第八章 財產(chǎn)清查(3)

1、原始憑證原始憑證匯總表交易或事項填制和審核會計憑證登記賬簿會計核算工作程序圖編制財務(wù)會計報告設(shè)置賬戶、復式記賬財產(chǎn)清查成本計算會計資料分析利用第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則和步驟（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則表明賬實相符，不必進行賬務(wù)處理。一致一致不一致 盤盈盤虧= =但實存的財產(chǎn)不能按正常財產(chǎn)物資使用毀損一致不一致表明賬實不符，必須進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則和步驟（一）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認真總結(jié)，加強管理調(diào)整賬目

2、，賬實相符財產(chǎn)清查結(jié)果處理步驟查明差異，分析原因認真總結(jié)，加強管理調(diào)整賬目，賬實相符 將已經(jīng)查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制記賬憑證，據(jù)以記入有關(guān)賬戶，使各項財產(chǎn)的賬存數(shù)和實存數(shù)完全一致。第一步 按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證據(jù)以登記入賬。第二步第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則和步驟二.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。借方借方 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸方貸方各項財產(chǎn)的盤虧或毀損金額各項財產(chǎn)的盤盈金額企

3、業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈溢余盤盈報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧或毀損報經(jīng)批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)企業(yè)尚未處理的各種財產(chǎn)的凈損失用來核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。該賬戶下設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則和步驟二.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（二）清查結(jié)果的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理往來款項清查結(jié)果的處理存貨清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例1 1 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，某

4、企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值估計價值3 0003 000元，已提折舊元，已提折舊2 0002 000元。元。借：固定資產(chǎn)3 000貸：待處理財產(chǎn)損溢1 000審批前：累計折舊2 000財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例1 1 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外機器一臺，估計價值估計價值3 0003 000元，已提折舊元，已提折舊2 0002 000元。元。借：待處理財產(chǎn)損溢1 000貸：營業(yè)外收入1 000審批后決定，該機器由企業(yè)留用，作為增加營業(yè)外收入處理。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例2 2 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤

5、盈賬外鋼材6 6噸，價噸，價值值18 00018 000元。元。借：原材料18 000貸：待處理財產(chǎn)損溢18 000審批前：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例2 2 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈賬外鋼材6 6噸，價噸，價值值18 00018 000元。元。借：管理費用18 000貸：待處理財產(chǎn)損溢18 000經(jīng)查明，這項盤盈材料因計量儀器不準造成生產(chǎn)領(lǐng)用少付多算，所以，經(jīng)批準沖減本月管理費用，用紅字編制會計分錄如下：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例3 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺庫存較賬面庫存短缺800

6、800元。元。借：待處理財產(chǎn)損溢800貸：原材料800審批前：財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例3 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺庫存較賬面庫存短缺800800元。元。借：管理費用800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（1）經(jīng)批準，如屬于定額范圍內(nèi)的自然損耗，則應(yīng)列作管理費用，計入本期損益。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例3 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺庫存較賬面庫存短缺800800元。元。借：其他應(yīng)收款XX人800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（2）如屬于管理人員過失造成短缺

7、，則應(yīng)由過失人賠償。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例3 3 在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)購進的某種原材料實際庫存較賬面庫存短缺庫存較賬面庫存短缺800800元。元。借：營業(yè)外支出800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（3）如屬于非常損失，則應(yīng)經(jīng)批準作營業(yè)外支出。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例4141 在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的應(yīng)收在財產(chǎn)清查中，查明確實無法收回的應(yīng)收賬款賬款300300元，經(jīng)批準作為壞賬損失。元，經(jīng)批準作為壞賬損失。借：壞賬準備300貸：應(yīng)收賬款300企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的壞賬收入或壞賬損失，經(jīng)批準后，直接進行轉(zhuǎn)銷，不需要通過“待處理財產(chǎn)

8、損溢”賬戶核算。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例例例4242 在財產(chǎn)清查中，查明確實無法交付的購貨在財產(chǎn)清查中，查明確實無法交付的購貨款項款項500500元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)為資本公積。元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)為資本公積。借：應(yīng)付賬款500貸：資本公積500存貨資產(chǎn)的清查方法 1.1.清查方法清查方法 實地盤點法實地盤點法 技術(shù)推算法技術(shù)推算法 抽樣盤存法抽樣盤存法 函證核對法函證核對法 2.2.清查手續(xù)：清查手續(xù)：應(yīng)填寫“盤存單”和“實存賬存對比表”。( 重要的原始憑證)固定資產(chǎn)的清查 1 1）清查方法：）清查方法：實地盤點法。 2 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單”。來往款項的清查 1）清

9、查方法：）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續(xù)：）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理 （五）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的（五）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計處理會計處理 1.1.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計處應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計處理理 (1)(1)需要處理的內(nèi)容需要處理的內(nèi)容壞賬損失。 (2)(2)賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； “壞賬準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 (3) (3) 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例例8-78-7 2.2.應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會計處理應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會計處理 (1)(1)需要處理的內(nèi)容需要處理的內(nèi)容無法付出的應(yīng)付款項。

10、 (2)(2)處理方法：處理方法： 不經(jīng)過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶； 發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項，可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“資本公積”賬戶。 (3)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 例例8-88-8思考題：思考題： 1.什么叫財產(chǎn)清查?財產(chǎn)清查的必要性是什么? 2.財產(chǎn)清查按不同的分類方法各包括哪些種? 3.什么叫永續(xù)盤存制?其優(yōu)點有哪些? 4.確定本期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種？如何利用這些方法計算發(fā)出存貨成本? 5.期末存貨的成本應(yīng)當如何計算? 6.實地盤存制的做法是怎樣的?其缺點有哪些? 7.進行財產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準備工作? 8.怎樣進行現(xiàn)金的清查? 9.如何進行銀行存款的清查?“銀行存款余額調(diào)

11、節(jié)表”的基本編制方法是怎樣的? 10.如何進行實物資產(chǎn)的清查? 11.如何進行債權(quán)債務(wù)的清查? 12.進行財產(chǎn)清查的核算需要設(shè)置的主要賬戶是什么？其基本結(jié)構(gòu)是怎樣的? 13. 對財產(chǎn)清查的結(jié)果一般應(yīng)如何進行處理? 對財產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進行了學習，對財產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進行了學習，通過本題的練習，要求同學們一方面要掌握通過本題的練習，要求同學們一方面要掌握未達賬項的基本概念、種類，另一方面學會未達賬項的基本概念、種類，另一方面學會編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。 一、資料：一、資

12、料： 某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元，而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項： （1）7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未登賬。 （2）7月28日企業(yè)委托銀行代收款項4000元，銀行已收款入賬，但企業(yè)未接到銀行的收款通知，因而未登記入賬。 （3）7月29日，企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元，企業(yè)已登賬，銀行未登賬。 （4）7月30日，銀行代企業(yè)支付水電費2000元，企業(yè)尚未接到銀行的付款通知，故未登記入賬。 二、要求：二、要求： 根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并

13、分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會計分錄，在編表時企業(yè)可動用的銀行存款的限額是多少？ 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年7月31日 分析：分析： “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法，它只起到對賬作用，不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記，還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進行。在編表時，企業(yè)可動用的銀行存款的限額為693600元。 補充作業(yè)題二：補充作業(yè)題二： 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，使同學們能夠掌握存貨清查的會計處理。 二、資料：二、資料： 某企業(yè)經(jīng)財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸，每噸單價200元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸

14、，計1000元；屬于責任人賠償?shù)挠?0噸，計8000元；屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸，計11000元，但由保險公司賠償6000元。 三、要求：三、要求： 根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B材料進行批準前和批準后的賬務(wù)處理。 參考答案：參考答案： 批準前，會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 20 000 貸：原材料 20 000 批準后，會計處理為： （1）屬于定額內(nèi)合理損耗的處理： 借：管理費用 1 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1 000 （2）屬于由責任人賠償?shù)奶幚恚?借：其他應(yīng)收款- 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000 （3）屬于自然災(zāi)害造成的損失的處理： 借：營業(yè)外支出 5 000 其

15、他應(yīng)收款-保險公司 6 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 11 000 補充作業(yè)題三：補充作業(yè)題三： 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠掌握固定資產(chǎn)清查的會計處理。 二、資料：二、資料： 某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧機器設(shè)備一臺，賬面原值為280000元，已提折舊額為100000元。 三、要求：三、要求： 對該企業(yè)盤虧的機器設(shè)備進行批準前和批準后的賬務(wù)處理。 參考答案：參考答案： 批準前，會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：累計折舊 50 000 待處理財產(chǎn)損溢 250 000 批準后，會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 250 000 貸：營業(yè)外收入 250 000 補充作

16、業(yè)題四：補充作業(yè)題四： 一、目的：一、目的： 通過本題的練習，使學生能夠綜合地掌握財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的會計處理。 二、資料：二、資料： 某公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）一臺賬外機器，重置完全價值65000元，估計八成新； （2）盤虧設(shè)備一臺，賬面原價28000元，已提折舊12000元； （3）甲材料賬存4500元，實存4300元，系保管員責任； （4）乙材料賬存7500元，實存7850元，系收發(fā)計量不準確造成； （5）丙材料賬存15200元，實存13500元，系自然災(zāi)害造成，保險公司應(yīng)給予1000元賠償，暫未收到款。 三、要求：三、要求： 對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相關(guān)會計處理（包括批準前和批準后的會計處理）。 參考答案：參考答案： （1）批準前： 借：固定資產(chǎn) 52 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 52 000 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 52 000 貸：營業(yè)外收入 52 000 （2）批準前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 16 000 累計折舊 12 000 貸