高級財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)管理知識分析理論

1、楊 曉 丹華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計課程的特點課程的特點 專門研究財務(wù)會計領(lǐng)域中的特殊問題、新問題、專門研究財務(wù)會計領(lǐng)域中的特殊問題、新問題、僅在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和實僅在個別行業(yè)存在的問題以及在會計理論和實務(wù)研究中尚不成熟的問題，這些問題：務(wù)研究中尚不成熟的問題，這些問題： 1、研究范圍在某種意義上已經(jīng)超越了四項基、研究范圍在某種意義上已經(jīng)超越了四項基本假定所作的限定。本假定所作的限定。 會計主體的界限變得模糊會計主體的界限變得模糊分支機(jī)構(gòu)會計、分支機(jī)構(gòu)會計、 分部報告會計分部報告會計 不屬于持續(xù)經(jīng)營范疇不屬于持續(xù)經(jīng)營范疇破產(chǎn)清算會計破產(chǎn)清算會計 打破了貨

2、幣計量的幣值穩(wěn)定假設(shè)打破了貨幣計量的幣值穩(wěn)定假設(shè) 物價變動會計物價變動會計 2、研究內(nèi)容 （1）獨(dú)資、合伙、公司和總分店經(jīng)營會計，揭示了不同企業(yè)組織形式所有者權(quán)益會計的特色。 （2）企業(yè)合并和合并報表的編制，對企業(yè)合并的會計方法、合并報表的編制程序和技術(shù)作了詳盡的描述，解決了集團(tuán)公司的會計報表編制問題。 （3）跨國經(jīng)營會計外幣業(yè)務(wù)、外幣報表折算 （4）特殊業(yè)務(wù)專題租賃、所得稅、期貨交易、物價變動、公司整頓與破產(chǎn)清算等 3、對在財務(wù)會計中應(yīng)遵循的慣常的會計原則、程序和方法等也有不同程度的擴(kuò)展和延伸。 企業(yè)合并會計、物價變動會計等在很大程度上豐富了可比性原則的內(nèi)涵。 外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益、期貨交易損

3、益等的提前確認(rèn)事項深化了穩(wěn)健性原則的要求。 高級財務(wù)會計是在（中級）財務(wù)會計的平臺基礎(chǔ)上，對會計理論有會計程序與方法在更廣的范圍和更深的量限上的研究。第一章第一章 獨(dú)資與合伙企業(yè)會計獨(dú)資與合伙企業(yè)會計1 獨(dú)資企業(yè)會計獨(dú)資企業(yè)會計 一、獨(dú)資會計的特點 1、定義：一個自然人出資，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。（1998.8.30 中華人民共和國個人獨(dú)資企業(yè)法2000.1實施） 2、特點： 優(yōu)點 （1）易于組織設(shè)立 （2）權(quán)利與利潤不會分散 缺點 （1）經(jīng)營責(zé)任無限，企業(yè)與個人的財產(chǎn)、債務(wù)不易劃分。 （2）資本額度有限、技術(shù)力量不足 （3）不易轉(zhuǎn)讓出售 （4）面臨重復(fù)課稅(2000

4、年前) 雇工8人以上繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅 雇工8人以下繳納個人所得稅 國務(wù)院關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知 國發(fā)200016號 各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)： 為公平稅負(fù)，支持和鼓勵個人投資興辦企業(yè)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展，國務(wù)院決定，自2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。具體稅收政策和征稅辦法由國家財稅主管部門另行制定。 國務(wù)院 二年六月二十日 l從2000年1月1日起,個人獨(dú)資或合伙企業(yè)，一般都是按生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得依5%-35%

5、的五級超額累進(jìn)稅率，征收個人所得稅l二、獨(dú)資企業(yè)損益的處理方法應(yīng)計制l1、現(xiàn)金制l2、應(yīng)計制l三、獨(dú)資企業(yè)權(quán)益的會計處理l（一）核算內(nèi)容l1、業(yè)主的初始投資額和追加投資額l2、企業(yè)經(jīng)營盈虧對所有者權(quán)益的影響l3、業(yè)主與企業(yè)間的往來事項對所有者權(quán)益的影 響（二）設(shè)置賬戶1、業(yè)主資本永久性投入資本、追加資本、業(yè)主往來 暫時性的資本變動業(yè)主提款業(yè)主提款業(yè)主取用商品業(yè)主取用商品業(yè)主代收工資業(yè)主代收工資轉(zhuǎn)投資本轉(zhuǎn)投資本業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的虧損額業(yè)主應(yīng)承擔(dān)的虧損額企業(yè)應(yīng)付業(yè)主工資企業(yè)應(yīng)付業(yè)主工資企業(yè)應(yīng)付業(yè)主利潤企業(yè)應(yīng)付業(yè)主利潤企業(yè)代收企業(yè)代收應(yīng)收業(yè)主的款項應(yīng)收業(yè)主的款項應(yīng)付業(yè)主的款項應(yīng)付業(yè)主的款項、收益匯總（三）

6、會計處理、業(yè)主投入資本借：現(xiàn)金貸：業(yè)主資本、業(yè)主提現(xiàn)借：業(yè)主往來貸：現(xiàn)金、業(yè)主取用企業(yè)商品借：業(yè)主往來貸：庫存商品、企業(yè)代業(yè)主支付個人債務(wù)（視同業(yè)主提款）借：業(yè)主往來貸：現(xiàn)金、企業(yè)代業(yè)主收取款項借：現(xiàn)金貸：業(yè)主往來、企業(yè)應(yīng)付業(yè)主工資借：營業(yè)費(fèi)用（雇工人以上）貸：業(yè)主往來、年終結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本、費(fèi)用借：營業(yè)收入貸：收益匯總借：收益匯總貸：營業(yè)成本營業(yè)費(fèi)用、利潤分配借：收益匯總貸：應(yīng)付職工紅利業(yè)主往來、從業(yè)主往來轉(zhuǎn)增投資借：業(yè)主往來貸：業(yè)主資本四、獨(dú)資企業(yè)的財務(wù)報表（一）編制種類資產(chǎn)負(fù)債表損益表利潤分配表資本變動表（二）編制方法、直接編制法、工作底稿法第二節(jié)第二節(jié) 合伙企業(yè)及其特征合伙企業(yè)及其特征一

7、、合伙企業(yè)的概念及其特征一、合伙企業(yè)的概念及其特征（一）合伙企業(yè)的概念及種類（一）合伙企業(yè)的概念及種類 合伙企業(yè)，是指合伙企業(yè)，是指“兩個或兩個以上的個人作為兩個或兩個以上的個人作為企業(yè)的共同所有者為謀取利潤而從事經(jīng)營活動的企業(yè)的共同所有者為謀取利潤而從事經(jīng)營活動的一種聯(lián)合體一種聯(lián)合體” 按照合伙人所承擔(dān)的責(zé)任的不同，合伙企業(yè)分為按照合伙人所承擔(dān)的責(zé)任的不同，合伙企業(yè)分為普通合伙與有限合伙兩種類型。普通合伙與有限合伙兩種類型。 普通合伙是指每個合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)均負(fù)普通合伙是指每個合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)均負(fù)有個人連帶責(zé)任的合伙企業(yè)。有個人連帶責(zé)任的合伙企業(yè)。 有限合伙是一種特殊形式的合伙企

8、業(yè)，由至少一有限合伙是一種特殊形式的合伙企業(yè)，由至少一名普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人組成。名普通合伙人和一名或一名以上有限合伙人組成。 （二）合伙企業(yè)的特征 相互代理相互代理 無限責(zé)任無限責(zé)任 有限經(jīng)營期有限經(jīng)營期 共有財產(chǎn)共有財產(chǎn) 非納稅主體非納稅主體 主要特征主要特征二、合伙企業(yè)協(xié)議二、合伙企業(yè)協(xié)議其主要內(nèi)容包括： 合伙企業(yè)的名詞和主要經(jīng)營場所的地點； 合伙目的和合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍 合伙人的姓名及其住所； 合伙人出資的方式、數(shù)額和繳付出資的期限； 利潤分配和虧損分擔(dān)辦法； 合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行；返 回第三節(jié)第三節(jié) 合伙企業(yè)基本運(yùn)作實務(wù)合伙企業(yè)基本運(yùn)作實務(wù)一 、合伙人權(quán)益賬戶的設(shè)置、合

9、伙人權(quán)益賬戶的設(shè)置 “合伙人資本合伙人資本”賬戶核算合伙人投入的賬戶核算合伙人投入的資本以及分享的經(jīng)營所得。資本以及分享的經(jīng)營所得。 “合伙人提用合伙人提用”賬戶用來核算合伙人當(dāng)期賬戶用來核算合伙人當(dāng)期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)。從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)。 此外，合伙企業(yè)還設(shè)置有此外，合伙企業(yè)還設(shè)置有“應(yīng)收合伙人貸款應(yīng)收合伙人貸款”賬戶和賬戶和“應(yīng)付合伙人借款應(yīng)付合伙人借款”賬戶。賬戶。 二、合伙企業(yè)的初始投資二、合伙企業(yè)的初始投資 現(xiàn)金現(xiàn)金 實物資產(chǎn)實物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 勞務(wù)勞務(wù) 投資形式投資形式例1 A和B經(jīng)協(xié)商后決定合作辦一個合伙企業(yè)A&B商行，A投資現(xiàn)金50000元，投入商品300

10、00元，并以其專利投資，經(jīng)評估作價80000元； B投資房屋一棟，經(jīng)公平估價后房屋價值130000元，并將其私人應(yīng)付票據(jù)10000元轉(zhuǎn)由合伙企業(yè)負(fù)責(zé)清償。 表1-1 合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)項目 金額（元） 負(fù)債及權(quán)益項目金額（元） 現(xiàn) 金 50000 應(yīng)付票據(jù) 10000 存 貨 30000 合伙人資本A 160000 固定資產(chǎn) 130000 合伙人資本B 120000 無形資產(chǎn) 80000 資產(chǎn)合計 290000 負(fù)債及權(quán)益合計 290000返 回第四節(jié)第四節(jié) 合伙企業(yè)的權(quán)益變動合伙企業(yè)的權(quán)益變動一、新合伙人的加入一、新合伙人的加入(一一) 新合伙人購買原合伙人部分或全部伙權(quán)新合伙人購買原

11、合伙人部分或全部伙權(quán) 例例4 合伙人合伙人A和和B合伙經(jīng)營一企業(yè)，兩人的資本余額分合伙經(jīng)營一企業(yè)，兩人的資本余額分別為別為2000元和元和1000元，其損益按元，其損益按2：1的比例分配。的比例分配?，F(xiàn)在現(xiàn)在A和和B都同意接受一新合伙人都同意接受一新合伙人C加入，加入，A轉(zhuǎn)讓其一轉(zhuǎn)讓其一半伙權(quán)給半伙權(quán)給C，且，且C支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金1000元。元。 借：合伙人資本借：合伙人資本A 1000 貸：合伙人資本貸：合伙人資本C 1000(二二) 新合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本新合伙人向合伙企業(yè)投入新的資本 1. 新合伙人取得的伙權(quán)等于其投資額新合伙人取得的伙權(quán)等于其投資額例例6 某商行原有某商行原有A

12、合伙人資本合伙人資本80000元，元，B合伙人資本合伙人資本40000元?，F(xiàn)在有元。現(xiàn)在有C擬以現(xiàn)金加入，并以此取得擬以現(xiàn)金加入，并以此取得1/4的的伙權(quán)?；餀?quán)。 2. 新合伙人所取得的伙權(quán)小于其投資額 （1）商譽(yù)法將商譽(yù)確認(rèn)入賬將商譽(yù)確認(rèn)入賬 例7 根據(jù)例6的資料，在C提出入伙的情況下，原合伙人A、B經(jīng)過協(xié)商后認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合伙企業(yè)有商譽(yù)30000元，并要求新合伙人C投入現(xiàn)金50000元，由此允許C擁有1/4的伙權(quán)，C同意并投入現(xiàn)金。 原合伙人商譽(yù)原合伙人商譽(yù)=新伙權(quán)總額新合伙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價新伙權(quán)總額新合伙企業(yè)凈資產(chǎn)公允價=新伙人投現(xiàn)金新伙人投現(xiàn)金 原合伙資本原合伙資本+資產(chǎn)資產(chǎn) +新合伙人

13、新合伙人取得新伙權(quán)取得新伙權(quán)% 本金額本金額 增值增值 投入現(xiàn)金投入現(xiàn)金分配資產(chǎn)增值分配資產(chǎn)增值有關(guān)資產(chǎn)賬戶有關(guān)資產(chǎn)賬戶 合伙人資本（按損益分配合伙人資本（按損益分配%） 分錄：分錄：原合伙人商譽(yù)原合伙人商譽(yù)商譽(yù)商譽(yù) 合伙人資本合伙人資本* * *收新合伙人現(xiàn)金收新合伙人現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金 合伙人資本合伙人資本* * *分錄分錄分配資產(chǎn)增值分配資產(chǎn)增值原合伙人商譽(yù)原合伙人商譽(yù)收新合伙人現(xiàn)金收新合伙人現(xiàn)金商譽(yù)商譽(yù)現(xiàn)金現(xiàn)金 合伙人資本合伙人資本 2 2、紅利法、紅利法商譽(yù)在賬面上不予確認(rèn)商譽(yù)在賬面上不予確認(rèn) 紅利法即要求新合伙人投入較多的資金，但取得較低的伙權(quán)，其差額計入原合伙人的資本賬戶 。 （1 1

14、）確定新合伙企業(yè)資本總額）確定新合伙企業(yè)資本總額 （2 2）按新合伙人取得的股權(quán)數(shù)確認(rèn)新合伙人權(quán)益）按新合伙人取得的股權(quán)數(shù)確認(rèn)新合伙人權(quán)益 原合伙人紅利原合伙人紅利 = =新合伙人投入資產(chǎn)新合伙人投入資產(chǎn) （原合伙權(quán)的公允價（原合伙權(quán)的公允價+ +新合伙新合伙人投入現(xiàn)金人投入現(xiàn)金 ）* *取得股權(quán)取得股權(quán) 如果在例7中，新合伙人C入伙時，原合伙人要求C投入50000元并取得1/4的伙權(quán) 3.新合伙人所取得的伙權(quán)大于其投資額新合伙人所取得的伙權(quán)大于其投資額 （原合伙權(quán)的公允價（原合伙權(quán)的公允價+新合伙人投資公允價）新合伙人投資公允價）*取得取得新伙權(quán)新伙權(quán)%=新合伙人投資公允價（投入現(xiàn)金新合伙人

15、投資公允價（投入現(xiàn)金+新合伙新合伙人商譽(yù)）人商譽(yù)）退伙時的三種情況 : 退伙金等于退伙人資本賬戶余額 退伙金小于退伙人資本賬戶余額 退伙金大于退伙人資本賬戶余額 商譽(yù)部分入賬法 商譽(yù)全部入賬法 紅利法返 回（1）商譽(yù)法）商譽(yù)法確認(rèn)退伙人部分商譽(yù)確認(rèn)退伙人部分商譽(yù)=支給退伙人支給退伙人 退伙人原退伙人原 +退伙人分配退伙人分配 現(xiàn)金現(xiàn)金 資本資本 資產(chǎn)增值數(shù)資產(chǎn)增值數(shù)分錄：分錄：確認(rèn)退伙人部分商譽(yù)確認(rèn)退伙人部分商譽(yù)借：商譽(yù)借：商譽(yù) 貸：合伙人資本貸：合伙人資本退伙人退伙人抽回資本抽回資本借：合伙人資本（退伙）借：合伙人資本（退伙） 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金確認(rèn)退伙人全部商譽(yù)確認(rèn)退伙人全部商譽(yù)借：商譽(yù)（全

16、部）借：商譽(yù)（全部） 貸：合伙人資本貸：合伙人資本A B（2）紅利法：紅利法：原合伙人原合伙人=支給退伙支給退伙 退伙人原資退伙人原資 +退伙人分配退伙人分配紅利紅利現(xiàn)金現(xiàn)金 本余額本余額 資產(chǎn)增值數(shù)資產(chǎn)增值數(shù)合伙人資本合伙人資本*（退伙人）（退伙人）現(xiàn)金現(xiàn)金第五節(jié)第五節(jié) 合伙企業(yè)的損益分配合伙企業(yè)的損益分配一、合伙企業(yè)的損益及其分配原則一、合伙企業(yè)的損益及其分配原則 分配中，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素分配中，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素: 各合伙人資本的相對比例 各合伙人提供服務(wù)的價值大小 其他有關(guān)事項 損 益 匯 總轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用和稅金 轉(zhuǎn)入的收入合伙人按分配比例分得利潤 虧損的彌補(bǔ)二、合伙企業(yè)損益分配的

17、主要方法二、合伙企業(yè)損益分配的主要方法1.約定比例分配法2.資本比例分配法 （1）原始資本比例法 （2）期初資本比例法 （3）期末資本比例法 （4）加權(quán)平均資本比例法3. 先分配薪金，余額按比例分配法4.先分配薪金和投資利息，余額按比例分配法返 回表1-3 單位：元 日 期 資本增加(減少)累計余額不變余額月數(shù)加權(quán)資本額 1月1日 80000 3 240000 4月1日 （5000） 75000 2 150000 6月1日 4000 79000 3 237000 9月1日 （10000） 69000 1 69000 10月1日 11000 80000 3 240000 合 計 936000合伙

18、人A的加權(quán)平均資本=93600012=78000（元）合伙人A分配的利潤=36000 （元）合伙人B分配的利潤=24000 （元）返 回第六節(jié)第六節(jié) 合伙企業(yè)的解散、清算合伙企業(yè)的解散、清算一、合伙企業(yè)清算及其程序一、合伙企業(yè)清算及其程序 合伙企業(yè)的清算程序步驟：合伙企業(yè)的清算程序步驟： 變賣合伙企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)；變賣合伙企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)； 收回債權(quán)，清償債務(wù)；收回債權(quán)，清償債務(wù)； 支付清算費(fèi)用；支付清算費(fèi)用； 計算并分配清算損益；計算并分配清算損益； 按照合伙協(xié)議規(guī)定分配方式分配剩余現(xiàn)金按照合伙協(xié)議規(guī)定分配方式分配剩余現(xiàn)金二、合伙企業(yè)清算的賬務(wù)處理二、合伙企業(yè)清算的賬務(wù)處理1. 一次分配清算法: 是指在合伙企業(yè)財產(chǎn)分配前，合伙企業(yè)的所有資產(chǎn)都已變現(xiàn)，并償還了企業(yè)的所有債務(wù)。 2、分期分配清算法: 在清算期較長的情況下，合伙人隨著合伙企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的陸續(xù)變現(xiàn)而分期分配現(xiàn)金的方法。 返 回（二）分配方法二）分配方法 1、一次分配清算法、一次分配清算法（1）變賣資產(chǎn)，收回債權(quán)，清償債務(wù)，差額列）變賣資產(chǎn)，收回債權(quán)，清償債務(wù)，差額列”清算損清算損益益”（2）結(jié)出）結(jié)出“現(xiàn)金現(xiàn)金”、“清算損益清算損益”余額