交納養(yǎng)老、醫(yī)保、住房公積金（教材367頁10-56題）借：應(yīng)付職工薪酬養(yǎng)老保險費 醫(yī)療保險費 住房公積金 其他應(yīng)付款代扣養(yǎng)老保險費 代扣醫(yī)療保險費 代扣住房公積金 貸：銀行存款（4）非貨幣性福利支付以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。計提時要以售價（市價）+增值稅記入相關(guān)成本費用科目。（教材365頁10-53題）借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利時，要視同銷售記入主營業(yè)務(wù)收入和繳納增

12、值稅，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（教材367頁10-57題）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按市場售價計算） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（按成本價計算） 貸：庫存商品（四）應(yīng)交稅費1、應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理（1）一般納稅人的賬務(wù)處理購入材料進項稅額核算（教材369頁10-58題）進項稅額轉(zhuǎn)出的核算。購入貨物改變用途（用于非應(yīng)稅工程、集體福利或個人消費）（教材369頁10-59題）銷項稅額核算計算交納增值稅(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入貨物成本,銷售時按不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應(yīng)交的增值稅。只能開具普通發(fā)票。例題見

13、教材371頁2、應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅出售不動產(chǎn)，要通過固定資產(chǎn)清理科目3、其他應(yīng)交稅費的賬務(wù)處理（五）借款1、短期借款的賬務(wù)處理（1）借入借：銀行存款 貸：短期借款（2）借款利息的核算借款利息計入“財務(wù)費用”，作為當期損益，有預(yù)提法和直接銷法兩種核算方法預(yù)提法，按月預(yù)提利息，一季付一次利息或到期一次付息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（每個月利息）到期還本支付借：短期借款（本金） 應(yīng)付利息（已預(yù)提金額） 財務(wù)費用（最后一個月利息） 貸：銀行存款直接攤銷法利息金額小，一月支付一次，或到期一次還本付息每月支付利息借：財務(wù)費用 貸：銀行存款最后還本付息借：財務(wù)費用

14、（最后一個月利息） 短期借款（本金） 貸：銀行存款2、長期借款的賬務(wù)處理（1）長期借款借入借：銀行存款 貸：長期借款本金（2）計提長期借款利息及賬務(wù)處理長期借款利息，在屬于籌建期間計入“管理費用”，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間計入“財務(wù)費用”，用于固定資產(chǎn)建造，在固定資產(chǎn)完工前記入“工建工程”或“固定資產(chǎn)”成本，固定資產(chǎn)完工后計入“財務(wù)費用”每年計提利息，到期一次還本付息借：在建工程（財務(wù)費用） 貸：長期借款應(yīng)付利息每年支付利息，到期還本借：工建工程（財務(wù)費用） 貸：銀行存款（3）到期歸還長期借款到期一次還本付息借：長期借款本金 應(yīng)付利息 貸：銀行存款到期還本借：長期借款本金 貸：銀行存款四、資本的增減（

15、一）接受投資1、接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：實收資本2、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理按投資合同或協(xié)議約定的價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的價值，如果約定以評估價為雙方確認價，則以評估價入賬。借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（二）實收資本減少的賬務(wù)處理1、資本過剩引起減資借：實收資本 貸：銀行存款2、發(fā)生重大虧損減資借：實收資本 貸：利潤分配未分配利潤五、收入、成本和費用（一）收入收入分類（教材383頁）1、取得主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（教材383頁87題）借：銀行存款(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2、其他業(yè)務(wù)收入（剩余材料）的核算（教材384頁88題）銀行存款(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料（二）成本（1）領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料（2）分配工資借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬（3）提取折舊借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊（4）月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用