出口退稅的基本原理和核算方式

1、出口退稅的基本原理和核算方式1基本概念1、出口貨物退(免)稅是在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅和消費稅。2、出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的間接計稅法，也就是通常所說的應納稅額=銷項-進項，所以在實際操作中，銷項是免的，進項是退的，取得退稅款。值得注意的是，出口退稅的退稅款和其他類型的退稅不一樣，出口退稅，退的是進項稅額;其他退稅，退的是應納稅額。所以在申報表中，免抵退貨物應退稅額，和進項轉出一樣為可抵扣稅額的負數(shù)，原因就是，該筆進項已經(jīng)退還給你了，自然不可以再抵扣，應該從可抵扣稅額中減除。2核心原理1、對出口產(chǎn)品退

2、稅是一個“國際慣例”而非“政策優(yōu)惠”。國家將出口貨物出口前在國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅、消費稅，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物以不含稅價格進入國際市場，有效地避免國際雙重課稅。企業(yè)退稅的實質(zhì)是退國內(nèi)生產(chǎn)流轉環(huán)節(jié)已征增值稅，來料加工退國內(nèi)料件國內(nèi)勞務已征增值稅。2、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負歸零。原因很簡單，就是鼓勵出口，降低出口貨物的價格，提高本國貨物在國際市場的競爭力。3、公平稅負原則：為了保證各國商品在參與國際貿(mào)易時能夠公平競爭，消除因各國稅收政策不同，造成的出口貨物稅收含量差異，要求各國按照國際慣例，退還已征收的出口貨物間接稅，以促進國際貿(mào)易的發(fā)展。4、零稅率

3、原則：征多少，退多少。國家利用退稅率來實現(xiàn)宏觀調(diào)控目標，如調(diào)控產(chǎn)業(yè)結構設定低退稅率來限制低附加值的產(chǎn)品出口，設定高退稅率來鼓勵高附加值的產(chǎn)品出口。所以，盡管零稅率那退稅率應該全部是17%，國家還要設置不同檔次的退稅率。增值稅的退稅率不一定等于稅率，出口退稅率有17%、14%、13%、11%、9%等幾檔，是為了通過退稅率來控制出口的原因。鼓勵出口呢，退稅率就高點，控制出口呢，退稅率就低點。退稅率為0，就是不免不退了。3主要類型1、又免又退一般納稅人，既有銷項，又有進項，為把稅負歸零，自然是銷項免，進項退，又免又退。2、只免不退如果出口的貨物沒有進項，自然是只免銷項，進項沒有就不用退了。比如小規(guī)模

4、納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進項的情況。只免不退，就達到了稅負歸零的目的。3、不免不退 針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。4退稅方式和計算出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退(免)稅簡稱為出口退稅的原因。(一)外貿(mào)企業(yè)：免、退稅 【例1】：某有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額為100000元，增值稅額為17000元，款項已銀行存款支付。該貨物的退

5、稅率為13%，出口銷售價格為15000美元(匯率1：8.30)。1、采購貨物時：借：庫存商品 100,000 應交稅費-應交增值稅(進項)17,000 貸：銀行存款 117,0002、出口銷售免稅，貨款折合人民幣：借：銀行存款 124,500 (15000×8.30) 貸：主營業(yè)務收入 124,5003、結轉成本：借：主營業(yè)務成本 100,000 貸：庫存商品 100,0004、計算不予退還的進項稅額：100000×(17%-13%)=4,000借：主營業(yè)務成本 4,000 貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)4,0005、應收出口退稅：借：應收出口退稅 13,000

6、貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)13,0006、收到出口退稅：借：銀行存款 13,000 貸：應收出口退稅 13,000【例2】：某外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬元。貨物以離岸價(FOB)20萬美元報關出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關出口當日的外匯牌價中間價為 1:6.6。該出口貨物的退稅率為15%。1、如貨物已驗收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時：借：庫存商品庫存出口商品 854,700.85 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 145,299.15 貸：銀行存款 1,000,000.002、核算出口退稅額時：(1)核算應退稅額

7、借：其他應收款應收出口退稅款 128,205.13(外購價格*退稅率)【128,205.13=854,700.85*15%】 貸：應交稅費應交增值稅(出口退稅) 128,205.13(2)不予退稅進項稅額轉出 借：主營業(yè)務成本一般貿(mào)易出口銷售成本 17,094.02(外購價格*不予退稅率) 【17,094.02=854,700.85*(17-15%)】 貸：應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 17,094.023、出口貨物報關銷售時：借：應收外匯賬款XX外商 1,320,000.00 貸：主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.004、結轉出口商品成本時：借：主營業(yè)務成本一般貿(mào)易

8、出口銷售成本854,700.85 貸：庫存商品庫存出口商品 854,700.855、收到增值稅退稅款時：借：銀行存款 128,205.13 貸：其他應收款應收出口退稅款 128,205.136、開戶銀行以1：6.5買入價將該筆外匯全部結匯時：借：銀行存款人民幣戶 1,298,700.00 財務費用匯兌損益 19,980.00 貸：銀行存款美元戶 1,318,680.007、月末結轉損益時：(1)結轉出口銷售收入借：主營業(yè)務收入一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.00 貸：本年利潤 1,320,000.00(2)結轉出口銷售成本借：本年利潤 871,794.87 貸：主營業(yè)務成本一般貿(mào)易出

9、口銷售成本871,794.87(二)生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅 外貿(mào)企業(yè)日常業(yè)務中，大量的常見的貿(mào)易類型，主要是一般貿(mào)易(出口貿(mào)易)和加工貿(mào)易(來料加工和進料加工)這兩種。一般貿(mào)易是與加工貿(mào)易相對而言的貿(mào)易方式。指將貨物單邊輸出關境的出口貿(mào)易方式。免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。由于生產(chǎn)貨物所涉及的可抵扣的原材料、水電、運費等眾多，無法準確清分出口部分和內(nèi)銷部分各自對應的進項，就無法準確核算出口應退的進項稅部分。假設能夠準確核算各自的進項，那么內(nèi)銷的銷項-進項=應納稅額交稅，出口對應的進項退稅，交給國稅局