銀行基本業(yè)務(wù)的審計要點說明

1、. . . . 銀行基本業(yè)務(wù)審計要點一一 現(xiàn)金業(yè)務(wù)第一節(jié) 基本風(fēng)險和控制目標一、基本風(fēng)險銀行在辦理現(xiàn)金收付、運送和保管過程中常常出現(xiàn)以下弊端：1損失現(xiàn)金；2現(xiàn)金帳目出現(xiàn)錯誤；3沒有建立處理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的責任蹤跡；4收付現(xiàn)金的效率低下；5沒有建立和實施出納員個人業(yè)績考評制度；6在辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的過程中違反國家法規(guī)。二、控制目標銀行應(yīng)針對上述基本風(fēng)險，建立現(xiàn)金控制制度的目標：1確?，F(xiàn)金安全存放；2對每天的現(xiàn)金交易進行獨立的核對；3對各種現(xiàn)金交易建立和保持完整的責任蹤跡；4消滅出納差錯，杜絕挪用現(xiàn)金，把現(xiàn)金損失減少到最低程度；5保證高效率的出納運作；6對每位出納員和每個出納部門進行嚴格的業(yè)績考評；7確保現(xiàn)

2、金交易業(yè)務(wù)按國家的法規(guī)處理。第二節(jié) 控制特征銀行應(yīng)根據(jù)上述控制目標，建立相應(yīng)的控制制度：1應(yīng)將出納職責與其他職責分離開來：出納員不能同時負責為客戶開立新，也不能同時負責的記帳工作(現(xiàn)金日記帳除外)。2出納員接受客戶存入的現(xiàn)金時，必須當面將現(xiàn)金點清，向客戶開具存款收據(jù)時應(yīng)在收據(jù)上簽上自己的，出納員付出現(xiàn)金或承兌和兌現(xiàn)票據(jù)的具體程序必須規(guī)和具有強制性。應(yīng)確定每個出納員對處理每筆現(xiàn)金交易和保管每筆現(xiàn)金資金所應(yīng)擔負的責任。3現(xiàn)金的存放必須確保安全。銀行的金庫、保險柜、報警系統(tǒng)和保安系統(tǒng)在裝備水平上必須達到同業(yè)最低標準。對大額現(xiàn)金的存放必須實行雙重控制措施。對每個出納員和整個出納系統(tǒng)持有的現(xiàn)金余額必須作

3、出限制，以使其維持在最低余額水準。對各出納員上報的現(xiàn)金余額，應(yīng)經(jīng)常進行監(jiān)督性核驗。在每個出納員度假或離職以前以與突然離崗超過一天之后，應(yīng)對該出納員的現(xiàn)金進行監(jiān)督性清點。4現(xiàn)金交易應(yīng)由出納員記入日記帳。出納員每天經(jīng)手的各種現(xiàn)金送款單、票據(jù)、存款和取款憑單以與其它會計分錄憑證應(yīng)由復(fù)核部門獨立地進行加總和平衡(即借方發(fā)生額應(yīng)等于貸方發(fā)生額)。出現(xiàn)不平衡的情況，則應(yīng)向有關(guān)出納監(jiān)督員報告，以便查找原因和作出更正。由此產(chǎn)生的現(xiàn)金損失則按有關(guān)出納員記入出納長短款。5出納員必須經(jīng)過全面系統(tǒng)的培訓(xùn)以便應(yīng)付可能遇到的各種情況，和做到以高效周到的服務(wù)滿足顧客的需要。6應(yīng)建立衡量出納員業(yè)績的數(shù)量和質(zhì)量標準，并據(jù)以考評

4、各出納員。第三節(jié) 審計目標和程序一、對出納員持有的現(xiàn)金進行突擊清點二、觀察和驗證出納員是否遵守了安全和控制制度三、將出納員報告的現(xiàn)金總額與現(xiàn)金總帳余額進行試算平衡四、審查和分析出納長短款五、清點備用現(xiàn)金六、同時清點出納系統(tǒng)的全部現(xiàn)金七、審查現(xiàn)金控制制度問卷的答案八、全面評價現(xiàn)金控制制度的充分性、有效性和效率以與出納運作的質(zhì)量第四節(jié) 控制問卷對現(xiàn)金的控制制度，審計師設(shè)計的調(diào)查問卷中應(yīng)包括以下問題：1在非營業(yè)時間里，所有的貨幣是否都鎖進金庫或保險柜。2金庫是否裝備有合格的防盜防搶報警等裝置。3金庫的開啟是否由定時鎖控制。4金庫是否在每個營業(yè)日都最晚打開、最早鎖閉。5金庫備用現(xiàn)金箱是否置于一個由雙層

5、鎖保護的特別隔間。6金庫中備用現(xiàn)金的動用是否由雙人監(jiān)管，共同記錄。7對備用現(xiàn)金的貨幣名稱和金額是否進行了記錄。8各出納員是否持有自己的現(xiàn)金。9每位出納員在金庫中是否都擁有屬于自己的隔間，以用來隔夜儲存自己持有的現(xiàn)金。10每位出納員的工作崗位是否都備有上鎖的現(xiàn)金保管設(shè)施，以供出納員離崗時存放現(xiàn)金。11每位出納員的工作崗位是否都裝備了防盜報警裝置。12顧客免下車存取現(xiàn)金的營業(yè)網(wǎng)點是否裝有防彈玻璃等防彈設(shè)施，以確保出納員生命財產(chǎn)的安全。13對首席出納員、運鈔出納員和大額現(xiàn)金交易網(wǎng)點是否進行了特別的安全防護。14對出納員是否建立和實施了現(xiàn)金限額制度。15各分支機構(gòu)所持有的現(xiàn)金總額是否維持在合理的最低水

6、準。16出納員對其持有的超額周轉(zhuǎn)現(xiàn)金是否進行特別的防護。17所有出納員的現(xiàn)金總額是否每天都與中央復(fù)核部門所加總的現(xiàn)金總額核對相符。18出納員所持有的現(xiàn)金是否定期由指定專人進行突擊核點，對核點情況是否記錄保存。19在每個出納員度假之前或突然離崗超過一天以后，是否對該出納員的現(xiàn)金進行清點。20出納員是否在其經(jīng)手的交易憑證和現(xiàn)金封條上簽字或蓋章。21收到顧客現(xiàn)金時，出納員是否向顧客提供收據(jù)。22是否對出納員進行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以指導(dǎo)其經(jīng)辦各種現(xiàn)金交易業(yè)務(wù)。23在出納員的聘用條件上是否要求應(yīng)聘者具有較強的工作能力，一定的工作經(jīng)驗與良好的道德水準。24出納員在工作上是否受到嚴格監(jiān)督，是否得到大力幫助以與是否

7、有機會參加專業(yè)培訓(xùn)。25是否實行出納崗位輪換制度。26是否禁止出納員辦理自己私人支票的收付業(yè)務(wù)。27是否允許出納員接收非本國貨幣作為其現(xiàn)金的一部分。28是否禁止出納員接觸會計部門的帳簿。29出納員的職責是否限制在辦理出納交易的圍。30處理現(xiàn)金交易的效率是否較高。31出納長短款項是否按日結(jié)清。32出納長短款項是否記入按出納員設(shè)置的出納長短款，以反映各出納員累計發(fā)生的出納長短款總金額。33出納經(jīng)理是否審核現(xiàn)金出納長短款項。二、 存放同業(yè)和同業(yè)存放第一節(jié) 基本風(fēng)險和控制目標一、基本風(fēng)險銀行存放同業(yè)與同業(yè)存放業(yè)務(wù)中常常出現(xiàn)以下風(fēng)險：1挪用存放同業(yè)資金，并導(dǎo)致存放同業(yè)出現(xiàn)透支情況。2帳務(wù)上漏記存放同業(yè)資

8、金或同業(yè)存放資金。3備付金準備不足。4存放同業(yè)上資金閑置過多。5沒有為顧客提供周到的服務(wù)。6從同業(yè)存放或存放同業(yè)中錯誤付款或重復(fù)付款，且款項無法追回，導(dǎo)致資金損失。二、控制目標針對上述基本風(fēng)險，銀行應(yīng)確立存放同業(yè)與同業(yè)存放控制制度的目標：1正確記錄存放同業(yè)款項與同業(yè)存放款項的收付金額，確保存放同業(yè)款項與同業(yè)存放款項的安全。2做好與代理行的對帳工作，確保本行帳務(wù)余額與代理行帳務(wù)余額相符。3對各項有關(guān)交易均以正式的單證授權(quán)，以便分清責任。4在存放同業(yè)中保留必要的余額，并定期將余額情況向主管頭寸的官員進行匯報，以便將多余的頭寸進行投資，或?qū)Σ蛔愕念^寸進行拆借補足。5做好頭寸分析，確保本行從代理行中所

9、獲利益大于本行存放代理行資金的機會成本和本行的服務(wù)費用。6提高辦理代理行業(yè)務(wù)與進行有關(guān)帳務(wù)處理的工作效率。第二節(jié) 控制特征根據(jù)上述控制目標，銀行應(yīng)建立以下控制制度：1對辦理頭寸調(diào)撥的業(yè)務(wù)人員做到慎重聘用。2把資金調(diào)撥職責、授權(quán)職責和調(diào)節(jié)職責分離開來，不得一人二職。3建立日常的調(diào)節(jié)制度。4保持完整的調(diào)節(jié)記錄，并由監(jiān)督人員進行審核。5對本行的銀行匯票進行編號控制。6對簽字蓋印機的使用進行控制，防止濫用。7對空白匯票實行共同保管(即由兩人同時保管，互相牽制)。8由高級經(jīng)理人員對本行頭寸表進行審核。以上八個方面的控制制度是針對存放同業(yè)而言的。針對同業(yè)存放的控制制度有：9在同業(yè)存放項下發(fā)生借記(即付款)

10、事項時，向有關(guān)代理行(即在本行存入款項的其他銀行)編發(fā)正式的借記通知書(即付款通知書)。10定期向代理行寄發(fā)對帳單，將對帳單直接寄給代理行的對帳部門。11向代理行提供貸記通知書(即收款通知書)，可以作為一項追加的控制。第三節(jié) 審計目標和程序一、分析和描述控制制度二、確認存放同業(yè)與同業(yè)存放余額三、調(diào)節(jié)存放同業(yè)余額四、審查匯票的簽發(fā)和清算五、審核存放同業(yè)和同業(yè)存放的活期余額，查證活期余額是否合乎要求六、驗證存放同業(yè)定期余額產(chǎn)生的利息收入和同業(yè)存放定期余額產(chǎn)生的利息支出七、對控制制度的充分性、有效性和效率以與后續(xù)經(jīng)營的質(zhì)量作出結(jié)論第四節(jié) 控制問卷存放同業(yè)與同業(yè)存放控制制度的審計問卷，應(yīng)包括以下問題：

11、1是否指定專人負責支用存放同業(yè)帳款。2在采用簽字蓋印機簽署匯票的情況下，是否對簽字機進行特別控制，以防止濫用。3在存放同業(yè)中是否只存有有限的資金，以供代理行對蓋印簽字的匯票進行付款。4所有匯票是否都進行事先編號，且根據(jù)不同的行(即匯票的付款行)而編制不同序列的。5簽發(fā)后六個月未清償?shù)膮R票是否置于特別控制之中。6是否按存款的控制制度來控制同業(yè)存放。7是否還對同業(yè)存放進行特別的控制。8是否根據(jù)向代理行提供的服務(wù)圍對同業(yè)存放余額進行具體分析。9存放同業(yè)的收付款通知書、已付匯票和對帳單是否直接寄給本行獨立的調(diào)節(jié)部門(或崗位)。10調(diào)節(jié)人員是否被禁止擁有支取存放同業(yè)帳款的權(quán)利。11是否禁止調(diào)節(jié)人員處理現(xiàn)

12、金、現(xiàn)金項目或有價證券，是否禁止其進行帳務(wù)處理。12是否根據(jù)既定的頻率計劃，對存放同業(yè)定期進行調(diào)節(jié)。13對本行的每一開戶行是否都設(shè)有一個明細存放同業(yè)與之對應(yīng)。14是否根據(jù)對帳單定期對差異項目進行逐個調(diào)節(jié)，以列出每個差異項目的發(fā)生日期和金額。15是否對對帳單的更改進行審核，是否將已付匯票逐一或按總額與對帳單進行比較核對。16調(diào)節(jié)記錄是否保存完整。17在調(diào)節(jié)記錄中各調(diào)節(jié)項目是否按發(fā)生日期記錄清楚。18本行關(guān)于存放同業(yè)事項的政策是否由董事會制定和批準執(zhí)行。19本行的開戶行是否經(jīng)董事會批準指定。20是否制定了平均余額方針，用以指導(dǎo)確定在每個開戶行中存放的平均余額。21對各受權(quán)人員的身份與權(quán)限圍是否進行

13、了明確的規(guī)定。22是否指定了一名職員或監(jiān)督員負責定期正確地調(diào)節(jié)。23是否制定了有關(guān)核銷老調(diào)節(jié)項目的方針。24對本行有關(guān)存放同業(yè)與同業(yè)存放的政策是否每年審議一次。三、 投資和相關(guān)收入第一節(jié) 基本風(fēng)險和控制目標一、基本風(fēng)險銀行在辦理投資業(yè)務(wù)中常見的風(fēng)險如下：1投資不能回收。即銀行購入的有價證券到期不能或不能完全兌現(xiàn)，或者是有價證券的買賣價格倒掛，發(fā)生損失。2對購入的有價證券保管不善，發(fā)生票券丟失或被盜的情況。3對投資業(yè)務(wù)不按銀行監(jiān)理機構(gòu)或公認會計原則的要求進行會計處理，造成會計核算混亂不堪。4挪用或侵吞用來購買有價證券的資金、出售有價證券所得的資金、證券到期收回的資金以與應(yīng)收的證券利息。二、控制目

14、標銀行應(yīng)針對上述基本風(fēng)險，確立有關(guān)投資業(yè)務(wù)的控制目標：1確保各項投資交易(如購買、出售或到期兌付)均由專人提出，并經(jīng)董事會批準。2對投資證券進行安全保管。3建立完善的責任追蹤制度，實施和健全雙人控制管理。4會計記錄和會計報告做到正確、完整、與時和前后一致。5加強對到期證券本息的回收和運用。第二節(jié) 審計目標和程序一、對有關(guān)的總帳與所屬的明細帳進行試算平衡二、核實已入帳的投資證券的實際擁有情況三、詳細分析投資業(yè)務(wù)的處理過程四、審查投資交易是否由指定人員發(fā)起，是否經(jīng)董事會審批五、審查投資證券是否以成本價入帳六、審查到期收回的和售出的投資證券價款是否正確入帳七、審查證券利得和損失是否正確入帳八、審查應(yīng)

15、收利息、累計折價攤銷和累計溢價攤銷金額是否正確九、審查利息收益、折價攤銷和溢價攤銷金額是否正確十、審查雙重控制是否有效，有關(guān)憑證是否健全十一、查證有關(guān)信息的準確性十二、對投資證券控制制度的充分性、有效性和效率進行總結(jié)性評價第三節(jié) 控制問卷審計師對投資證券控制制度的審計問卷，應(yīng)包括以下問題：1本行的總體投資戰(zhàn)略和投資政策是否正式成文，并經(jīng)董事會批準執(zhí)行。2董事會或其下屬的投資委員會是否對投資證券的購買、出售和調(diào)換進行了正式授權(quán)。3是否只有經(jīng)董事會或投資委員會指定的人員才有權(quán)發(fā)起投資交易。4在董事會或投資委員會的會議記錄中是否記錄了對投資交易的批準決定。5本行投資業(yè)務(wù)的經(jīng)紀人是否經(jīng)董事會慎重選擇和

16、正式批準。6對持有的投資證券，是否定期審查其信用級別和市場價值。7對投資證券是否進行了明細帳記錄，投資明細帳是否按月與投資總帳進行試算平衡。8負責上述試算平衡的職員是否與投資證券的交易授權(quán)、收發(fā)保管、帳務(wù)記錄等職責沒有直接關(guān)聯(lián)。9投資會計系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)是否能滿足合理確定應(yīng)計利息收益和證券利得或損失的需要。10上述數(shù)據(jù)是否有來自獨立渠道的充分證據(jù)(如經(jīng)紀人開具的發(fā)票、代理行的通知等)進行證實。11投資明細帳的記帳職責是否與投資業(yè)務(wù)的實際執(zhí)行職責相分離，亦即，負責記帳的職員是否被禁止發(fā)起投資交易或被禁止接觸投資證券。12投資會計報告的編報人員是否被禁止擁有投資權(quán)限；報告的容是否經(jīng)過監(jiān)督人員的復(fù)核

17、和審查。13每筆投資交易的原始憑證是否由不負責發(fā)起投資的職員進行審核。14購入的各種投資證券在可能的情況下是否都由代理行(或代保管機構(gòu))進行保管。15在證券由代保管機構(gòu)代為保管的情況下，本行是否持有代保管收據(jù)。16存放在本行的證券是否由雙重鎖鎖存，并實行共同保管制度。17對雙重鎖鑰匙采取的防措施是否達到任何一人都不可能同時拿到兩把鑰匙的安全程度。18歸本行擁有的證券是否與不歸本行擁有但由本行持有的證券分開存放。19對投資證券的移動是否實行了雙重控制，如對證券的入庫或出庫是否有兩人簽字等。20是否對投資收益作出預(yù)算。21投資收益是否由獨立于投資授權(quán)和明細記帳這兩項職責的職員負責收取和存放。22投

18、資證券利得和損失是否在實現(xiàn)時進行計算和確認。23對不能贖回的投資證券進行核銷，是否經(jīng)過董事會批準。24本行的投資業(yè)績與其他投資機構(gòu)相比，是否在證券的信用等級、到期期限和實際收益率上具有優(yōu)勢。銀行基本業(yè)務(wù)審計要點二一、 商業(yè)貸款和抵押品一 基本風(fēng)險和控制目標銀行商業(yè)貸款部門的工作任務(wù)有以下七項：1受理貸款申請，調(diào)查借款人的信用狀況；2辦理貸款支付，建立會計記錄；3負責收貸收息；4負責貸款的會計核算和會計報告；5監(jiān)控貸款的執(zhí)行情況；6建立和審查貸款檔案；7負責抵押品的收入、保管和發(fā)還工作。一、基本風(fēng)險銀行在辦理商業(yè)貸款活動中的基本風(fēng)險是：1無貸款政策可依(包括貸款政策不適合)，有貸款政策不依，信貸

19、過于集中，貸款信息不準確和不完整，致使銀行遭受較大的信貸損失。2工作出現(xiàn)差錯，致使貸款利息收益發(fā)生流失，以與銀行信譽受到損害。3不按有關(guān)的法律和法規(guī)辦事，而受到法律或法規(guī)的處分、罰款或其他制裁。4對來自外部的欺詐行為不能進行有效的防，而致使銀行蒙受損失。來自銀行外部的欺詐行為主要有：借款人編制虛假的財務(wù)信息，以偽造的證券作為抵押品，以與對抵押品進行挪用或轉(zhuǎn)換等。5對來自部的欺詐行為不能進行有效的防，而致使銀行蒙受損失。來自部的欺詐行為主要有：部人員截留和挪用借款人歸還的本息金額，侵吞抵押品，捏造虛假貸款，以與在貸款發(fā)放過程中收受回扣等。6擅自更改與貸款有關(guān)的信息，如更改借款人信息(包括借款人或

20、名稱、地址等)，以與貸款歷史信息(包括貸款所屬種類、抵押品、償還金額、拖欠時間、展期期限、到期日期、分期還款計劃等)。7隱瞞逾期貸款信息。8將償還的貸款金額記錯貸款。9對償還的貸款金額不分本息，籠統(tǒng)入帳。以上第6、7、8、9項風(fēng)險是采用計算機進行貸款業(yè)務(wù)會計處理情況下的基本風(fēng)險；在手工處理情況下，則不常發(fā)生。二、控制目標各銀行應(yīng)針對商業(yè)貸款活動中的上述基本風(fēng)險，確定部控制制度的基本目標：1制訂適當?shù)馁J款政策，防止信貸過于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。2消滅工作差錯，保護銀行收益，維護銀行信譽。3遵守有關(guān)的法律和法規(guī),做到依法經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)4保護銀行免遭外欺詐,確

21、保貸款安全運營二 審計目標和程序一、審查商業(yè)貸款控制制度，評價其充分性二、對貸款余額進行試算平衡三、選取具有代表性的貸款樣本四、直接與借款人確認抽樣貸款余額五、審查所有的非正常貸款非正常貸款包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款以與商業(yè)貸款部門認定的有問題的貸款六、審查貸款項下的票據(jù)七、審核貸款抵押品八、審查貸款的運作程序和貸款部門對貸款的監(jiān)控情況九、審查信貸檔案十、審查貸款是否合乎有關(guān)的法律和法規(guī)十一、對本行商業(yè)貸款控制制度的充分性、有效性和效率作出審計結(jié)論三 控制問卷審計師對有關(guān)商業(yè)貸款控制制度的審計問卷應(yīng)包括以下問題：1董事會是否正式制訂和批準了本行的總體貸款政策。2貸款政策是否規(guī)

22、定了各級信貸官員和貸款與貼現(xiàn)委員會的貸款限額。3商業(yè)貸款部門是否在貸款方針中明確規(guī)定了以下問題： (1)各類貸款的信貸規(guī)模； (2)貸款的主要投放地區(qū)； (3)貸款利率和費率； (4)各類貸款的期限圍； (5)拖欠貸款的劃分、報告和催收。4是否具有獨立于信貸職能的貸款檢查職能。5對信貸的集中情況，是否進行定期報告。6商業(yè)貸款政策每年是否至少審查一次。7對借款人提交的貸款票據(jù)是否進行連續(xù)編號，并記入票據(jù)登記簿。8在營業(yè)時間，對票據(jù)是否進行安全保護；在非營業(yè)時間，是否將票據(jù)存入保管庫中，妥為保管。9所有的票據(jù)是否經(jīng)貸款官員簽署(即在票據(jù)上簽上貸款官員的詞首字母)。10是否禁止本行職員持有借款人已簽

23、字的空白票據(jù)。11貸款是否采用本票或采取轉(zhuǎn)存借款人的方式進行支付。12對所發(fā)放的每筆貸款，是否都相應(yīng)地保存有經(jīng)借款人簽字的借款申請書。13是否為每個借款人建立了信貸檔案。14對信貸檔案中有關(guān)信息的現(xiàn)時性(如借款人應(yīng)提交最近一期的財務(wù)報表)，是否有一定的控制程序予以保證。15信貸檔案中是否包括以下容： (1)關(guān)于貸款目的的說明； (2)關(guān)于貸款支付的說明； (3)貸款償還計劃； (4)貸款調(diào)查報告； (5)借款人最近一期的財務(wù)報表； (6)與借款人會談的備忘錄。16商業(yè)貸款明細帳的建帳和過帳工作，是否由不接觸現(xiàn)金或無權(quán)簽發(fā)本票和匯票的職員負責進行。17商業(yè)貸款明細帳是否按日過帳，是否按日與貸款總

24、帳進行核對調(diào)節(jié)。18貸款明細帳與總帳之間的調(diào)節(jié)事項是否由不接觸現(xiàn)金的職員進行查詢。19貸款明細帳與總帳之間的試算平衡是否經(jīng)常進行，進行這項工作的職員是否不負責辦理商業(yè)貸款業(yè)務(wù)和記錄商業(yè)貸款明細帳。20對貸款余額進行查詢的職員是否不接觸現(xiàn)金。21調(diào)整貸款的文件是否由不接觸現(xiàn)金的職員進行核驗。22是否將商業(yè)貸款分錄記入了日記帳，是否將日記帳每天與總帳進行核對調(diào)節(jié)。23是否將已清償貸款項下的票據(jù)或有關(guān)文件與時退給借款人；是否在退回的票據(jù)上或有關(guān)文件上加蓋了“已清償”戳記，表示票據(jù)或文件已經(jīng)注銷。24在貸款發(fā)生逾期時，是否向借款人編發(fā)逾期通知書；負責這項工作的職員是否不接觸現(xiàn)金。25在收到借款人交來的

25、抵押品時，是否開具一式多聯(lián)和預(yù)編的抵押品記錄單；記錄單是否至少包括三聯(lián)：一聯(lián)作客戶的收據(jù)；一聯(lián)作為抵押品的明細帳記錄；一聯(lián)作為抵押品登記副本。26對可流通抵押品，是否由雙人共同保管；兩位保管員在抵押品的收發(fā)環(huán)節(jié)是否都在抵押品記錄單上同時簽字。27是否把作為抵押品的股票與這種股票的授權(quán)轉(zhuǎn)讓書分開保存。28從保管庫里臨時提取用來抵押的證券，是否采用了預(yù)編的出庫單進行控制。29對所有抵押品的價值和狀況，是否采取了充分的程序進行監(jiān)控。30對作為抵押品的證券所產(chǎn)生的利息，是否采取了充分的程序進行保護和使之完整無損。31是否采取了充分的程序，以確保本行在必要時能立即對抵押品進行清算變現(xiàn)。32對逾期貸款，是

26、否采取了有系統(tǒng)的和不斷強化的程序進行跟蹤催收。33對逾期貸款、有問題貸款和未清貸款承諾總額，是否采取了系統(tǒng)的程序向董事會進行報告。34本行在辦理商業(yè)貸款業(yè)務(wù)中是否遵守了有關(guān)的法律和法規(guī)，遵守情況是否有憑有據(jù)，是否經(jīng)過檢查。二、 不動產(chǎn)抵押貸款和建筑貸款不動產(chǎn)抵押貸款，是以不動產(chǎn)作抵押的貸款，亦即是以抵押契據(jù)、信托契約、土地契約和不動產(chǎn)的其他置留權(quán)契約進行擔保的貸款。銀行不動產(chǎn)抵押貸款部門的工作任務(wù)有以下六項：1受理貸款申請，調(diào)查借款人的信用狀況，以與對抵押財產(chǎn)進行評估，據(jù)以作出貸款決策；2辦理貸款資金的支付，建立會計記錄；3辦妥和保存與貸款有關(guān)的各種文件；4負責貸款的會計核算和會計報告；5監(jiān)控

27、貸款的執(zhí)行情況。一 基本風(fēng)險和控制目標一、基本風(fēng)險在不動產(chǎn)抵押貸款活動中，銀行常常出現(xiàn)或遇到的風(fēng)險有以下方面：1無貸款政策可依(包括貸款政策不適當)，有貸款政策不依，信貸過于集中，以與貸款信息不準確和不完整，致使銀行遭受較大的信貸損失。2工作出現(xiàn)差錯，致使貸款利息收益發(fā)出流失，以與銀行信譽受到損害。3不按有關(guān)的法律和法規(guī)辦事，而受到法律和法規(guī)的處分、罰款和其他制裁。4對抵押財產(chǎn)的價值評審不嚴(通常發(fā)生在貸款需求較旺的情況下)，而對分期償貸計劃或借款人的償還能力又考慮不周，從而導(dǎo)致借款人不能償還貸款而抵押財產(chǎn)價值又不夠抵補貸款本息的局面，而使銀行遭受損失。5借款人不能按規(guī)定的成本和工期完成建筑工

28、程，致使貸款失去安全性。6對來自外部的欺詐行為不能進行有效的防，而致使銀行蒙受損失。來自銀行外部的欺詐行為主要有：借款人編造虛假的財務(wù)信息，對貸款資金進行挪用等。7對來自部的期詐行為不能進行有效的防，而致使銀行蒙受損失。來自銀行部的欺詐行為主要有：部人員截留和挪用借款人歸還的貸款本息，捏造虛假貸款，以與在貸款發(fā)放過程中的收受回扣等。8抵押契約出現(xiàn)錯誤，抵押財產(chǎn)的投保不當，抵押財產(chǎn)置留權(quán)稅賦由銀行負擔，以與抵押財產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不完整(即除銀行外還有其他人也對抵押財產(chǎn)享有優(yōu)選置留權(quán)或權(quán)益)，由此使銀行蒙受與抵押財產(chǎn)有關(guān)的損失。9擅自更改與貸款有關(guān)的重要信息，如更改借款人信息(包括借款人的、地址等)，以與

29、貸款歷史信息(包括貸款所屬種類、抵押財產(chǎn)、已償金額、拖欠時間、展期期限、到期日期、分期還款計劃等)。10隱瞞逾期貸款信息。11將借款人償還的款項記借貸款戶頭。12對借款人償還的金額不分本息，籠統(tǒng)入帳。二、控制目標各銀行應(yīng)針對不動產(chǎn)抵押貸款活動中的上述基本風(fēng)險，確定部控制制度的基本目標；1制訂適當?shù)馁J款政策，防止信貸過于集中，確保貸款信息的正確性和完整性，把有關(guān)的損失減少到最低限度。2避免繳納抵押財產(chǎn)置留權(quán)稅賦，防抵押財產(chǎn)災(zāi)害保險中途終止。3盡量消滅工作差錯，以保護銀行收益和維護銀行信譽4遵守有關(guān)的法律和法規(guī)，做到依法經(jīng)營。5防借款人偽造財務(wù)信息，防止貸款資金被借款人挪作他用，以保護銀行免遭外部

30、欺詐所帶來的損失。6防銀行部人員偽造票據(jù)捏造虛假貸款，截留和侵吞借款人償還的款項，以與挪用貸款本金和利息收入。二 審計目標和程序一、審查不動產(chǎn)抵押貸款的控制制度，評價這些制度的充分性二、對貸款余額進行試算平衡三、選取具有代表性的貸款樣本四、直接與借款人確認抽樣貸款余額五、審查新發(fā)放貸款的文件六、審查貸款運作程序七、審查不動產(chǎn)抵押貸款部門對非正常貸款的監(jiān)控情況八、對本行不動產(chǎn)抵押貸款控制制度的充分性、有效性和效率作出審計結(jié)論三 控制問卷對不動產(chǎn)抵押貸款控制制度的審計問卷，應(yīng)包括以下問題：1是否具有合適的不動產(chǎn)抵押貸款政策。2每年是否至少審查一次不動產(chǎn)抵押貸款政策。3所有票據(jù)是否按序編號，是否在票

31、據(jù)登記簿上進行了登記。4所有票據(jù)在營業(yè)時間是否受到保護，在夜間是否得到了妥善保管。5貸款批準官員是否在所批貸款的票據(jù)上簽署本人(的詞首字母)。6不動產(chǎn)抵押貸款承諾是否以書面形式發(fā)出。7本行對(上次審計以來)新發(fā)放的貸款，是否制定了有關(guān)貸款費率、利率、期限和抵押財產(chǎn)的書面計劃。8貸款是否采用本票或貸記借款人的方式進行支付。9是否設(shè)有專人負責不動產(chǎn)抵押貸款文件的檔案工作。10是否編制文件清單以保證貸款文件按要求收妥和存檔。11在貸款文件檔案中是否保存有經(jīng)借款人簽字的每筆不動產(chǎn)抵押貸款申請書。12對去向不明的文件，是否制訂了系統(tǒng)追查程序。13是否指定專人負責檢查貸款關(guān)閉后所有文件的起草、執(zhí)行與存檔情

32、況；14不動產(chǎn)抵押貸款明細帳的建帳和過帳工作，是否由不接觸現(xiàn)金或無權(quán)簽發(fā)本票和匯票的職員負責進行。15不動產(chǎn)抵押貸款明細帳是否按日過帳，是否按日與貸款總帳進行核對調(diào)節(jié)。16貸款明細帳與總帳之間的調(diào)節(jié)事項是否由不接觸現(xiàn)金的職員進行查詢。17貸款明細帳與總帳之間的試算平衡是否經(jīng)常進行，進行這項工作的職員是否不負責辦理不動產(chǎn)抵押貸款業(yè)務(wù)和登記不動產(chǎn)抵押貸款明細帳。18對貸款余額進行查詢的職員是否不接觸現(xiàn)金。19調(diào)整貸款的文件是否由不接觸現(xiàn)金的職員進行核驗。20是否將不動產(chǎn)抵押貸款分錄記入了日記帳，是否將日記帳每天與總帳進行核對調(diào)節(jié)。21在貸款發(fā)生逾期時，是否向借款人編發(fā)逾期通知書；負責這項工作的職員

33、是否不接觸現(xiàn)金。22是否制訂了系統(tǒng)的和不斷強化的逾期貸款催收程序。23是否制訂了向董事會報告各種非正常貸款(如還款逾期不止一次的貸款、還本正常而利息拖欠的貸款、不動產(chǎn)抵押貸款承諾總余額和有問題貸款)的系統(tǒng)程序。 24是否將已清償貸款項下的票據(jù)或其他有關(guān)文件與時退給借款人；是否在退回的票據(jù)或其他有關(guān)文件上加蓋了“已清償”戳記，表示票據(jù)或有關(guān)文件已經(jīng)注銷。25本行已持有其產(chǎn)權(quán)證書的抵押財產(chǎn)是否在帳務(wù)上轉(zhuǎn)作本行擁有的其他不動產(chǎn)。26是否制訂了有關(guān)程序，以保證本行遵守國家和地方關(guān)于貸款限額、貸款信息報以與反歧視和高利貸等容的法律規(guī)定。27是否制訂了有關(guān)程序，以保證本行遵守貸款擔保機構(gòu)或貸款保險機構(gòu)的要

34、求。28就建筑貸款來講，本行是否要求承包商和主要分包商就其專業(yè)技能提交充分的證明文件。29本行是否要求對各建筑階段都要進行成本明細估算。30建筑協(xié)議和貸款協(xié)議是否經(jīng)本行律師和其他專家審查。31對建筑協(xié)議的更改是否必須經(jīng)過本行律師、長期貸款人、建筑設(shè)計商、項目管理工程師以與主要租戶的書面批準。32建筑協(xié)議和貸款協(xié)議是否規(guī)定了工程的完工日期，是否禁止在本行沒有批準的情況下擅自開工，是否規(guī)定了本行對工程現(xiàn)場進行檢查的權(quán)利和按工程進度支付貸款的權(quán)利，以與在發(fā)生違約的情況下，貸款人對工程進行與時而全面控制的權(quán)利。33在董事會或貸款貼現(xiàn)委員會的會議記錄中是否記錄了對抵押財產(chǎn)估價師進行授權(quán)的容。34是否只有

35、在對工程的現(xiàn)場檢查報告得到審查通過后，以與只有在承包商、借款人、現(xiàn)場檢查官和信貸官員進行書面授權(quán)后，才能對貸款按事先安排好的計劃進行支付。35本行的律師是否對長期貸款人所作出的贖回承諾的可接受性進行審查。36本行是否審查長期貸款人的財務(wù)報表，以確定其承擔財務(wù)責任的能力。37本行是否持有承包商支付代扣的員工稅款、建筑險保險費、工人補償保險費和公共義務(wù)保險費的憑證。38本行是否持有抵押財產(chǎn)所有者支付不動產(chǎn)稅和災(zāi)害保險費的文件憑證。普華公司關(guān)于銀行審與風(fēng)險管理的模式(一)普華公司根據(jù)平衡計分卡（Balanced card）原理設(shè)計的部審模型。該模型的中心思想是將部審定位為銀行部的一種服務(wù)即：必須為銀

36、行創(chuàng)造價值，因此部審必須能夠提供滿足客戶期望的產(chǎn)品。具體模型見下圖：上述模型中，清晰定義部審的使命是提高部審質(zhì)量和效果的前提和關(guān)鍵。為此：1、首先，必須分析客戶的期望是什么，以識別推動部審創(chuàng)造價值的在因素。在普華的模型中，上述行為被定義為“價值的鑒定和對口”。該模型認為部審的價值推動力主要體現(xiàn)在兩個方面：一是享有利益者的要求，這里的“享有利益者”即為部審的“客戶”，從部看主要包括董事會/審計委員會、各級管理層；從外部看主要包括監(jiān)管當局、外部審計師等，對不同的“享有利益者“而言，部審的價值是不同的。二是風(fēng)險管理，即部審關(guān)注的重點從單純的財政管理向銀行整體風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，根據(jù)銀行風(fēng)險管理的需要來安排

37、審資源。對于部審而言，識別價值推動力是提高審計效果的前提，上述兩方面的價值推動力決定了部審的定位，即部審提供什么樣的產(chǎn)品，進而決定了部審的策略和程序 。2、在價值鑒定的基礎(chǔ)上，設(shè)計部審的產(chǎn)品、建立架構(gòu)、制定明確的政策和程序，并在人力資源的配置等方面作出安排。在普華的模型中，上述行為被定義為部審的“價值創(chuàng)造”過程。3、建立部審自身的績效評估機制。在普華的模型中，建立這個機制的目的在于：一是檢討部審的策略是否與價值推動力保持一致，并根據(jù)檢討的結(jié)果對差異進行修正，同時尋找新的價值創(chuàng)造機會；二是檢討部審策略和程序的有效性。實質(zhì)上，這種檢討評估機制是對部審的再認識過程，通過這種再認識不斷地反思部審在定位

38、、策略與程序等方面存在的差距和不足，與時采取措施加以改善，從而把工作做得更好。上述檢討評估機制提供了一種在工作中學(xué)習(xí)工作的方法，是“實踐、認識，再實踐、再認識”的方法論在部審工作中的具體應(yīng)用。(二)風(fēng)險管理普華國際會計公司按照巴塞爾委員會頒布的新資本框架以與利率風(fēng)險管理指導(dǎo)原則、衍生金融產(chǎn)品風(fēng)險管理指導(dǎo)原則、信用風(fēng)險管理指導(dǎo)原則以與流動性風(fēng)險管理指導(dǎo)原則等文件精神，系統(tǒng)的介紹了目前國際上通行的風(fēng)險管理原理和國外商業(yè)銀行風(fēng)險管理的最佳作法。具體的模型見下圖：上述模型的核心思想主要體現(xiàn)在：1、明確金融機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)層必須對風(fēng)險管理負完全的責任，即風(fēng)險管理必須由全權(quán)負責整個金融機構(gòu)業(yè)務(wù)的最高層自上而下的

39、推行。因此，有效的風(fēng)險管理首先需要領(lǐng)導(dǎo)層的重視和參與。2、風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，需要在整個金融機構(gòu)圍建立一個全面的風(fēng)險管理體系，包括完整的組織架構(gòu)、報告線路和監(jiān)督制約機制。其核心是建立一個獨立的、擁有可以批準風(fēng)險管理策略的風(fēng)險管理組（委員會）；一個獨立并清晰定義職責的風(fēng)險管理職能部門，從整個組織層面上評估、衡量以與報告金融機構(gòu)所面臨的全部風(fēng)險，包括可以量化的信用風(fēng)險和市場風(fēng)險以與不可量化的策略風(fēng)險和操作風(fēng)險，風(fēng)險管理職能部門向風(fēng)險管理組負責并報告。3、業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險主要由其主管負責，業(yè)務(wù)部門必須有專人負責風(fēng)險管理和日常的評估、監(jiān)控，并建立部風(fēng)險管理信息的傳遞反饋機制。因此各級管理層要加強風(fēng)險

40、意識，建立健全風(fēng)險管理機制。4、風(fēng)險管理的政策和目標必須與金融機構(gòu)的經(jīng)營政策和目標相匹配。具體而言，有效的風(fēng)險管理包括以下五個相互聯(lián)系的部分：g風(fēng)險管理策略g獨立的風(fēng)險管理職能g風(fēng)險的衡量、報告和控制g操作控制g風(fēng)險管理系統(tǒng)(三)風(fēng)險管理審從審策略看，各項審均體現(xiàn)了以風(fēng)險為導(dǎo)向的思路，具體審路徑則是“由自上而下到自下而上”、“由宏觀到微觀再由微觀到宏觀”的過程。上述思路的理論基礎(chǔ)即是上面所提到的風(fēng)險管理原理和COSO理論。具體而言，首先從宏觀的角度，從上到下分析評估被查單位的控制環(huán)境(如高級管理層對風(fēng)險的態(tài)度和胃口、風(fēng)險管理的策略是否恰當、人員素質(zhì)、責任是否匹配和明確)、風(fēng)險評估以與衡量和報告

41、的程序是否健全性、對風(fēng)險管理的系統(tǒng)是否有監(jiān)督等，據(jù)此從宏觀上分析被查單位可能存在風(fēng)險的領(lǐng)域。其次，根據(jù)上述評估的結(jié)果，對具體的業(yè)務(wù)進行抽樣檢查，以驗證策略和控制措施是否被有效執(zhí)行。具體檢查時，檢查的重心和資源的分配均以風(fēng)險為導(dǎo)向。第一步，從整個工作流程入手，分析其可能存在的風(fēng)險；第二步，分析對于可能存在的風(fēng)險應(yīng)當有那些具體的控制措施；第三步，確定具體的審策略，如審目的和程序，以驗證控制措施是否存在，是否一貫地發(fā)揮作用。通過這種對于微觀層面的具體的程序和環(huán)節(jié)的檢查，從宏觀的角度進行研究，并向上尋找控制系統(tǒng)方面哪里出了問題。巴林銀行的財務(wù)監(jiān)管漏洞 巴林銀行創(chuàng)建于1793年，創(chuàng)始人是弗朗西斯巴林爵士

42、，由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領(lǐng)域獲得了巨大的成功。其業(yè)務(wù)圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。但巴林銀行有別于普通的商業(yè)銀行，它不開發(fā)普通客戶存款業(yè)務(wù)，故其資金來源比較有限，只能靠自身的力量來謀求生存和發(fā)展。在1803年，剛剛誕生的美國從法國手中購買南部的路易斯安納州時，所用資金就出自巴林銀行。1886年，巴林銀行發(fā)行“吉尼士”證券，購買者手持申請表如潮水一樣涌進銀行，后來不得不動用警力來維持，很多人排上幾個小時后，買下少量股票，然后伺機拋出。等到第二天拋出時，股票價格已漲了一倍。20世紀初，巴林銀行榮

43、幸地獲得了一個特殊客戶：英國王室。由于巴林銀行的卓越貢獻，巴林家族先后獲得了五個世襲的爵位。這可算得上一個世界記錄，從而奠定了巴林銀行顯赫地位的基礎(chǔ)。里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。這之前，他是摩根斯坦利銀行清算部的一名職員。進入巴林銀行后，他很快爭取到了到印尼分部工作的機會。由于他富有耐心和毅力，善于邏輯推理，能很快地解決以前未能解決的許多問題，使工作有了起色，因此，他被視為期貨與期權(quán)結(jié)算方面的專家，倫敦總部對里森在印尼的工作相當滿意，并允諾可以在海外給他安排一個合適的職務(wù)。1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。無論做什么交易，錯誤都在所

44、難免。但關(guān)鍵是看你怎樣處理這些錯誤。在期貨交易中更是如此。有人會將“買進”手勢誤為“賣出”手勢；有人會在錯誤的價位購進合同；有人可能不夠謹慎；有人可能本該購買6月份期貨卻買進了3月份的期貨，等等。一旦失誤，就會給銀行造成損失，在出現(xiàn)這些錯誤之后，銀行必須迅速妥善處理。如果錯誤無法挽回，惟一可行的辦法，就是將該薦錯誤轉(zhuǎn)入電腦中一個被稱為“錯誤”的中，然后向銀行總部報告。里森于1992年在新加坡任期貨交易員時，巴林銀行原來有一個這“99905”的“錯誤”，專門處理交易過程中因疏忽所造成的錯誤。這原是一個金融體系運作過程中正常的錯誤。1992年夏天，倫敦總部全面負責清算工作的哥頓鮑塞給里森打了一下，

45、要求里森另外設(shè)立一個“錯誤”，記錄較小的錯誤，并自行在新加坡處理，以免麻煩倫敦的工作。于是里森馬上找來了負責辦公室清算的利塞爾，向她咨詢是否可以另立一個檔案。很快，利塞爾就在電腦里鍵入了一些命令，問他需要什么。在中國文化里，“8”是一個非常吉利的數(shù)字，因此里森以此作為他的吉祥數(shù)字，由于貼必須是五位數(shù)，這樣為“88888”的“錯誤”便誕生了。幾周之后，倫敦總部又打來了，總部配置了新的電腦，要求新加坡分行還是按規(guī)矩行行事，所有的錯誤記錄仍由“99905”直接向倫敦報告。“88888”錯誤剛剛建立就被擱置不用了，但它卻成為一個真正的“錯誤”存于電腦之中，而且總部這時已經(jīng)注意到了新加坡分行出現(xiàn)的錯誤很

46、多，但里森都巧妙地搪塞而過?！?8888”這個被人忽略的，提供了里森日后制造假帳的機會，如果當時取消這一，則巴林的歷史可能會重寫了。1992年7月17日，里森手下一名加入巴林僅一個星期的交易員金王犯一個錯誤：客戶（富士銀行）要求買進20口日經(jīng)指數(shù)期貨合約時，此交易員誤為賣出20口，這個錯誤在里森當天晚上進行清算工作時被發(fā)現(xiàn)。欲糾正此項錯誤，須買回40口合約，表示至當日的收盤價計算，其損失為2萬英鎊，并應(yīng)報告?zhèn)惗乜偣?。但在種種考慮下，里森決定利錯誤“88888”，承接了40口日經(jīng)指數(shù)期貨空頭合約，以掩蓋這個失誤。另一個與此同出一轍的錯誤是里森的好友與委托執(zhí)行人喬治犯的。因為喬治是他最好的朋友，

47、所以里森示意他賣出的100份9月的期貨全被他買進，價值高達8000萬英鎊，而且好幾份交易的憑證根本沒填寫。如果喬治的錯誤泄露出去，里森不得不告別他已很如意的生活。將喬治出現(xiàn)的幾次錯誤記入“88888”對里森來說是舉手之勞。但至少有三個問題困擾著他：一是如何彌補這些錯誤；二是將錯誤記入“88888”后如何躲過倫敦總部月底的部審計；三是SIMEX每天都要他們追加保證金，他們會計算出新加坡分行每天賠進多少?！?8888”也可以被顯示在SIMEX大屏幕止。為了彌補手下員工的失誤，里森將自己賺的傭金轉(zhuǎn)入，但其前提當然是這些失誤不能太大，所引起的損失金額也不是太大，但喬治造成的錯誤確實太大了。為了賺回足夠

48、的錢來補償所有損失，里森承擔愈來愈大的風(fēng)險，他當時從事大量跨式部位交易，因為當時日經(jīng)指數(shù)穩(wěn)定，里森從此將多交易中賺取期權(quán)權(quán)利金。若運氣不好，日經(jīng)指數(shù)變動劇烈，此交易將使巴林承受極大損失。里森在一段時日做得還極順手。到1993年7月，他已將“88888”號虧扣的600萬英鎊專為略有盈余，當時他的年薪為5萬英磅，年終獎金則將近10萬英磅。如果里森就此打住，那么，巴林的歷史也會改變。除了為交易遮掩錯誤，另一個嚴重的失誤是為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊。在1993年下旬，接連幾天，每天市場價格破紀錄地飛漲1000多點，用于清算記錄的電腦屏幕故障頻繁，無數(shù)筆交易入帳工作都積壓起來。因為系統(tǒng)無常工作

49、，交易記錄都靠人力。等到發(fā)現(xiàn)各種錯誤里，里森在一天之的損失便已高達將近170萬美元。在無路可走的情況下，里森決定繼續(xù)隱藏這些失誤。1994年，城森對損失的金額已經(jīng)麻木了，88888號的損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。事實上，里森當時所做的許多交易，是在被市場走勢牽著鼻子走，并非出于他對市場的預(yù)期如何。他已成為被其風(fēng)險部位操縱的傀儡。他當時能想，是哪一種方向的市場變動會使他反敗為勝，能補足88888號中的虧損，便試著影響市場往那個方向變動。里森自傳中描述：“我為自己變成這樣一個騙子感到羞愧開始是比較小的錯誤，但現(xiàn)已整個包圍著我，像是癌癥一樣我的母親絕對不是要把我撫

50、養(yǎng)成這個樣子的。”從制度上看，巴林最根本的問題在于交易與清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任職巴林新加坡期貨交易部兼清處部經(jīng)理。作為一名交易員，里森本來應(yīng)有的工作是代巴林客戶買賣衍生性商品，并代替巴林從事套利這兩種工作，基本上是沒有太大的風(fēng)險。因為代客操作，風(fēng)險由客戶自己承擔，交易員只是賺取傭金，而套利行為亦只賺取市場間的差價。例如里森利用新加坡與大阪市場極短時間的不同價格，替巴林賺取利潤。一般銀行對予其交易員持有一定額度的風(fēng)險部位的許可。但為防止交易員在其所屬銀行暴露在過多的風(fēng)險中，這種許可額度通常定得相當有限。而通過清算部門每天的結(jié)算工作，銀行對其交易員和風(fēng)險部位的情況也可予以有效了解并掌握。但不幸的是，里森卻一人身兼交易與清算二職。如果里森只負責清算部門，如同他本來被賦予的職責一樣，那么他便沒有必要、也沒有機會為其他交易員的失誤行為瞞天過海，也就不會造成最后不可收拾的局面。在扣失達到5000萬英鎊時，巴林銀行總部帝派人調(diào)查里森的帳目。事實上，每天都有一資產(chǎn)負債表，每天都有明顯的記錄，可看出里森的問題。即使是月底，里森為掩蓋問題所制造的假帳，也極易被發(fā)現(xiàn)如果巴林真有嚴格的審查制度。里森