假發(fā)票的審計(jì)技巧

1、- 1 -假發(fā)票的審計(jì)技巧假發(fā)票的審計(jì)技巧（一）查賬是前提。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)查閱明細(xì)賬及相關(guān)憑證，可以確定需要重點(diǎn)審計(jì)的成本費(fèi)用，并發(fā)覺使用不規(guī)范發(fā)票的問(wèn)題線索，要特殊關(guān)注被審計(jì)單位科研課題經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)項(xiàng)目、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)等支出中以會(huì)議費(fèi)、咨詢費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置、工程購(gòu)建和修繕、辦公用品等名義報(bào)銷且金額較大的發(fā)票。一是對(duì)于會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等發(fā)票，主要是查看會(huì)議記錄、培訓(xùn)計(jì)劃、咨詢合同及報(bào)告等書面材料，推斷業(yè)務(wù)真?zhèn)?，必要時(shí)找相關(guān)人員訪談?dòng)枰宰C明。二是對(duì)于設(shè)備購(gòu)置、工程購(gòu)建和修繕、辦公用品等發(fā)票，依據(jù)發(fā)票數(shù)量核對(duì)是否簽訂合同，驗(yàn)證這些實(shí)物是否存在，包括核對(duì)物品的品名、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)及

2、新舊程度，依據(jù)購(gòu)買量與實(shí)際業(yè)務(wù)需要進(jìn)行分析，追蹤實(shí)物的去向，以佐證發(fā)票真?zhèn)?。三是要關(guān)注稅務(wù)局代開的大額勞務(wù)費(fèi)、租車費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、代理費(fèi)發(fā)票，核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性，關(guān)注被審計(jì)單位有無(wú)使用虛假合同虛開發(fā)票入賬以套取資金的問(wèn)題。四是通過(guò)核查發(fā)票的填報(bào)內(nèi)容，也可以發(fā)覺“李代桃僵”發(fā)票、 “張冠李戴”發(fā)票、 “偷梁換柱”發(fā)票等使用不規(guī)范的發(fā)票。（二）檢驗(yàn)顯真功。在審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)檢驗(yàn)發(fā)票，可以發(fā)覺私自印制、偽造、變?cè)彀l(fā)票線索，是一種較為直觀的虛假發(fā)票鑒定方法，主要依靠審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一是從發(fā)票本身看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：紙張綿軟發(fā)脆、油墨色- 2 -澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例；發(fā)票代碼和發(fā)票

3、號(hào)碼為直接印刷，無(wú)層次感、立體感。二是從發(fā)票印章上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：印章模糊不清或無(wú)印章；印章特殊清楚，有違使用常理；發(fā)票上加蓋了發(fā)票專用章以外的其他印章。 三是從發(fā)票代碼上看， 虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：開票單位所在地與地區(qū)代碼對(duì)應(yīng)的地市不全都；代碼顯示年份在實(shí)際發(fā)票開具時(shí)間之后；跨行業(yè)開具發(fā)票；票面最高開票限額與代碼顯示不全都。四是從發(fā)票號(hào)碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：被審計(jì)單位從某一購(gòu)貨單位開具的購(gòu)貨發(fā)票，號(hào)碼是連續(xù)的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠(yuǎn)；發(fā)票號(hào)碼是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的銷貨單位；被審計(jì)單位同一天從某銷貨單位開具購(gòu)貨內(nèi)容相同發(fā)票，但發(fā)票號(hào)碼相差甚遠(yuǎn)或不是出自同一本發(fā)票。五

4、是從發(fā)票復(fù)寫上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：發(fā)票字跡、筆體、筆畫的粗細(xì)、壓痕不全都；有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；有用鋼筆或圓珠筆填寫等現(xiàn)象。（三）查詢發(fā)覺疑點(diǎn)。目前，大多數(shù)省份國(guó)稅和地稅部門都建立了發(fā)票辨?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)，開放了 12366 納稅服務(wù)熱線及稅務(wù)網(wǎng)站，為查詢?nèi)斯?yīng)辨別發(fā)票真?zhèn)蔚男畔⒉樵兎?wù)。語(yǔ)音電話查詢時(shí)，查詢?nèi)酥恍钃艽?12366 語(yǔ)音電話，根據(jù)語(yǔ)音提示，輸入需查詢的發(fā)票號(hào)碼、發(fā)票代碼等信息，語(yǔ)音電話將自動(dòng)告之此發(fā)票的真?zhèn)?。網(wǎng)絡(luò)查詢一般程序?yàn)椋壕W(wǎng)上登錄各開票所屬地稅務(wù)網(wǎng)站首頁(yè)辦稅服務(wù)廳查詢區(qū)發(fā)票真?zhèn)尾樵冋諏?shí)填寫納稅人識(shí)別名、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼- 3 -等相應(yīng)內(nèi)容查找出現(xiàn)查詢結(jié)果

5、。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)或電話查詢，審計(jì)人員雖然能便利、快捷發(fā)覺有疑點(diǎn)的發(fā)票，但也存在一些缺陷：一是不能取得虛假發(fā)票的法定證據(jù)；二是當(dāng)發(fā)票數(shù)量較多時(shí)，查詢效率較低；三是該方法要求被審計(jì)單位必需具備相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)、通信環(huán)境；四是手寫版發(fā)票，特殊是國(guó)稅發(fā)票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額；五是目前虛假或釣魚的發(fā)票查詢網(wǎng)站較多，簡(jiǎn)單得出錯(cuò)誤的結(jié)果；六是異地查詢比較困難。為了確保真實(shí)性，當(dāng)遇到金額大且數(shù)量多的可疑發(fā)票時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)到稅務(wù)部門比對(duì)開票金額，必要時(shí)可申請(qǐng)稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)舞b定。（四）鑒定是關(guān)鍵。發(fā)票鑒定是鑒別、認(rèn)定發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾緩胶褪侄?，由此形成的發(fā)票鑒定結(jié)論是審計(jì)機(jī)關(guān)確定被審計(jì)單位使用虛假發(fā)票違法事

6、實(shí)的關(guān)鍵證據(jù)。 發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定“用票單位和個(gè)人有權(quán)申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請(qǐng)發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別” 。審計(jì)部門商請(qǐng)稅務(wù)部門進(jìn)行虛假發(fā)票鑒定的主要程序?yàn)椋禾顚懓l(fā)票鑒定申請(qǐng)書編寫發(fā)票鑒定申請(qǐng)清單（主要包括發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號(hào)碼、金額等內(nèi)容）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交被鑒定發(fā)票的原件、復(fù)印件等資料稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并鑒定出具發(fā)票鑒定結(jié)論文書。在某電信企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢，發(fā)覺該企業(yè)存在大量可疑的傭金代理發(fā)票，先根據(jù)傭金代理費(fèi)用明細(xì)賬找出全部發(fā)票，制定表格并復(fù)印發(fā)票，將表格、發(fā)票原件、復(fù)- 4 -印件交

7、給發(fā)票印制企業(yè)進(jìn)行鑒定，再由稅務(wù)部門蓋章確認(rèn)，最終發(fā)覺該企業(yè)大量使用虛假代理傭金發(fā)票的問(wèn)題線索。此外，假如涉及可疑發(fā)票數(shù)量較少、金額較小，可以采用由供應(yīng)發(fā)票者換發(fā)票或出具證明的方式來(lái)確認(rèn)虛假發(fā)票。（五）追蹤是突破口。假發(fā)票帶來(lái)更為嚴(yán)重的問(wèn)題是大量資金尤其是財(cái)政資金被轉(zhuǎn)移到各種各樣的公司，經(jīng)過(guò)一圈“清洗”后，形成“小金庫(kù)” ，被相關(guān)人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注通過(guò)假發(fā)票報(bào)銷套取資金甚至洗錢的問(wèn)題。一是關(guān)注付款方式為現(xiàn)金的可疑發(fā)票。依據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，1000 元以上支出一般都應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，假如采用現(xiàn)金支付，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)資金的去向。二是關(guān)注使用多個(gè)單位發(fā)票報(bào)銷但只開具一張支票結(jié)算，或者外地發(fā)票報(bào)銷但使用支票結(jié)算的狀況，追蹤支票流向，核實(shí)有無(wú)通過(guò)假發(fā)票套取資金的問(wèn)題。三是關(guān)注發(fā)票出具單位的經(jīng)營(yíng)范圍與發(fā)票開具的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否存在規(guī)律上的不合理，特殊是大型購(gòu)物商場(chǎng)開具的辦公用品發(fā)票，是否存在購(gòu)買購(gòu)物卡但開具辦公用品發(fā)票的問(wèn)題。四是核對(duì)持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系全都性。如某些財(cái)會(huì)