實質(zhì)性分析程序案例-財務(wù)審計

1、A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2009年度會計報表進(jìn)行審計。該公司2009年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2009年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）（1）壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞帳準(zhǔn)備按期末賬齡法分析計提，提取比率為5%-40%。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2009年年未余額為16553和5277。應(yīng)收賬款賬齡分析： 賬齡年初數(shù)年末數(shù)相差1年以內(nèi)83921091525231到2年118613992132到3年116113652043年以上142128741453合計12160165

2、53（2）       固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注固定資產(chǎn)原價和累計折舊2009年年末余額：49580和11296 類別          固定資產(chǎn)年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地472  472其它設(shè)備38915011528合計420928277

3、78949580類別         累計折舊年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具992232290934土地 15 15其它設(shè)備115833195合計8450313437811296（3） 長期借款項目附注：2009年年末余額為13730 貸款單位金額借款期限年利率借款條件A銀行第一營業(yè)部18002007年8月到2011年7月9.72%抵押借款B銀行第一營業(yè)部11650

4、2006年9月到2010年8月7.65%抵押借款C銀行第二營業(yè)部2802009年1月到2011年1月5.925%但保借款合計13730   （4）      主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項目附注主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本2009年年度發(fā)生額：61020和52819主營業(yè)務(wù)收入 品名2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品4000041000Y產(chǎn)品2000020020合計6000061020主營業(yè)務(wù)成本 品名2008年發(fā)生額2009年發(fā)生額X產(chǎn)品3800033800Y產(chǎn)品1900019019合計57000528

5、19（5）XYZ股份有限公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，幫已按規(guī)定將該子公司納入合并會計報表范圍。XYZ股份有限公司將X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜。在2009年度合并會計報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為：    本公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%計算。2009年度，本公司從X有限公司獲得貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬元，2008年度該項收入為180萬元    （6）XYZ股份有限公司于2009年10月銷售產(chǎn)品一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入為1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量

6、，該批產(chǎn)品于2010年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2009年度財務(wù)報告批準(zhǔn)日為2010年1月24日。XYZ股份有限將該銷售退回事宜在2009年合并會計報表附注的“資產(chǎn)負(fù)債列日后事項”部分披露為：    本公司于2009年10月銷售產(chǎn)品一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定當(dāng)月確認(rèn)收入為1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn) 成本900萬元。由于質(zhì)量、該產(chǎn)品于2010年1月15日被退回。本公司因此將調(diào)整2010年1月份的主要業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。    要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運(yùn)用

7、專業(yè)判斷，必要時運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別反映出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。實務(wù)案例：銀廣夏、藍(lán)田集團(tuán)解答：1. 應(yīng)收賬款3年以上的年末數(shù)額（2874）大于3年以上年初（1421）和2-3年年初（1161）的合計（2582）。2. 房屋及建筑物累計折舊本年減少數(shù)額（31）大于房屋及建筑物本年房屋及建筑物本年減少的數(shù)額(21)。然而考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價。3. “長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”

8、項目單獨(dú)反映。因此銀行第一營業(yè)部的11650的借款期限為2006年9月到2010年8月距離2009年末不足一年，因此不能列入長期借款項目，而應(yīng)列入“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”。4. X產(chǎn)品09年主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額41000大于08年發(fā)生額40000，但主營業(yè)務(wù)成本09年38000卻低于08年33800。即08年銷售毛利率為5%，而09年銷售毛利率13.44%。既然公司09年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利水平。5. 在公司1997年度合并會計報表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易。這是因為，在合并會計報表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個會計主體看待，集團(tuán)內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會計報表時予以抵銷，無需予以披露。6. XYZ股份有限公司于2009年10月銷售產(chǎn)品一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入為1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量，該批產(chǎn)品于2010年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2009年度財務(wù)