第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 - 納稅服務(wù)網(wǎng)

1、第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮一、重要考點(diǎn)提示 1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中舞弊的類型（教材P239，重點(diǎn)掌握） 2舞弊發(fā)生的三因素（教材P240，重點(diǎn)掌握） 3治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任（教材P243，重點(diǎn)掌握） 4識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P246，重點(diǎn)掌握） 5應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)（教材P247，重點(diǎn)掌握） 二、單章過(guò)關(guān)練習(xí)題講解 （一）單項(xiàng)選擇題 1對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告不包括（ ）。（教材P239） A對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改 B對(duì)交易、事

2、項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏 C將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用 D對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用 2以下不屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的是（ ）。（教材P240） A動(dòng)機(jī)或壓力 B機(jī)會(huì) C只有舞弊者能夠合理解釋就說(shuō)明舞弊有合理的理由 D借口 3下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中不屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素的是（ ）。（教材P240-242） A組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定 B對(duì)管理層的監(jiān)督失敗 C內(nèi)部控制存在缺陷 D管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，其中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P247） A考慮人員的適

3、當(dāng)分派和督導(dǎo) B考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策 C實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 D在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)或事先了解 5下列與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中屬于“動(dòng)機(jī)或壓力”的是（ ）。（教材P242） A對(duì)公司存在敵對(duì)情緒 B某些資產(chǎn)容易被侵占的特性或特定情形 C內(nèi)部控制存在缺陷 D管理層或員工不重視相關(guān)控制 （二）多項(xiàng)選擇題 1在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注以侵占資產(chǎn)的舞弊行為（）。（教材P239） A管理層或員工在購(gòu)貨時(shí)收取回扣 B將個(gè)人費(fèi)用在單位列支 C貪污收入款項(xiàng) D盜取或挪用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)2下列與虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中

4、說(shuō)明了舞弊的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素的有（ ）。（教材P240-242） A財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)狀況的威脅 B管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力 C被審計(jì)單位所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì) D管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力 3關(guān)于治理層、管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊責(zé)任的表述正確的有（ ）。（教材P243） A防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任 B對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與社會(huì)公眾之間存在“期望差距”C注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取

5、財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證 D由于審計(jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證 4影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素主要包括（ ）。（教材P243） A舞弊者的狡詐程度和串通舞弊的程度 B舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別 C舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍 D舞弊者操縱的每筆金額的大小 5在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)下列事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)舞弊（ ）。（教材P244） A管理層對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 B管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程 C管理層就其對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程

6、與治理層溝通的情況 D管理層就其經(jīng)營(yíng)理念及道德觀念與員工溝通的情況 6注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)舞弊的工作詢問(wèn)內(nèi)容主要包括（ ）。（教材P245）A內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí) B內(nèi)部審計(jì)人員在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序 C管理層對(duì)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施 D內(nèi)部審計(jì)人員是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控 7在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其應(yīng)對(duì)程序的信息。項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括（ ）。（教材P245-246） A由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式 B已了解的

7、可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營(yíng)造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素 C已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控 D已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化 8在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。（教材P246）A實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn) B將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 C識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 D識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 9舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從三個(gè)方面應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)（ ）。（教材P247）A總體應(yīng)對(duì)措施 B針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)

8、定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 C針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 D具體審計(jì)計(jì)劃 10注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施針對(duì)舞弊來(lái)選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以使審計(jì)程序不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)和事先了解（ ）。（教材P210倒數(shù)第2段、P247）A對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不準(zhǔn)備作出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 B調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排 C對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序 D以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序 11注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)下列方式，應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ ）。（教材P247） A改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的

9、審計(jì)證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等 B改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試 C改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等 D運(yùn)用不同的抽樣方法 12在了解超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的交易的商業(yè)理由的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)（ ）。（教材P251） A管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論并作出適當(dāng)記錄 B管理層是否更強(qiáng)調(diào)需要采用某種特定的會(huì)計(jì)處理方式，而不強(qiáng)調(diào)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) C

10、對(duì)于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，是否已得到治理層的適當(dāng)審核與批準(zhǔn) D交易是否涉及以往未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實(shí)質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨(dú)立財(cái)務(wù)能力的第三方13注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層就下列有關(guān)舞弊事項(xiàng)作出的書(shū)面聲明（ ）。（教材P252） A設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責(zé)任 B已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了其對(duì)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 C已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞弊或舞弊嫌疑 D已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊指控或舞弊嫌疑（三

11、）判斷題 1如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，則必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。（ ）（教材P244） 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)結(jié)構(gòu)及所處行業(yè)等，以確定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的相關(guān)性和重要程度及其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能產(chǎn)生的影響。（ ）（教材P245） 3舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的在于識(shí)別因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ ）（教材P246） 4對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，注

12、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解其商業(yè)理由的合理性從而識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（ ）（教材P251） 5如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的管理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定擬溝通的適當(dāng)層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質(zhì)和重大程度等因素的影響。（ ）（教材P252） 6如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與管理層溝通。（ ）（教材P253） 7在審計(jì)工作的前期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)中可能發(fā)現(xiàn)的、不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊如何進(jìn)行溝通

13、與治理層達(dá)成共識(shí)。（ ）（教材P253） 8如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的管理層。（ ）（教材P253） 9如果識(shí)別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。（ ）（教材P253） （四）簡(jiǎn)答題 1管理層通過(guò)凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括哪些？2注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上實(shí)施的審計(jì)程序有哪些？ 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)如何實(shí)施審計(jì)程序？ 4注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何就舞弊事項(xiàng)與治理層溝通？ 三、單章過(guò)關(guān)練習(xí)題答案及解析 （

14、一）單項(xiàng)選擇題 1【答案】C 【解析】選項(xiàng)A、B、D是管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的通常表現(xiàn)，選項(xiàng)C是侵占資產(chǎn)中的舞弊手段。 2【答案】C 【解析】舞弊的發(fā)生通常涉及下列三個(gè)因素：“動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、借口”。 3【答案】D 【解析】選項(xiàng)A、B、C的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素說(shuō)明的是舞弊的“機(jī)會(huì)”因素，選項(xiàng)D說(shuō)明的是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“借口”因素。 4【答案】C 【解析】教材P247。 5【答案】A 【解析】選項(xiàng)B和C是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“機(jī)會(huì)”因素，選項(xiàng)D是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的“借口”因素。 （二）多項(xiàng)選擇題 1【答案】A、B、C、D 【解析】教材P239。 2【答案】A、B、D 【解析】選項(xiàng)C說(shuō)明的不是舞弊的“動(dòng)機(jī)或壓

15、力”因素，是舞弊的“機(jī)會(huì)”因素。 3【答案】A、B、C、D 【解析】教材P243。4【答案】A、B、C、D 【解析】教材P243。 5【答案】A、B、C、D 【解析】教材P244。 6【答案】A、B、C、D 【解析】教材P245。 7【答案】A、B、C、D 【解析】教材P245-246。 8【答案】A、B、C、D 【解析】教材P246。 9【答案】A、B、C 【解析】教材P247。 10【答案】A、B、C、D 【解析】教材P247。 11【答案】A、B、C、D 【解析】教材P247。 12【答案】A、B、C、D 【解析】教材P251。 13【答案】A、B、C、D 【解析】教材P252。 （三）

16、判斷題 1【答案】 【解析】如果在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。 2【答案】 【解析】教材P245。 3【答案】【解析】教材P246。 4【答案】 【解析】教材P251。 5【答案】 【解析】教材P252。 6【答案】 【解析】教材P253。 7【答案】 【解析】教材P253。 8【答案】 【解析】教材P253。 9【答案】 【解析】教材P253。 （四）簡(jiǎn)答題 1【答案】 (1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)； (2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策； (3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)

17、及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)； (5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)； (6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果； (7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。 2【答案】 管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括： （1）測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)； （2）復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。 3【答

18、案】 （1）如果發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性； （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導(dǎo)致的更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （3）如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)涉及的人員在被審計(jì)單位中的職位； （4）如果錯(cuò)報(bào)涉及較高級(jí)別的管理層，即使錯(cuò)報(bào)金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問(wèn)題。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施： 重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響； 重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性； 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，或雖認(rèn)為存在舞弊但無(wú)法確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮