企業(yè)改制與審計風(fēng)險

1、企業(yè)改制與審計風(fēng)險國有 企業(yè) 改制上市中的許多不良 問題 假設(shè)反映在 會計 報表上，往往會使審計風(fēng)險加大在年度會計報表審計實務(wù)中，注冊會計師會經(jīng)常遇到國有企業(yè)改制上市過程中的許多不良問題：如改制后仍沿用老企業(yè)名義從事經(jīng)營活動；產(chǎn)權(quán)不明確；債務(wù)、債權(quán)關(guān)系混亂；賬目分割不清等。要解決這類問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論。相關(guān)的職能部門也應(yīng)當(dāng)對此采取相應(yīng)措施，而不只是一味追究注冊會計師的責(zé)任。這在一定程度上可以化解審計風(fēng)險。例：精華會計師事務(wù)所對華興公司2002年會計報表出具了無法表示意見的審計報告。說明段披露：、貴公司收購華興集團有限責(zé)任公司以下簡稱“華興集團

2、所屬的煉油一廠、煉油二廠和煉油三廠經(jīng)營性資產(chǎn)后，上述三廠仍一直以原企業(yè)法人的名義繼續(xù)從事經(jīng)營活動，所開具的銷售發(fā)票、收到的購貨發(fā)票、銀行存、貸款賬戶等全部是以原企業(yè)法人的名稱出現(xiàn)，而不是以貴公司的分公司名義從事經(jīng)營活動，對于上述經(jīng)營主體我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷其歸屬。、貴公司產(chǎn)權(quán)不明晰，一方面上述三廠房屋產(chǎn)權(quán)證和土地使用權(quán)證一直未辦理變更過戶手續(xù)；另一方面上述三廠以貴公司的分公司的名義設(shè)置的會計賬務(wù)系統(tǒng)中，對收購上述三廠的會計核算與貴公司收購協(xié)議有出入，協(xié)議中為收購經(jīng)營性資產(chǎn)，而有關(guān)賬戶中反映了部分非經(jīng)營性資產(chǎn)。對于上述產(chǎn)權(quán)的歸屬及資產(chǎn)的分割我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)加以確

3、認(rèn)。、貴公司債權(quán)、債務(wù)關(guān)系不清，如上述三廠以原企業(yè)法人名義貸款，會計處理未反映銀行借款的增加，而是增加了與華興集團的往來，且以借款購建或添置的資產(chǎn)已計入了貴公司的分公司的相關(guān)資產(chǎn)賬戶，但相應(yīng)的借款利息支出未在貴公司賬戶中核算，同時在個別公司存在用職工房產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，對于上述債權(quán)、債務(wù)我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)確認(rèn)其歸屬。該案例集中表達(dá)了國有 企業(yè) 改制上市中的許多不良 問題 ：改制后仍沿用老企業(yè)名義從事經(jīng)營活動；產(chǎn)權(quán)不明確；債務(wù)、債權(quán)關(guān)系混亂；賬目分割不清等等。這些問題反映在 會計 報表中，就使改制風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁為審計風(fēng)險，而注冊會計師需要正確面對這些審計風(fēng)險。該案例中，華興公司與關(guān)

4、聯(lián)方之間在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務(wù)上一直沒有分開，會計報表也是根據(jù)資產(chǎn)劃分協(xié)議及上市時投入資產(chǎn)、負(fù)債的口徑和收入、本錢相關(guān)配比原那么模擬編制的，這本身就是國家政策法規(guī)不允許的，但卻堂而皇之地反映在會計報表中，讓注冊會計師來確認(rèn)，超出了注冊會計師的專業(yè)才能范疇，但注冊會計師又不能不慎重對待此事項對會計報表的 影響 ，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論，假設(shè)被審計單位或客觀環(huán)境限制，注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)視同審計范圍受限，出具保存或無法表示意見的審計報告。另外， 分析 該案例可見：注冊會計師在資本市場上提供專業(yè)技術(shù)效勞，不是萬能的，由于對被審計

5、單位發(fā)生的事項，注冊會計師只有披露和建議的權(quán)利，沒有裁定和處分的權(quán)利，只能以現(xiàn)行的政策法規(guī)和公認(rèn)的會計慣例來判斷會計報表是否公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。因此，需要相應(yīng)職能部門重視利用注冊會計師執(zhí)業(yè)報告施行有效的監(jiān)管。假設(shè)注冊會計師在執(zhí)業(yè)中披露和建議的事項可以被監(jiān)管部門所采用，作為裁定和處分的根據(jù)，那么，審計報告的作用也就能真正表達(dá)出來。但假設(shè)注冊會計師的披露和建議被監(jiān)管部門無視，只是作為評價注冊會計師是否盡責(zé)的根據(jù)，審計報告的作用和需求就會降低。 經(jīng)濟 體制改革中遺留的問題，屬于改革的本錢，應(yīng)當(dāng)由相應(yīng)的政策措施來消化或解決，假設(shè)一 時尚 沒有對應(yīng)的政策和措施來解決，也不能把此事項帶來的風(fēng)險加到注冊會計師身上，只要注冊會計師如實披露了，