日本成本會計準則解析及啟示論文概述

1、中國學術期刊網(wǎng) http:/www.qika nwan g. net日本成本會計準則解析及啟示論文摘 要文章介紹了日本成本會計準則的產生和發(fā)展以及準則的內 容和特點，分析了日本文化對日本成本會計準則的影響、 日本成本會 計準則在成本管理和成本核算方面的積極作用， 以及日本成本會計準 則在日本戰(zhàn)后經濟復蘇方面的貢獻，并建議吸收日本成本會計準則的 經驗，結合我國成本會計實務的特點制定成本會計制度，以促進我國成本核算和管理水平的提高。關鍵詞成本會計準則；成本核算；成本管理一、日本成本會計準則的產生和發(fā)展日本成本會計準則的產生經歷了三個階段。1937年11月，為 了普及和啟發(fā)成本會計知識，產品成本會計

2、規(guī)則”被頒布，這是第一個聚焦于日本成本會計的準則，而且對于日本公司來說，它是自愿的、 指導性的和值得推薦的。1937年日本侵華戰(zhàn)爭后，陸軍和海軍分別 在1939年和1940年建立了他們自己的成本會計規(guī)則，這些規(guī)則的 主要目標是控制軍需品價格。此時，日本政府十分需要一個完整、統(tǒng) 一的成本會計規(guī)則。1942年4月制造業(yè)成本會計指南代替了陸軍和 海軍成本會計規(guī)則。該指南的目的是為了控制戰(zhàn)爭期間的商品價格和 提高管理效率。二戰(zhàn)后，日本經濟處于混亂狀態(tài)中，政府從1948年 3月2日開始采用成本會計規(guī)則控制價格， 經濟開始逐漸穩(wěn)定。由于 政府開始致力于生產力的提高，這一政策導致了成本會計準則的制 定。財政

3、部企業(yè)會計研究會，其前身是經濟穩(wěn)定委員會的企業(yè)會計準 則委員會，于1950年11月16日開始著手成本會計準則的研究， 直到1962年11月8日才獲得了成功。日本到目前為止共頒布了 10個成本會計準則。準則以當時普遍接受的成本會計實務中最好的實務為基礎并將 其編撰進去，這一過程也使基本成本慣例更加清晰。 委員會的成員不 僅研究美國、英國、德國和其他地區(qū)的成本會計體系，而且還在日本 制造業(yè)進行調研，并且通過來自于三番鋼廠、三菱電器、住友化學、 富士紡織等企業(yè)的合作來研究實踐中的成本會計體系。準則的觀念與1951年美國會計師協(xié)會（AAA）的成本概念和標準委員會報告相比， 更接近于德國1939年的成本

4、會計一般原則。日本制定成本會計準則 的目的不僅是為了規(guī)定普遍遵守的成本會計原則，也是為了使準則作為會計核算體系一部分的成本會計的核算基礎。二、日本成本會計準則的內容和特點（一）日本成本會計準則的目標和內容日本成本會計準則的目標是：價格制定、準備財務報表、成本管 理、預算和預算控制、制定基本計劃和做決策。但是，準則沒有定義 或描述成本管理、編制預算和預算控制，以及制定基礎計劃和決策的 具體方法。準則的內容主要包括：第一章，成本會計目標和基本準則； 第二章，實際成本會計；第三章，標準成本會計；第四章，會計和成 本差異分析；第五章，成本差異的會計處理。（二）成本會計準則的特點在日本，準則是傳播和普及

5、成本會計知識的規(guī)范。 準則是指導性 的，不是強制性的，不是靠法律強制執(zhí)行，企業(yè)違反準則不會受到法 律的懲罰，但是準則也對日本企業(yè)具有普遍的社會約束力，成為每一個公司成本會計的基礎。成本會計準則為日本成本會計實務提供了清 晰的基本框架，企業(yè)可以在準則之下執(zhí)行他們自己的成本會計實務。 準則應用于日本所有的企業(yè)，但是應用的具體準則依賴于工業(yè)類型、 行業(yè)狀況和公司大?。?958年小企業(yè)成本會計委員會）。而且，一些 工業(yè)團體有他們自己的成本會計指南或成本會計程序手冊。例如，軍工行業(yè)有采購手冊（軍事設備協(xié)會，1989），預防性維修業(yè)有成本會 計手冊（建筑部部長秘書政府建筑室1991）。但是，這些手冊和指南

6、 都以成本會計準則為基礎。日本成本會計準則的內容體現(xiàn)了日本獨特的產品成本核算體系。 在日本，兩個傳統(tǒng)成本會計制度類型 分批法和分步法也被包括在 準則中，其構成了日本企業(yè)成本核算方法的基礎。分類法在日本普遍流行的一個主要原因是由于制造商搶先占領了經濟生產發(fā)展中的主 要地位，制造商不希望為每一產品設立單獨的生產線而耗費資金，因而他們使用共同的生產線和生產過程。 生產彈性成為制造商追求的主 要目標。準則的另一個特點是確定了工時在企業(yè)成本會計體系中的基 礎地位。日本的工時是指生產單位產品或進行一項工作的工作時間。 其包括加工成本和服務成本的所有主要環(huán)節(jié)耗用的時間，并且一般以 直接或間接的工作時間或以生

7、產構成產品實體的各要素的機器設備 時間來計算。因此，一套完整的工時就代表了企業(yè)發(fā)生的所有加工和 服務活動的詳細記錄。因而，工時可以作為生產過程、工作單元、機 器和服務職能，例如維修和材料管理的基礎。在日本，工時被廣泛應 用于制造業(yè)，而且他們的設計和使用在教科書中被普遍論述。 工時制 不僅為管理提供及時的反饋信息而且為成本管理的主要領域奠定了 基礎，其在控制成本、制定價格及制定預算等方面具有重要作用，它 也為企業(yè)生產提供了關鍵的決策幫助。工時是產品成本會計制度的基 礎。準則中成本會計記錄的類型也分為兩個， 一個是以財務報告為基 礎的成本記錄類型，另一個是以管理目標為基礎的成本記錄類型。 以 財務

8、報告為基礎的成本記錄與西方的相似， 但是以管理目標為基礎的 成本記錄與西方不同。三、日本成本會計準則的作用及評價（一）普遍執(zhí)行的成本會計準則符合日本文化特點企業(yè)成本實務紛繁復雜，成本核算需要依企業(yè)類型、規(guī)模大小、 生產方式等的不同而采用不同的成本核算方法，因此，企業(yè)具體成本核算方法需要因地制宜、依產品特點而定。由于成本會計實務本身所 具有的這一特點，即使是政府頒布的成本會計準則也不可能適用于所有的企業(yè)、所有的成本核算情況，因此，準則只能是指導性的，而不 能是強制性的。日本的文化崇尚集體主義，強調個人對集體的服從， 因此，在這樣的文化氛圍下，即使是非強制性的成本會計準則，日本 企業(yè)也會服從成本會

9、計準則的規(guī)定， 主動執(zhí)行準則，從而使成本會計 準則成為日本企業(yè)成本會計的基礎， 在全社會范圍內普遍執(zhí)行，確立 了準則在日本企業(yè)成本核算和管理中的基礎地位。（二）成本會計準則的執(zhí)行促進了日本成本管理的發(fā)展從日本成本會計準則制定的背景來看，準則的目的是引進并向日 本企業(yè)介紹先進的成本會計核算思想。并使之成為日本企業(yè)成本核算 的基礎，從而促進日本戰(zhàn)后經濟的復蘇。日本是一個資源稀缺型的國 家，政府把振興經濟的方法放在有效使用有限的資源上，在會計上重視成本節(jié)約，希望通過成本管理提高企業(yè)的生產效益和競爭力。因而準則的制定目標從最初的控制產品價格轉變?yōu)樘岣呷毡酒髽I(yè)的成本 管理水平。日本成本會計準則在制定的過

10、程中， 一方面充分吸收國外 先進的成本核算及管理方法，例如規(guī)定的標準成本法就來自于美國， 但是在會計制度上，日本更接近于德國；另一方面，對日本大型企業(yè) 的成本核算和管理經驗進行廣泛調研， 將國外的先進經驗與日本企業(yè) 成本實務相結合，創(chuàng)造了日本特色的成本核算及管理體系：，在內容 上，準則將成本管理的思想寫入其中， 促進了日本企業(yè)對成本管理的 重視及成本管理水平的提高、20世紀80年代，日本在成本管理方 面取得了顯著的成績，日本的制造商以較少的工人和較低的存貨水 平，生產出了高質量的、有成本競爭力的產品，企業(yè)競爭力遠遠超過美國，使日本企業(yè)的成本管理方法為世界所關注。（三）成本會計準則為日本企業(yè)確定

11、了成本核算的基本框架在對日本企業(yè)成本核算方法的研究中， 可以發(fā)現(xiàn)，直到目前為止 絕大多數(shù)日本企業(yè)在成本核算上仍然采用標準成本法， 工時制仍然是 日本企業(yè)核算的基礎。日本企業(yè)在成本核算方法上的創(chuàng)新很少， 創(chuàng)新 主要集中在成本管理方法方面，例如，目標成本法、適時制、彈性生 產等，這與準則的影響不無關系。準則中對工時制、分批法和分步法 作了詳細的規(guī)定，將標準成本計算制度化，置于與實際成本同等重要 的地位，成為日本企業(yè)成本核算的基礎，因此，很少有企業(yè)會在成本 核算方法上進行創(chuàng)新。而準則對成本管理的具體方法沒有詳細規(guī)定， 鼓勵企業(yè)在成本管理方面不斷創(chuàng)新，成本管理就成為日本企業(yè)探索的 主要方面，促使日本企

12、業(yè)在成本管理方法方面不斷推陳出新。（四）以財務核算和成本管理為雙重目標從成本會計產生發(fā)展的歷史過程來看，成本會計在企業(yè)成本實務 發(fā)展過程中演變出的主要職能有兩個：一個是為財務會計提供信息， 另一個是為管理會計提供信息。日本成本會計準則以財務核算和成本 管理為雙重目標，成本記錄類型分為兩種，財務報告成本記錄類型和 管理成本記錄類型，記錄類型雖然分為兩種，但兩者結合在同一成本 核算體系之下。準則的這一特點充分體現(xiàn)了成本會計的兩大職能， 也 促進了成本會計準則與財務會計準則的協(xié)調。四、日本成本會計準則對我國成本會計實務的啟示從對日本成本會計準則的分析中，可以看出，日本成本會計準則規(guī)定了日本企業(yè)成本核

13、算的基本方法，為日本企業(yè)的成本核算提供了基本框架，并將成本管理寫入準則中，準則的制定和實施在客觀上促進了日本企業(yè)成本管理水平的提高。我國在1984年制定了分行業(yè)的 成本管理條例，但隨著經濟的飛速發(fā)展、會計改革的深入，尤其是財 務會計的不斷變遷，原有的成本管理條例已經不能滿足企業(yè)核算和管 理的要求?，F(xiàn)階段我國企業(yè)成本管理水平不一， 成本核算方法比較落 后，許多企業(yè)仍然沿用舊制度中的核算方法，而且成本開支混亂，許 多企業(yè)存在亂擠費用的現(xiàn)象。企業(yè)對成本核算和管理的重視不夠， 高 投入低產出、資源浪費現(xiàn)象嚴重。隨著我國財務會計改革的不斷深化，財務會計逐漸與世界接軌， 會計國際化水平越來越高，應該對成本

14、會計進行改革。應該充分借鑒 國外成本核算和管理的先進經驗，并結合我國成本會計實踐的具體特 點，制定適合我國成本實務的成本會計制度。日本的成本會計準則為我國制定成本會計制度提供了充分的、可借鑒的經驗。首先，成本會計準則應該是指導性的，由于成本實務本 身的特點。有關成本會計的規(guī)定很難是強制性的， 尤其是成本核算方 法方面，因此成本會計制度應該以介紹先進的成本核算和管理思想為 主，并提供多種可選擇的方法，由企業(yè)根據(jù)生產經營的特點進行選擇，也可以確定一些基本的核算方法作為企業(yè)核算的基礎方法，例如，標準成本法。從其他國家的成本實務來看，標準成本法仍然是比較普遍 和適用的方法，例如，美國在針對政府采購的成

15、本會計準則中也規(guī)定， 政府采購承包商在進行合同標的的成本會計處理時應該采用標準成 本法。其次，成本會計制度的制定和頒布應該由政府來執(zhí)行。、制度雖然是指導性的，但要形成制度在全社會范圍內普遍的約束力，必須由政府來頒布和推行。政府的制定和推行有利于成本會計制度在全社 會范圍內的普遍執(zhí)行，并使成本會計制度成為企業(yè)成本核算與管理的 基礎，建立一個廣泛遵守的成本會計框架，促進產品成本在計量、分 配和歸集上的統(tǒng)一性與一致性，及全社會整體成本核算和管理水平的 提高，再次，注意成本會計制度與財務會計準則的協(xié)調。財務會計致 力于一個企業(yè)在特定時期的全部經營，而成本核算強調企業(yè)全部費用 中的一部分向特定產品或服務的分配， 兩者之間雖然目標不同，但處 于同一會計核算體系