資產(chǎn)計價與減值概念

1、. . . . 2005年根據(jù)新大綱整理的高級會計師講義第一章資產(chǎn)計價與減值企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計價，合理地確定其入賬價值。其次，應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則以與資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn),不得計提秘密準(zhǔn)備。一、應(yīng)收款項（一）應(yīng)收款項形成時的計價企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計價入賬。（二）應(yīng)收款項的期末計價（認(rèn)真掌握大綱中的要求就行了）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失

2、，計提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會計報表附注中予以說明。（三）壞賬損失的核算方法1備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。2備抵法的運用采

3、用備抵法時，企業(yè)應(yīng)在期末對各項應(yīng)收款項進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收款核算。（四）計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項圍計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備；對于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收

4、賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。（五）壞賬準(zhǔn)備的計提方法1賬齡分析法2余額百分比法3銷貨百分比法4個別認(rèn)定法在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬

5、齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。在同一會計期間運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項，應(yīng)從采

6、用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應(yīng)作為重大會計差錯 進(jìn)行會計處理二、短期投資（一）短期投資取得時的計價短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。1.短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。2.短期債券投資實際支付的價款中包含的已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處

7、理：1短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，以實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。2短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減速短期投資的賬面價值。（二）短期投資期末計價（要拓展性把握，以備案例分析）短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的實際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按

8、期末市場上的收盤價格作為市價。國際上短期投資在持有期間的期末計價方法通常有以下三種：1 成本 2 市價 3 成本與市價孰低成本與市價孰低計價的優(yōu)點在于：第一，符合謹(jǐn)慎原則。第二，在期末資產(chǎn)負(fù)債表上短期投資以扣除跌價準(zhǔn)備后的賬面價值反映，更符合資產(chǎn)的定義。第三，與其他資產(chǎn)的期末計價原則一致，如存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價即市價高于成本，不確認(rèn)未實現(xiàn)的收益；市價低于成本的，計提跌價準(zhǔn)備。缺點：會計理論上的不一致，即對于市價低于成本的部分，確認(rèn)為損失，而對于市價高于成本的部分，則不確認(rèn)收益。 我國會計準(zhǔn)則和會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。理由：第一，在我國，證券市場尚不成熟，短期投資用

9、市價計價不一定能夠反映企業(yè)短期投資期末時的真正價值；第二，我國資產(chǎn)普遍存在高估現(xiàn)象，采用成本與市價孰低計價，可以避免短期投資高估；第三，采用成本與市價孰低計價比較穩(wěn)健。（三）短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。某項投資比較重大（如占整個短期投資10%與以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定跌價準(zhǔn)備。1設(shè)置準(zhǔn)備科目，作為資產(chǎn)的備抵，在資產(chǎn)負(fù)債表上，備抵科目的余額以備抵其資產(chǎn)價值的方式列示。在投資準(zhǔn)則中要求設(shè)置科目，作為“短期投資”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資項目的減項。2期末，比較短期投資的成本與市價，以

10、其較低者作為短期投資的賬面價值。市價，是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。(1)按投資總體計提(2)按投資類別計提(3)按單項投資計提 短期投資成本與市價孰低計價時，市價成于成本的損失與以后市價恢復(fù)，均是未實現(xiàn)的損益。對于這部分未實現(xiàn)的損益，會計處理上有兩種可供選擇的方法：一是計入當(dāng)期。短期投資變現(xiàn)價值與賬面價值的差額為已實現(xiàn)的損益，由于短期投資通常是在一年變現(xiàn)的資產(chǎn)，因此，期末對市價與成本的差額所產(chǎn)生的末實現(xiàn)損益，均直接計入當(dāng)期損益。二是將未實現(xiàn)的收益不確認(rèn)為當(dāng)期收益，作為所有者權(quán)益中不可分配的重估價盈余，損失則計入當(dāng)期損益。 短期投資跌價準(zhǔn)

11、備可按以按公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的代方余額，應(yīng)按其差額提取跌價損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的圍沖回。 在采用成本與市價孰低計價時，其成本應(yīng)按原取得時的投資成本為基礎(chǔ)比較。如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本為作為比較的基礎(chǔ)。（四）短期投資跌價準(zhǔn)備的處理每期期末企業(yè)應(yīng)將股票、基金、

12、債券等短期投資的市價與成本進(jìn)行比較。市價低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失，并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備的圍轉(zhuǎn)回。 處置投資時，其成本根據(jù)以下不同情況結(jié)轉(zhuǎn)：1 全部處置某項短期投資時，其成本為投資的賬面余額。2 部分處置某項投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本的確定其處置部分的成本。部分處置某項短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單項投資計提的情況下，如果在處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，以與部分處置某項長期投資時，則應(yīng)按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備；短期投資跌價準(zhǔn)備按投資類別或投資總體計提的情況下，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備。短期投資的

13、損益通常隨著短期投資的處置而實現(xiàn)。處置短期投資，在短期投資按單項投資計提跌價準(zhǔn)備的情況下，如果處置的同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備，確認(rèn)投資損益的金額，應(yīng)為所獲得的處置收入與短期投資賬面價值的差額；在短期投資按投資類別或投資總體計提跌價準(zhǔn)備的情況下，確認(rèn)投資損益的金額，為所獲得的處置收入與短期投資賬面余額的差額。如果在處置短期投資時。如果在處置短期投資時，當(dāng)初取得短期投資實際支付的價款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息仍未收回，還應(yīng)按扣除該部分現(xiàn)金股利惑利息后的金額確認(rèn)處置損益三、存貨（一）存貨取得時的計價存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬，包括采購成本、加工成本和其

14、他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以與其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。加工成本包括直接人工以與按照一定方法分配的制造費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。在確定存貨成本時，下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：1非正常消耗的直接材料、直接人工與制造費用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工與制造費用。2倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用)。3商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的

15、運輸費，裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。(二)發(fā)出存貨成本的確定企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以與當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本?？梢圆捎玫姆椒ㄓ袀€別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等。（三）存貨期末計價存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以與相關(guān)稅金后的金額。（四）期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并

16、且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品一樣或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料與生產(chǎn)成本資料等。確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計售價：1為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。2企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。3沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的

17、存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。（五）存貨發(fā)生跌價的判斷企業(yè)在定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：1市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（六）計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法與其處理1存貨跌價準(zhǔn)備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)

18、行比較，取其低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。2在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。3對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。在期末對存貨進(jìn)行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。由此計提的存貨準(zhǔn)備不得相互抵銷。（七）存貨

19、跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會計處理原則處理。按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。（八）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項存貨、該類存貨或合并計提準(zhǔn)備的存貨已計提的跌價準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回

20、，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限四、長期投資（一）長期投資取得時的計價長期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。1長期股權(quán)投資以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期股權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的會計處理原則確定。通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時，按

21、劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。2長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小的，也可以直接計入當(dāng)期損益；相關(guān)費用金額較大的，則應(yīng)計入初始投資成本，并單獨核算，在債券存續(xù)期間計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債券投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。(二)長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影

22、響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應(yīng)超過50)；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是，如果有關(guān)股

23、權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能夠確認(rèn)。（三）長期投資的期末計價長期投資在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少每年年度終了時，逐項進(jìn)行檢查。市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提長期投資減值準(zhǔn)備。對于長期投資而言，可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。（四）長期投資發(fā)生減值的判斷企業(yè)在對長

24、期投資進(jìn)行減值測試時，應(yīng)區(qū)分該長期投資是否有市價進(jìn)行判斷：1有市價的長期投資發(fā)生減值的判斷。對于有市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值。（2）該項投資暫停交易1年或1年以上。（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。2無市價的長期投資發(fā)生減值的判斷對于無市價的長期投資，可以根據(jù)下列跡象判斷：（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市

25、場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。（4）有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。（五）計提長期投資減值準(zhǔn)備的方法和處理長期投資的減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照個別投資項目計算確定。長期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)按照按個別項目確定的減值金額，計提長期投資減值準(zhǔn)備，并將該減值的金額計入當(dāng)期損益。（六）長期投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回有跡象表明以前期間據(jù)以計提長期投資減值準(zhǔn)備的各種因素全部

26、或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的數(shù)額轉(zhuǎn)回五、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)取得時的計價固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以與為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面判斷：1固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。2所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。3繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支川金額很少或幾乎不再發(fā)生。(二)固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定

27、資產(chǎn)的使用壽命，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計折舊額且指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額，計提固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)固執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項目。如果累計

28、影響數(shù)較小或不能合理確定，可以采用未來適用法。(三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流人企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定費產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費用。（四）固定資產(chǎn)的期末計價固定資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每期末或者至少在每年年度終了時，對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項檢查，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（五）固定資

29、產(chǎn)發(fā)生減值的判斷企業(yè)在期末或年度終了對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查時，如發(fā)現(xiàn)存在下列跡象，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值：1固定資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期不可能恢復(fù)。2企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。3同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4固定資產(chǎn)舊過時或發(fā)生實體損壞等。5固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置

30、資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。6其他可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。（六）計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法和處理固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。2由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。3雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。4已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。5其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)（七）計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊的處理已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的

31、賬面價值以與尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以與尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已提的累計折舊不作調(diào)整。（八）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值的，則以前期間已計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)的賬面凈值。六、無形資產(chǎn)（一）無形

32、資產(chǎn)取得時的計價無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資與福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。(二)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限分期平均攤銷。即當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定

33、的有效年限的，應(yīng)按以下原則確定攤銷年限：1合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤鉬年限不應(yīng)超過受益年限。2合同投有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限。3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。（三）無形資產(chǎn)的期末計價無形資產(chǎn)在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對可收回金額低于其賬面價值的部分，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（四）無形資產(chǎn)

34、減值的判斷企業(yè)在定期檢查無形資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)以下一種或幾種跡象時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，判斷其是否發(fā)生減值：1某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。2某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限不會恢復(fù)。3某項無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值。4其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。（五）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和處理無形資產(chǎn)的減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項計提，并計入當(dāng)期損益。（六）計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)攤銷的處理已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項無形資產(chǎn)的

35、賬面價值以與尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以與尚可使用年限重新計算確定各期的攤銷額。（七）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回有跡象表明以前期間據(jù)以計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素全部或部分消失的，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已計提的減值準(zhǔn)備的圍轉(zhuǎn)回。除上述壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，企業(yè)也應(yīng)定期或至少于年度終了時對在建工程和委托貸款進(jìn)行全面檢查，如果在建工程的可收回金額低于其賬面價值，委托貸款的可收回金額低于委托貸款本金時，應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、 收入的

36、概念與其分類（一）收入的概念收入是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)與讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。（二）收入的特征1收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少；或者二者兼而有之。3收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。（三）收入的分類按照其性質(zhì)，收入可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分類，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

37、二、銷售商品收入的確認(rèn)（一）商品銷售收入確認(rèn)的條件商品銷售收入只有同時符合以下四項條件時，才能加收確認(rèn)。1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。商品所有權(quán)上的風(fēng)險，主要指商品所有者承擔(dān)該商品價值發(fā)生損失的可能性，比如商品發(fā)生減值、商品發(fā)生毀損的可能性。商品所有權(quán)上的報酬，主要指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移買方，需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不是形式。通常，所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓妒切枰紤]的重要因素。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。3與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。銷售商

38、品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。4相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。收入能否可靠地計量，是確認(rèn)收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可能計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（二）商品銷售收入的計量銷售商品的收入按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額進(jìn)行計量；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷

39、雙方都同意或都能接受的價格計量。（三）特殊情況下商品銷售收入的確認(rèn)與計量1需要安裝和檢驗情況下的商品銷售收入的確認(rèn)購買方在接受交貨以與安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入，但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時或在商品裝運時確認(rèn)收入。2附有銷售退回條件的商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。3代銷商品收入的確認(rèn)（1）視同買斷代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn)委托方在交付商品時

40、不確認(rèn)收入，受托方也不作為購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入。（2）收取手續(xù)費代銷方式下商品銷售收入的確認(rèn)委托方應(yīng)在收到受托方交付的代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。4分期收款銷售商品收入的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。5售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的情況下，發(fā)出商品實際成本與銷售價格以與相關(guān)稅費之間的差額，作為待轉(zhuǎn)庫存商品差價核算，不確認(rèn)收入。如果回購價格大于原

41、售價的，應(yīng)在銷售與回購期間按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理。6售后租回情況下商品銷售收入的確認(rèn)（1）售后租回形成一項融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行攤銷，調(diào)整該資產(chǎn)的折舊費用。（2）售后租回形成一項經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期按照租金支付比例分?jǐn)?。參照“租賃準(zhǔn)則”進(jìn)行帳務(wù)處理7房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)在房地產(chǎn)銷售中，房地產(chǎn)的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給買方，通常表明其所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也已轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)銷售收入。在法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，所有權(quán)上的風(fēng)

42、險和報酬尚未轉(zhuǎn)移的情況下，企業(yè)應(yīng)分析交易的實質(zhì)，確定是否作為銷售處理，或作為籌資、租賃或利潤分成處理。確定作為銷售處理的，賣方在繼續(xù)涉入的期間不應(yīng)確認(rèn)收入房地產(chǎn)經(jīng)營商事先與買方簽訂合同（該合同是不可撤銷的），按合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)按建造合同的處理原則處理。8以舊換新銷售商品收入的確認(rèn)以舊換新銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理（四）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理1現(xiàn)金折扣的處理（1）現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折舊是債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（2）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。2銷售折讓的處理（1）銷售折讓

43、的概念銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（2）銷售折讓的會計處理銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售收入。3銷售退回的處理（1）銷售退回的概念銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。（2）銷售退回的賬務(wù)處理銷售退回若發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)回。銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后的，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。具體可按以下情況分別處理：本報告期間銷售的商品在報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以與相關(guān)的成本、稅金。

44、以前報告期間銷售的商品在本報告期間終了前退回的，沖減退回月份的營業(yè)收入，以與相關(guān)的成本、稅金。報告期間或以前報告期間銷售的商品在報告期間財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的，沖減報告期間的營業(yè)收入，以與相關(guān)的成本、稅金。銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓，應(yīng)同時沖減銷售退回當(dāng)期的折扣、折讓；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日與之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)同時沖減報告期間相關(guān)的折扣、折讓。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)在同一報告期間開始并完成的勞務(wù)收入，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)方法參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。（一）提供勞務(wù)開始和完成分屬不同報告期間勞務(wù)收入的確認(rèn)勞務(wù)的開始和完成分

45、屬不同報告期間的，勞務(wù)收入應(yīng)區(qū)別資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加收確認(rèn)。1在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計在資產(chǎn)負(fù)債表日如果勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費用的方法。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷。如同時滿足以下條件，則勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計。（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度的確定方法方法一：測量已完工的進(jìn)度。方法二：已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。方法三：已經(jīng)發(fā)生的成本占

46、估計總成本的比例。在采用完工百分比法時應(yīng)確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完成程度以前報告期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完成程度以前報告期間已確認(rèn)的費用采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)健是確定勞務(wù)的完成程度。2在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不滿足上述三項條件中的任何一項，則企業(yè)不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)

47、成本金額確認(rèn)收入；同時按一樣的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為損失。進(jìn)入期間費用（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補償?shù)模瑒t不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。（二）特殊情況下勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量1安裝費收入。如果安裝費是與商品銷售分開的，則應(yīng)在年度終了時根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入；如果安裝費是銷售商品收入的一部分，則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。2廣告費收入。宣介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予

48、以確認(rèn)。廣告制作的傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)。3入場費收入。因藝術(shù)表演、招待宴會以與其他特殊活動而產(chǎn)生的收入，應(yīng)在這些活動發(fā)生時予以確認(rèn)。如果幾項活動的費用是一筆預(yù)收的，則這筆預(yù)收款應(yīng)合理分配給每項活動。4申請入會費和會員費收入。這方面的收入確認(rèn)應(yīng)以所提供服務(wù)的性質(zhì)為依據(jù)。如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費，則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。如果所收費用能使會員在會員期間得到各種服務(wù)或出版物，或者以低于非會員所負(fù)擔(dān)的價格購買商品或勞務(wù)，則該項收費應(yīng)在整個受益期分期確認(rèn)收入。5特許權(quán)費收入。特許權(quán)費收入包括提供初始與后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)與

49、專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)為收入；屬于提供初始與后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。6訂制軟件收入。訂制軟件主要是指為特定客戶開發(fā)軟件，不包括開發(fā)通用軟件。訂制軟件收入應(yīng)在期末根據(jù)開發(fā)的完工程度確認(rèn)收入。7定期收費。有的企業(yè)與客戶簽訂合同，長期為客戶提供某一種或幾種重復(fù)的勞務(wù)，客戶按期支付勞務(wù)費。這種情況下，企業(yè)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。8包括在商品售價的服務(wù)費。商品的售價包括可區(qū)分的在售后一定期限的服務(wù)費，企業(yè)應(yīng)在商品銷售實現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費后的余額確認(rèn)為銷售商品收入。服務(wù)費遞延至提供服務(wù)的期間確認(rèn)為收入。9高

50、爾夫球場果嶺券收入。因高爾夫球場會員一次性購買若干果嶺券而收到的款項，不能在收到時確認(rèn)為勞務(wù)收入，而應(yīng)隨著以后提供服務(wù)收回果嶺券時再確認(rèn)收入；合同期滿，未消費的果嶺券應(yīng)全部確認(rèn)為收入。 因會員在消費時購買果嶺券（即企業(yè)在為會員提供服務(wù)時會員購買的果嶺券）而收到的款項，應(yīng)于會員購買果嶺券時確認(rèn)收入四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的容1因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入，主要是指金融企業(yè)存貸款形成的利息收入與同業(yè)之間往來形成的利息收入等。2因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、）等所形成的使用費收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入還包括出租固定資產(chǎn)取得

51、的租金、因債權(quán)投資取得的利息收入與進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入等。（二）利息收入和使用費收入的確認(rèn)原則1與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方的信譽情況、當(dāng)年的效益情況以與雙方就結(jié)算方式、付款期限等達(dá)成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。2收入的金額能夠可靠地計量。（三）利息收入的確認(rèn)與計量利息收入應(yīng)在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视嬎悴⒋_認(rèn)利息收入。（四）使用費收入的確認(rèn)與計量使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認(rèn)。合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次收取且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)一次確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入。合同規(guī)定

52、分期收取使用費的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時間和金額，或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認(rèn)收入。 五、建造合同收入的確認(rèn)與計量（一）建造合同的概念建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以與船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 （二）建造合同的類型1固定造價合同固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。2成本加成合同成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（三）合同收入和合同費用的確認(rèn)和計量1合同收入的容合同收

53、入包括合同中規(guī)定的初始收入以與因合同變更索賠、獎勵等形成的收入兩部分。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認(rèn)。（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）收入能夠可靠地計量。索賠款是指客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款收入應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認(rèn)：（1）保據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠；（2）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。獎勵款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。獎勵款收入應(yīng)在同時符合以下條件時加以確認(rèn)：（1）根據(jù)目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能

54、夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎勵金額能夠可靠地計量。2合同費用的容合同費用包括直接費用和間接費用。直接費用是指為完成合同所發(fā)生的可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費、材料費、機(jī)械使用費和其他直接費用。間接費用是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本；間接費用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀?。常見的用于間接費用分配的方式有人工費用比例法、直接費用比例法。3合同收入和合同費用的確認(rèn)與計量在確認(rèn)和計量建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日

55、，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應(yīng)注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。 根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費用的公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同總成本）完工進(jìn)度-以前期間累計已確認(rèn)毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利-以前期間預(yù)計損益準(zhǔn)備其中，完工進(jìn)度是指累計完工進(jìn)度。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能可靠地估計的，則不

56、能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入。如果預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為費用六、關(guān)聯(lián)方交易收入的確認(rèn)與計量（一）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理1正常商品銷售（1）正常商品銷售的概念 正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)銷售商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。 （2）正常商品銷售收入的確認(rèn)當(dāng)期

57、對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20與以上）時，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價，下同）。 例甲上市公司 2002年度銷售5000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，每輛小轎車的售價為30萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元價格出售3000輛；按每輛28萬元價格出售5000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17，并按實際銷售價格計算增值稅銷項稅額。甲公司出售給關(guān)聯(lián)方5 000輛小轎

58、車按每輛 30萬元價格計算共獲得收入15億元；按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格計算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價格為26875萬元（3 000250 0005 000280 000）（3 0005000），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為134375億元（5 000268750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為15625億元（5 000300 0001 343 750000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈，計入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價）。商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）的，當(dāng)實際交易價格不超過商品賬面價值120%時；按實際交易價格確認(rèn)為收入；