稅務(wù)會計二版 2-2ppt課件

1、第二節(jié) 增值稅的計算與申報本節(jié)主要內(nèi)容1、增值稅的計算（1一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算（2小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算（3進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算2、增值稅的申報（1納稅義務(wù)的發(fā)生時間（2納稅期限及納稅地點(diǎn)（3納稅申報表的編制一、一般納稅人應(yīng)納增值稅的計算原理稅款抵扣，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售額稅率本期購進(jìn)中已納稅額 =當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額實行稅款抵扣時，對于應(yīng)當(dāng)扣除的稅款，以購貨發(fā)票所列已納稅款為依據(jù)。當(dāng)期銷項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額 銷項

2、稅額=銷售額稅率（1一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用 價外費(fèi)用價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。 稅務(wù)處理價外費(fèi)用無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計征增值稅 下列價外收費(fèi)不計入銷售額計稅向購買方收取的銷項稅額。受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票交給購貨方。 含稅銷售額換算為不含稅銷售額公式 不含稅銷

3、售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率） 價外費(fèi)用一律視為含稅收入 （2特殊行為銷售額的確定視同銷售行為銷售額的確定。對視同銷售而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。第二，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。第三，按組成計稅價格確定。 組成計稅價格公式組成計稅價格=本錢+利潤或=本錢（1+成本利潤率） 成計稅價格=本錢+利潤+消費(fèi)稅 或 =本錢（1+成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率） 納稅人所售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由時也按上述規(guī)定執(zhí)行。 包裝物押金的處理 。稅法一般規(guī)定 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，

4、時間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征收增值稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，換算成不含稅收入并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 酒類產(chǎn)品的特殊規(guī)定對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述包裝物押金的一般規(guī)定處理。 （3特殊銷售方式下銷售額的確定折扣銷售。即商業(yè)折扣稅務(wù)處理銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā) 票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 幾點(diǎn)注意事項A、僅限于價格折扣 ,若

5、為實物折扣，該實物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈送他人項目處理。B、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣即現(xiàn)金折扣），銷售折扣一律不得從銷售額中減除。 C、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計稅銷售額。 除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。 即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。 以物易物雙方都應(yīng)作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自

6、收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額 。以舊換新還本銷售以物易物2、進(jìn)項稅額的計算 進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)納的增值稅稅額。是否所有進(jìn)項稅額均可抵扣？（1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。 納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=買價

7、13% 納稅人購進(jìn)或銷售貨物固定資產(chǎn)和免稅貨物除外所支付的運(yùn)輸費(fèi)用同時符合兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外），可按運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計算進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額=運(yùn)費(fèi)7% 注：上式中的運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 （2不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額購進(jìn)固定資產(chǎn)。用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進(jìn)貨物。 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑

8、證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項的。 3增值稅應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額確認(rèn)時間即為納稅義務(wù)發(fā)生時間 其進(jìn)項稅額申報抵扣的時間按下列規(guī)定執(zhí)行： （1工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物，必須在購進(jìn)貨物驗收入庫后，才能申報抵扣； （2商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物，必須在購進(jìn)貨物付款后采用分期付款方式必須在全部款項支付完畢后才能申報抵扣進(jìn)項稅額； （3商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，應(yīng)以收到增值稅專用發(fā)票時間為申報抵扣進(jìn)項稅額的時限； （4一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報抵扣。 例：某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年4月

9、份發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅17000元，貨已驗收入庫；另支付運(yùn)雜費(fèi)2500元，其中運(yùn)費(fèi)2 250元，建設(shè)基金50元，裝卸費(fèi)120元，保險費(fèi)80元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。購進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20 000元；購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺，增值稅專用發(fā)票注明價款50 000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款10 000元，增值稅1700元。向當(dāng)?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元/輛，商場當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。向

10、某個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2 340元，開具普通發(fā)票。本廠基本建設(shè)工程領(lǐng)用上月購進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價值100 000元。 要求：計算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。 購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗收入庫，其進(jìn)項稅額允許抵扣。同時，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計的7%作進(jìn)項稅額抵扣，那么：允計抵扣進(jìn)項稅額=100 00017%+（2 250+50）7%=17161元） 購進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣；購進(jìn)復(fù)印機(jī)作固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得抵扣；購進(jìn)貨物用于職工福利其進(jìn)項稅額不得抵扣。 稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。銷項稅額

11、=30030017%=15 300元） 向個體戶銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。銷項稅額=2340（1+17%）17%=340元） 購進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額不得抵扣。其上期已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=100 00017%=17 000元） 當(dāng)期銷項稅額=15 300+340=15 640元）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項稅額=17 16117 000=161元） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=15 640161=15 479元） （三小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)（三小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和6%或4%的征收率計算應(yīng)納稅額，

12、不得抵扣進(jìn)項稅額。 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，因而，在計算增值稅應(yīng)納稅額時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率） 某食品商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年3月份取得零售收入8 320元，購進(jìn)貨物4800元。計算該商店2019年3月份的增值稅應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額=8 320（1+4%）4%=320元） 例（四進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納（四進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計算稅額的計算 納稅人無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算繳納增值稅，不得抵扣任何稅額。 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)

13、稅或=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 “不得抵扣任何稅額是指在計算進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅應(yīng)納稅額時，不得抵扣發(fā)生我國境外的各種稅金。 某進(jìn)出口公司進(jìn)口辦公設(shè)備200臺，每臺進(jìn)口完稅價格10 000元，當(dāng)月以每臺17550元的含稅價格出售180臺，支付購貨運(yùn)費(fèi)4 000元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)1 000元，計算該進(jìn)出口公司當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅。（假定進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%） 進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅=20010 00015%=300 000元）組成計稅價格=20010 000+300 000=2 300 000元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=2 300 00017%=391 000元）本月內(nèi)

14、銷貨物增值稅銷項稅額=18017 550（1+17%）17% =459 000元）運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項稅額=（4000+1000）7%=350元） 當(dāng)月內(nèi)銷貨物應(yīng)納增值稅稅額=459 000（391 000+350）=67650元） 例二、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)二、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn) 1納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間 具體規(guī)定（1采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。（2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。（3采取賒銷和分期收款方式

15、銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（5委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位代銷清單當(dāng)天。（6銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當(dāng)天。（7視同銷售行為，為貨物移送當(dāng)天。 （8進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。 2、納稅期限一般規(guī)定增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 3納稅地點(diǎn) 固定業(yè)戶 向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所