第17章會計政策

1、第十七章會計政策、會計估計變更和差錯更正 考情分析本章在考試中主觀題和客觀題均可能出現(xiàn)。總體來講，本章屬于重點章節(jié)，可以結(jié)合前面各類資產(chǎn)的核算、收入的確認(rèn)與計量等知識點綜合考查。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示：題型2011年2010年2009年考點單選題1題1分會計估計變更的處理原則多選題1題2分1題2分1題2分（1）會計政策變更與會計估計變更辨別；（2）會計政策及其變更的概念判斷題1題1分1題1分（1）前期差錯更正的概念；（2）不屬于會計政策變更的情形合計3題4分1題2分2題3分內(nèi)容介紹內(nèi)容講解第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策變更的概念、特點和應(yīng)披露的內(nèi)容會計政策

2、企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策的特點：1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策。2.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法。（1）對會計原則的理解會計原則分為一般原則和特定原則。會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則。如：可靠性原則，屬于一般原則，通常不將其作為會計政策。借款費用是資本化還是費用化，則屬于特定會計原則。（2）對會計基礎(chǔ)的理解對于會計確認(rèn)基礎(chǔ)，我國企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不具有選擇性。所以會計政策中的會計基礎(chǔ)主要指會計計量基礎(chǔ)。注意：會計計量屬性的變更屬于會計政策變更。但是，公

3、允價值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等各自確定方法的變更，屬于會計估計變更。（3）對會計處理方法的理解具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會計政策主要強調(diào)的是具體的會計處理方法問題。企業(yè)對政策的選擇實際上就是對會計處理方法的選擇。如：對子公司的投資，原會計準(zhǔn)則下，企業(yè)采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對此采用成本法進(jìn)行會計處理，這就屬于一種會計政策的變更。研發(fā)支出。原準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用均計入管理費用中進(jìn)行核算，新準(zhǔn)則下區(qū)分了研究階段和開發(fā)階段，開發(fā)支出符合條件時計入無形資產(chǎn)成本中。注意：折舊方法變更屬于估計變更。發(fā)出存貨的計

4、價方法的變更則屬于會計政策變更。3.會計政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會計政策一般情況下不得隨意變更，以保持會計信息的可比性。披露：企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應(yīng)在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：（1）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計量。（4）無形資產(chǎn)的確認(rèn)。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量等。（6）長期股權(quán)投資的核算，是指長期股權(quán)投資的具體會計處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量。（8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會計方法。（9）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是

5、采用資本化，還是采用費用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財務(wù)報表所采納的原則。二、會計政策變更及其條件（一）會計政策變更的概念會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。【例題1·單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。A. 期末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整本期所得稅費用B. 投資性房地產(chǎn)核算由成本模式計量改為公允價值模式計量C. 因固定資產(chǎn)改良將其折舊年限由8年延長為12年D. 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法 答疑編號3

6、245170101：針對該題提問 正確答案B答案解析選項B屬于會計核算具體方法的改變，屬于會計政策變更。（二）會計政策變更的條件1.會計政策變更的條件企業(yè)選用的會計政策不得隨意變更，但在符合下列條件之一時，企業(yè)可以變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更這種情況是指，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。（2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息這一情況是指，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)

7、狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應(yīng)改變原有會計政策，按新的會計政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。這種情況，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性。如無充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，或未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)擅自變更，或連續(xù)反復(fù)的自行變更，則視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。2.下列情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算。本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政

8、策的變更。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而不屬于會計政策變更?！纠}2·多選題】（2011年考題）下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中，正確的有（）。A.會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更 答疑編號3245170102：針對該題提問

9、 正確答案ACD答案解析會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關(guān)性，所以選項B是不正確的。【例題3·單選題】以下會計政策變更事項中，符合現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。A.因規(guī)避虧損而推遲終止借款費用資本化B.因原有會計政策不能可靠地反映企業(yè)的真實情況而改變會計政策C.因更換了董事長而改變會計政策D.投資企業(yè)因被投資企業(yè)發(fā)生虧損而改變股權(quán)投資的核算方法 答疑編號3245170103：針對該題提問 正確答案B答案解析企業(yè)可以變更會計政策的兩種情況：法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；變更會計政策以后

10、，能夠使所提供的企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。故選項B正確。三、會計政策變更的會計處理（一）企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，如果會計政策變更累積影響數(shù)能夠可靠計算的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整

11、法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：追溯調(diào)整法處理步驟：第一步：計算累積影響數(shù)（1）計算稅前的差異（2）計算對所得稅的影響（3）計算稅后的差異第二步：進(jìn)行會計處理其中：（1）損益類賬戶要換成“利潤分配未分配利潤”；（2）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的處理。第三步：報表項目調(diào)整第四步：附注說明（表外披露）【例題4·計算題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家海洋石油開采公司，于2002年開始建造一座海上石油開采平臺，根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，該開采平臺在使用期滿后要將其拆除，需要對其造成的環(huán)境污染進(jìn)行整治。2003年12月15日，該開采平臺建造完成并投入使用，建造成本為120 000 0

12、00元，預(yù)計使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊。2009年1月1日甲公司開始執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)會計準(zhǔn)則對于具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，要求將相關(guān)棄置費用計入固定資產(chǎn)成本，對之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。已知甲公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。甲公司預(yù)計該開采平臺棄置費用10 000 000元，假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%。不考慮所得稅和其他稅法因素影響。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。 答疑編號3245170201：針對該題提問正確答案根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：（1）計算確認(rèn)棄置義務(wù)后的累積影響數(shù)（見表1）2004年1月1日

13、，該開采平臺棄置費用的現(xiàn)值10 000 000×（P/S, 10%,10）3 855 000（元）；每年應(yīng)計提折舊3 855 000/10385 500（元）表1 單位：元年度計息金額實際利率利息費用折舊稅前差異（）稅后差異2004年3 855 00010%385 500385 500771 000771 0002005年4 240 50010%424 050385 500809 550809 5502006年4 664 55010%466 455385 500851 955851 9552007年5 131 00510%513 100.5385 500898 600.5898 60

14、0.5小計1 789 105.51 542 0003 331 105.53 331 105.52008年5 644 105.510%564 410.55385 500949 910.55949 910.55合計2 353 516.051 927 5004 281 016.054 281 016.05甲公司確認(rèn)該開采平臺棄置費用后的稅后凈影響額為4 281 016.05元，即為該公司確認(rèn)資產(chǎn)棄置費用后的累積影響數(shù)。注：假定企業(yè)在開采平臺建成時就考慮了棄置費用，則處理為：借：固定資產(chǎn)3 855 000貸：預(yù)計負(fù)債3 855 0002004年及以后每年的折舊費用會多385 500元，且每年應(yīng)按期初預(yù)

15、計負(fù)債余額與實際利率確認(rèn)利息費用，比如2004年：借：財務(wù)費用 385 500（3 855 000×10%）貸：預(yù)計負(fù)債385 500（2）會計處理調(diào)整確認(rèn)棄置費用借：固定資產(chǎn)開采平臺棄置義務(wù)3 855 000貸：預(yù)計負(fù)債開采平臺棄置義務(wù)3 855 000調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù)借：利潤分配未分配利潤4 281 016.05貸：累計折舊 1 927 500預(yù)計負(fù)債開采平臺棄置義務(wù)2 353 516.05調(diào)整利潤分配借：盈余公積法定盈余公積428 101.61（4 281 016.05×10%）貸：利潤分配未分配利潤428 101.61（3）調(diào)整報表編制2009年度的財務(wù)報

16、表時，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，利潤表、股東權(quán)益變動表的上年數(shù)，相關(guān)項目的期末數(shù)也應(yīng)在調(diào)整后的期初數(shù)基礎(chǔ)上計算。表2資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）編制單位：甲股份有限公司2009年12月31日單位：元資產(chǎn)年初余額負(fù)債和股東權(quán)益年初余額調(diào)整前調(diào)整后 調(diào)整前調(diào)整后固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債06 208 516.05開采平臺60 000 00061 927 500盈余公積1 700 000 1 271 898.39未分配利潤4 000 000147 085.56表3利潤表（簡表）編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：元項目上期金額調(diào)整前調(diào)整后一、營業(yè)收入18 000 00018 000 000減：營業(yè)成本13 000

17、 000 13 385 500 財務(wù)費用260 000824 410.55二、營業(yè)利潤3 900 0002 950 089.45四、凈利潤4 060 0003 110 089.45表4所有者權(quán)益變動表（簡表）編制單位：甲股份有限公司2009年度單位：元項目 本年金額 盈余公積未分配利潤一、上年年末余額1 700 0004 000 000加：會計政策變更428 101.613 852 914 .44前期差錯更正二、本年年初余額1 271 898.39147 085.56（4）附注說明2009年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對2003年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺的棄置

18、義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)。此項會計政策變更采用追溯調(diào)整法，2008年的比較報表已重新表述。2008年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為4 281 016.05元。會計政策變更對2008年度報告的損益的影響為減少凈利潤949 910.55元，調(diào)減2008年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調(diào)減盈余公積428 101.61元，調(diào)減未分配利潤3 852 914.44元。（三）確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。1.不切實可行的判斷不切實可

19、行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。對于以下特定前期，對某項會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計影響數(shù)不能確定。（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖作出假定。（3）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進(jìn)行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更的影響的證據(jù)）和該期間財務(wù)報表批準(zhǔn)報出

20、日時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀的加以區(qū)分。2.未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。在未來適用法下，不需計算累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務(wù)報表。因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數(shù)無法計算的，也可采用未來適用法?！纠}5·多選題】下列事項中，應(yīng)采用未來適用法處理會計政策變更的情況有（）。A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定B.企業(yè)賬簿因不可

21、抗力而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法D.會計政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用追溯調(diào)整法 答疑編號3245170202：針對該題提問 正確答案ABC答案解析如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無論是屬于法規(guī)、規(guī)章要求而變更會計政策，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都可采用未來適用法進(jìn)行會計處理。第二節(jié)會計估計及其變更一、會計估計變更的概念（一）會計估計的概念會計估計，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點：1.會計

22、估計的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響2.會計估計應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)隨著時間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會計估計的基礎(chǔ)可能會發(fā)生變化。因此，進(jìn)行會計估計所依據(jù)的信息或資料不得不經(jīng)常發(fā)生變化。由于最新的信息是最接近目標(biāo)的信息，以其為基礎(chǔ)所作的估計最接近實際，所以，進(jìn)行會計估計時應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.進(jìn)行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性進(jìn)行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分，它不會削弱會計核算的可靠性。由于存在會計分期和貨幣計量的前提，在確認(rèn)和計量過程中，不得不對許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果不確定的交易或事項予以估計入賬。但是，估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前

23、提下，而不是隨意的。企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)作出的最佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。下列各項屬于常見的需要進(jìn)行估計的項目：（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項中的估計；（6）收入確認(rèn)中的估計，等等。（二）會計估計變更的概念會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生會計估計變更的常見原因：1.賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗?！纠}6·多選題】下列各項中，屬

24、于會計估計變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B.發(fā)出存貨計價方法由先進(jìn)先出法改為移動平均法C.因或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無形資產(chǎn) 答疑編號3245170301：針對該題提問 正確答案ACD答案解析考核的是會計估計變更的判斷。選項B屬于會計政策變更。二、會計估計變更的會計處理會計估計變更應(yīng)采用未來適用法處理。（一）如果會計估計的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。（二）如果會計估計的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。（三）企業(yè)難以對某

25、項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理?！纠}7·單選題】（2011年考題）下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，正確的是（）。A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.對結(jié)果不確定的交易或事項進(jìn)行會計估計會削弱會計信息的可靠性C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理 答疑編號3245170302：針對該題提問 正確答案A答案解析選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性；選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法；選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理?！纠?/p>

26、題8·計算題】乙公司于2007年1月1日起開始計提折舊的管理用設(shè)備一臺，原價為84 000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。至2011年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對原估計的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：做出乙公司對上述會計估計變更的會計處理。 答疑編號3245170303：針對該題提問 正確答案乙公司對該項會計估計變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)。（2）變更日以后改按新的估計提取折舊。2011年初，相關(guān)

27、科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)84 000減：累計折舊40 000固定資產(chǎn)賬面價值44 000改變預(yù)計使用年限后，2011年起每年計提的折舊費用為21 000元（44 0002 000）/2。不必對以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整2011年起每年有關(guān)會計處理如下：借：管理費用21 000貸：累計折舊21 000（3）附注說明。本公司一臺管理用設(shè)備成本為84 000元，原預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為4 000元，按年限平均法計提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計使用年限計提折舊，本公司于2011年初將該設(shè)備的預(yù)計尚可使用年限變更為2年，預(yù)計凈殘值變更為2 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)

28、計尚可使用年限和凈殘值。此估計變更將減少本年度凈利潤8 250元（21 00010 000）×（125%）?！纠}9·單選題】甲公司2006年12月1日購入管理部門使用的設(shè)備一臺，原價為1 500 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100 000元，采用直線法計提折舊，稅法的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值與之一致。2011年1月1日考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為60 000元，該公司的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。則由于上述會計估計變更對2011年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）元。A.60 000B.55 0

29、00C.80 000D.70 000 答疑編號3245170304：針對該題提問 正確答案A答案解析按照原使用年限和凈殘值，2011年應(yīng)計提折舊（1 500 000100 000）/10140 000（元），按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應(yīng)計提折舊（1 500 000140 000×460 000）/4220 000（元），對2011年凈利潤的影響（220 000140 000）×（125%）60 000（元）（減少凈利潤）。第三節(jié)前期差錯更正一、前期差錯的概念前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。（一）編報前

30、期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括以下方面：1.計算錯誤。2.應(yīng)用會計政策錯誤。比如：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，依然計入該項固定資產(chǎn)價值。3.疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。二、前期差錯更正的會計處理重要的前期差錯，應(yīng)采用追溯重述法更正，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調(diào)整法思路相同。四個步驟：對于不重要的前期

31、差錯，可以采用未來適用法更正。確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法?！纠}10·計算題】2009年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定2008年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。 答疑編號3245170305：針對該題提問（1）分析前期差錯的影響數(shù)2008年少計折舊費用300 000元；多計所得稅費用75 000元（300 000×25%）；多計凈利潤225 000元；多計應(yīng)交稅費75 000元（300 000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元（225 000×10%）和11 250元（225 000×5%）。（2）編制有關(guān)項目的調(diào)整分錄補提折舊借：以前年度損益調(diào)整管理費用300 000貸：累計折舊