銷售與收款循環(huán)審計(jì)資料全

1、. . . . 37 / 37銷售與收款循環(huán)審計(jì)(01年8.5分，02年9分，03年20.5分) 循環(huán)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：使控制測試和實(shí)質(zhì)性測試完美結(jié)合，部控制測試只能通過循環(huán)進(jìn)行，實(shí)質(zhì)性測試可以通過賬戶做，也可以通過循環(huán)做，但只有通過循環(huán)做，才能與部控制測試結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款（結(jié)算類、債權(quán)為主）主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金與附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）購貨與付款循環(huán)（結(jié)算類、債務(wù)為主）預(yù)付、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)（包括清理、折舊、準(zhǔn)備）、工程物資、在建工程無 生

2、產(chǎn)循環(huán)存貨類、成本計(jì)算類科目、跨期攤配賬戶、工資類科目主營業(yè)務(wù)成本籌資與投資循環(huán)長短投資、其他應(yīng)收款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、長期待攤費(fèi)用、其他應(yīng)付款、所有者權(quán)益類科目期間費(fèi)用（除營業(yè)費(fèi)用）、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收支、所得稅一、銷售與收款循環(huán)的特性(重點(diǎn)了解，簡答題)（一）銷售與收款循環(huán)涉與的主要業(yè)務(wù)活動1接受顧客訂單。接受訂單后通常應(yīng)編制一式多聯(lián)的銷售單。銷售單是證明管理當(dāng)局對有關(guān)銷售交易的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)，也是此筆銷售的交易軌跡的起點(diǎn)。 2批準(zhǔn)賒銷信用。對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策，以與對每個顧客的已授權(quán)的信用額度來進(jìn)行的。設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低

3、壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款凈額的“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。 3按銷售單供貨。設(shè)立這項(xiàng)控制程序的目的是為了防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常應(yīng)送達(dá)倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)依據(jù)。 4按銷售單裝運(yùn)貨物。將按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單供貨與按銷售單裝運(yùn)貨物職責(zé)相分離，有助于避免裝運(yùn)職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運(yùn)產(chǎn)品。 5向顧客開具賬單。包括編制賬單和向顧客寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 這項(xiàng)功能所針對的主要問題是：是否對所有裝運(yùn)的貨物都開了賬單（即“完整性”認(rèn)定問題）？是否只對實(shí)際裝運(yùn)才開賬單，有無重復(fù)開單或虛構(gòu)交易情況發(fā)生（即“存在或發(fā)生”認(rèn)定問題）？是否按

4、已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表所列價格計(jì)價（即“估價或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問題）開單？為了降低開單過程中出現(xiàn)遺漏、重復(fù)、錯誤計(jì)價或其他差錯的風(fēng)險，應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：（1）開單部門職員在編制每銷售發(fā)票之前，應(yīng)獨(dú)立審計(jì)檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單。 （2）應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表編制銷售發(fā)票。 （3）獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價和計(jì)算的正確性。 （4）將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進(jìn)行比較。 6記錄銷售。記錄銷售的控制程序包括以下容：（1）只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。 （2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 （3）獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計(jì)記錄

5、金額的一致性。 （4）記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與前面說明的處理銷貨交易的其他功能相分離。 （5）對記錄過程中所涉與的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄的發(fā)生。 （6）定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬同總賬的一致性。 （7）定期向顧客寄送對賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未涉與執(zhí)行或記錄銷貨交易循環(huán)的會計(jì)主管報(bào)告：財(cái)務(wù)部門，匯款通知單7辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。 8辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓：貸項(xiàng)通知單 9注銷壞賬。 10提取壞賬準(zhǔn)備。 附：銷售與收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證與記錄、相關(guān)的認(rèn)定的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證與記錄相關(guān)的認(rèn)定1.接受顧客訂單顧客訂貨單存在

6、或發(fā)生2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單估價或分?jǐn)?.按銷售單供貨銷售單完整性4.按銷售單裝運(yùn)貨物發(fā)運(yùn)憑證存在或發(fā)生、完整性5.向顧客開具賬單商品價目表、銷售發(fā)票存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)偂⑼暾?.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)?.辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收入顧客月末對賬單、匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)?.辦理和記錄銷貨退回與折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)帳存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整?.注銷壞帳壞帳審批表估價或分?jǐn)?0.提取壞帳準(zhǔn)備 估價或分?jǐn)偪偨Y(jié)：序號銷售與收款購貨與付款生產(chǎn)循環(huán)籌資投資活

7、動認(rèn)定活動認(rèn)定活動認(rèn)定活動認(rèn)定活動認(rèn)定1起點(diǎn)接受顧客訂單存在或發(fā)生請購商品和勞務(wù)×計(jì)劃和安排生產(chǎn)×審批授權(quán)×審批授權(quán)×2批準(zhǔn)賒銷信用估價或分?jǐn)偩幹朴嗁弳瓮暾园l(fā)出原材料×簽訂合同協(xié)議×取得證券或其他投資×3按銷售單供貨×驗(yàn)收商品存在或發(fā)生、完整性生產(chǎn)產(chǎn)品×取得資金×取得投資收益×4按銷售單裝運(yùn)貨物存在或發(fā)生、完整性儲存已驗(yàn)收的商品存貨存在或發(fā)生核算產(chǎn)品成本×計(jì)算利息或股利×轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資×5向顧客開具賬單估價或分?jǐn)?、存在或發(fā)生、完整性編制付款憑單估

8、價或分?jǐn)?、存在或發(fā)生、完整性儲存產(chǎn)成品×償還本息或發(fā)放股利×  6記錄銷售估價或分?jǐn)?、存在或發(fā)生、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債×發(fā)出產(chǎn)成品×    7辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入×付款 估價或分?jǐn)?、存在或發(fā)生、完整性      8辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓×記錄現(xiàn)金、銀行存款支出×      9注銷壞賬×  

9、      10提取壞賬準(zhǔn)備×        注：此表中為什么沒有貨幣資金的主要活動？因?yàn)椋泿刨Y金與其他循環(huán)均直接相關(guān)1114章主要憑證和會計(jì)記錄匯總表 序號銷售與收款購貨與付款生產(chǎn)循環(huán)籌資投資貨幣資金1顧客訂貨單請購單生產(chǎn)指令債券股票或債券現(xiàn)金盤點(diǎn)表2銷售單訂購單領(lǐng)發(fā)料憑證股票經(jīng)紀(jì)人通知書×3發(fā)運(yùn)憑證驗(yàn)收單產(chǎn)量和工時記錄債券契約債券契約銀存余額調(diào)節(jié)表4銷售發(fā)票賣方發(fā)票工資匯總表與人工費(fèi)用分配表股東名冊企業(yè)的章程與有關(guān)協(xié)議×

10、5商品價目表付款憑單材料費(fèi)用分配表公司債券存根簿××6貸項(xiàng)通知單×制造費(fèi)用分配匯總表承銷或包銷協(xié)議投資協(xié)議×7應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬存貨明細(xì)賬借款合同或協(xié)議有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬或總賬有關(guān)會計(jì)賬簿8主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬×成本計(jì)算單×××9折扣與折讓明細(xì)賬×××××10匯款通知書×××××11現(xiàn)金和銀行存款日記賬現(xiàn)金和銀行存款日記賬××××12壞賬審批表××

11、×××13顧客月末對賬單賣方對賬單×××銀行對賬單14轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證×有關(guān)記賬憑證有關(guān)記賬憑證有關(guān)科目的記賬憑證15收款憑證付款憑證××××二、銷售業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、部控制和測試一覽表(一般了解)審計(jì)目標(biāo)管理當(dāng)局認(rèn)定控目標(biāo)關(guān)鍵控常用控測試方法常用交易實(shí)質(zhì)性測試方法真實(shí)性存在或發(fā)生登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客銷貨業(yè)務(wù)是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證與經(jīng)過批準(zhǔn)的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的在發(fā)貨前,顧客的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并已恰當(dāng)?shù)氐怯浫胭~每月向顧客寄送對賬單,對顧

12、客提出的意見作專案追查審查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)與顧客訂貨單檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查顧客回函檔案復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬,明細(xì)賬以與應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售單,銷售發(fā)票副聯(lián)與發(fā)運(yùn)憑證將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)分錄核對將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運(yùn)審批核對完整性完整性現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬發(fā)運(yùn)憑證(或提貨單)均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號,并已登記入賬檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和

13、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對估價估價或分?jǐn)偟怯浫胭~的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量,并已正確開具收款賬單并登記入賬銷售價格,付款條件,運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的編制作部核查審查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)審查有關(guān)憑證上的部核查標(biāo)記復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證,經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表和顧客訂貨單一分類表達(dá)與披露銷貨業(yè)務(wù)的分類正確采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表部復(fù)核和核實(shí)審查會計(jì)科目表是否適當(dāng)檢查有關(guān)憑證上部復(fù)核和核實(shí)的標(biāo)記檢查證明銷貨業(yè)務(wù)分類正確的原始證據(jù) 截止與時性估價或分?jǐn)備N貨業(yè)務(wù)

14、的記錄與時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法部核查審查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)審查有關(guān)憑證上部核查的標(biāo)記將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬的日期與發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對機(jī)械準(zhǔn)確性過賬和匯總估價或分?jǐn)備N貨業(yè)務(wù)已經(jīng)正確記入明細(xì)賬,并經(jīng)正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬作部核查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較觀察對賬單是否已經(jīng)寄出審查部核查標(biāo)記審查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總,追查其至總賬的過賬三、銷貨業(yè)務(wù)的部控制和控制測試(簡答題) (一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：防止各種有意或無意的錯誤。 借、

15、貸兩個賬由兩個人記，這些人都不能經(jīng)手現(xiàn)金、審批和執(zhí)行，記錄、保管要分離 財(cái)政部部會計(jì)控制規(guī)-銷售與收款(試行)規(guī)定：(新，至少簡答，也可能綜合)單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立;單位在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨與收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離;編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離;銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款;單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。 (二)正確的授權(quán)審批在銷貨發(fā)生之前，銷業(yè)經(jīng)正確審批非經(jīng)正當(dāng)審批，一得發(fā)出貨物銷售價格、

16、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批不得越權(quán)審批 (三)充分的憑證和記錄為其他各項(xiàng)控制提供基礎(chǔ) (四)憑證的預(yù)先編號：前提是同一部門使用的憑證方可預(yù)先編號 (五)按月寄出對賬單不得業(yè)務(wù)人員寄 (六)部核查程序：由部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷貨業(yè)務(wù)的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)部控制目標(biāo)所不可缺少的一項(xiàng)控制措施 財(cái)政部部會計(jì)控制規(guī)-銷售與收款(試行)規(guī)定：(新，重點(diǎn)了解，但不認(rèn)為會有簡答)銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位與人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為 銷售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷售

17、政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷售收入是否與時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定銷售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否與時入庫四、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試(一般性了解，弄清原理即可) 1、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的 關(guān)心三類錯誤的可能性：未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬(舞弊) 2、已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬 一般偏重于檢查虛報(bào)資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無需對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試(02年判斷) 設(shè)計(jì)真實(shí)性目標(biāo)和完整性目標(biāo)的審計(jì)程序時，確定追查憑證的起點(diǎn)即測

18、試的方向很重要。 3、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確 4、登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng) 5、銷貨業(yè)務(wù)的記錄與時 6、銷貨業(yè)務(wù)已正確地記錄明細(xì)賬并正確地匯總過賬、匯總目標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別：目標(biāo)區(qū)別認(rèn)定過賬、匯總目標(biāo)僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)機(jī)械準(zhǔn)確性其他目標(biāo)不僅限于加總主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)。還包括憑證之間的相互核對、憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對除機(jī)械準(zhǔn)確性以外的認(rèn)定五、收款業(yè)務(wù)的部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性測試(新增，重點(diǎn)了解) 1、單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例等規(guī)定，與時辦理銷售收款業(yè)務(wù) 2、單位應(yīng)將銷售收入與時

19、入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款 3、單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決 4、單位應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，與時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對客戶資料衽動態(tài)管理，與時更新。 5、單位對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為十幾。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計(jì)處理。 6、單位注銷的

20、壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回的應(yīng)當(dāng)與時入賬，防止形成賬外款。 7、單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)與時向付款人提示付款，已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查薄中登記，以便日后追蹤管理，并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。 8、單位應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，與時處理。六、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序(綜合題：會計(jì)處理、會計(jì)核算、程序報(bào)告) （一）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)

21、賬合計(jì)數(shù)核對相符。（二）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的收入確認(rèn)原則和方法。(合法性測試，即錢貨兩清，03年綜合題，今年估計(jì)客觀)（三）選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核審計(jì)方法，作比較分析：(合理性分析，03年綜合)1.將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；2.比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因；3.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；4.計(jì)算重要客戶的銷售額與

22、其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。（四）根據(jù)普通發(fā)票和增值稅發(fā)票申報(bào)表，估算全年收入，與實(shí)際入賬收入金額核對，并檢查是否存在虛開發(fā)票或銷售而未開發(fā)票的情況。（七）實(shí)施銷售的截止期測試。(重點(diǎn)) 對主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止期測試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。 這一收入確認(rèn)的基本原則，注冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計(jì)期間是營業(yè)收入截

23、止期測試的關(guān)鍵所在。 圍繞上述三個重要日期，注冊會計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試：(高度重視，還沒有考過大題)一是以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前邊后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止多計(jì)營業(yè)收入。(逆查主要查真實(shí)性防止高估)二是以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。(順查主要查完整性防止低估)三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票

24、開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。 (十二)調(diào)查集團(tuán)部銷售的情況：注意估價和會計(jì)政策（十三）調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價格、金額以與占營業(yè)收入總額的比例。 主要掌握會計(jì)知識，向關(guān)聯(lián)方確認(rèn)銷售對外銷售達(dá)到20%應(yīng)當(dāng)按對外銷售的加權(quán)平均單價確認(rèn)收入，如果對外銷售達(dá)不到20%應(yīng)當(dāng)按賬面價值的120%確認(rèn)收入。超過部分作為資本公積(關(guān)聯(lián)方交易差價)處理。（十四）驗(yàn)明主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。(注意會計(jì)規(guī)定)七、應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序 (既可考綜合，也可考簡答)（一）核對應(yīng)收賬款(起點(diǎn))（二）分析應(yīng)收賬款賬齡

25、(99、01綜合，03客觀) 應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計(jì)數(shù)減去已計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備后的凈額，應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。 勾稽關(guān)系：上年賬齡為N的應(yīng)收賬款余額本年賬齡N+1年應(yīng)收賬款余額(購并兼并除外)（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款(有可能簡答，綜合題：函證的必要性、容、方式) 應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。 函證應(yīng)收賬款的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位與其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。詢證函由注

26、冊會計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)戶名稱與地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊會計(jì)師親自進(jìn)行。 函證的必要性：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 函證的步驟： 1.函證的圍和對象(函證是必要程序，必須做或要有替代程序，重點(diǎn)了解) （1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的圍應(yīng)相應(yīng)大一些。 （2）被審計(jì)單位部控制

27、的強(qiáng)弱。如果部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證圍。 （3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。 （4）函證方式的選擇。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。 一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對象：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶項(xiàng)目；余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。(03年考過) 2.函證的方式 函證方式分為積極函證和消極式函證兩種。 （1）積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復(fù)函。

28、（2）消極式函證，也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時才要求債務(wù)人向注冊會計(jì)師復(fù)函。 當(dāng)符合下列情況時，采用積極式函證較好：（1）被審計(jì)單位個別賬戶的欠款金額較大;（2）注冊會計(jì)師有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。 當(dāng)符合以下所有條件時，可以采用消極式函證：（1）被審計(jì)單位相關(guān)的部控制是有效的，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平;（2）注冊會計(jì)師預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款差錯率較低;（3）欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多;（4）注冊會計(jì)師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。 3.函證時間的選擇 注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分

29、考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間實(shí)施函證，盡可能做到在注冊會計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施發(fā)函，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測試程序。 4.函證的控制(今年可能簡答，02年考簡答，以前考客觀題5次)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。對于因無法投遞而退回的信函要進(jìn)行分析、研究、處理，查明原因。如果被詢證者以 、電子等方式回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。 對于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶

30、余額或其他信息再次函證，一般來說應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函。如果仍得不到答復(fù)，注冊會計(jì)師應(yīng)采用必要的替代審計(jì)程序檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 5.函證結(jié)果差異的分析(02、99年考簡答) 因登記入賬的時間不同產(chǎn)生差異的原因主要有： （1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款。 （2）詢證函發(fā)出時，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。 （3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到。 （4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量與價格等有異議而全部或部分拒付貨款。 6.對函證結(jié)果的總結(jié)和評價(重點(diǎn)了解) 注冊會計(jì)

31、師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況。注冊會計(jì)師對函證結(jié)果可進(jìn)行如下評價： （1）注冊會計(jì)師應(yīng)重新考慮：對部控制的原有評價是否適當(dāng);控制測試的結(jié)果是否適當(dāng);分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng);相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊取?（2）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊會計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。 （3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯是多少。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢證函作為審計(jì)證據(jù)，納入審計(jì)工作底稿管理，詢證函回函的所有權(quán)歸所在會計(jì)師事務(wù)所。除法院、檢察院與其他部門

32、依法查閱審計(jì)工作底稿、注冊會計(jì)師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以與前后任注冊會計(jì)師溝通情況外，會計(jì)師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)(04年新增)函證程序的對比表： 項(xiàng)目函證圍函證對象方式要求函證的作用替代審計(jì)程序銀行存款其他貨幣資金14章(包括貸款)  向被審計(jì)單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)已結(jié)清的銀行。 100%函證本年度存過款的所有銀行肯定式必須函證 注冊會計(jì)師能夠獲得以下信息(1)所有銀行的余額； (2)取款的限制； (3)有息的利率； (4)票據(jù)抵押和其他債務(wù)等； (5)有關(guān)對銀

33、行負(fù)債的情況；（6）或有負(fù)債情況。 與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”與資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)無銀行存款16章驗(yàn)資100%函證驗(yàn)資時存入的銀行肯定式必須函證出資的真實(shí)性、合法性無有價證券、長短期投資應(yīng)付債券13章向代為保管較大金額的有價證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。 代為保管有價證券的專門機(jī)構(gòu)、被投資者肯定式或否定式 較大，必要時函證。 與有價證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定有關(guān)。 證實(shí)投資證券真實(shí)存在教材中未能說明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、 抽取(1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目； (2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目； (3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目； (4)主要客戶項(xiàng)目； (

34、5)余額 為零的項(xiàng)目； (6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 抽樣函證 債務(wù)人肯定式或否定式 一般必須函證，但對報(bào)表影響不大時可不函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款余額的真實(shí)性、正確性。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān) 檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運(yùn)憑證等 應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、長短期借款11、13章 抽取(1)較大金額的債 權(quán)人； (2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。（3）異常明細(xì)余額必要時抽樣函證 債權(quán)人肯定式一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險大； (2)明細(xì)金 額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性”  檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳與現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。 應(yīng)收票據(jù)部分票據(jù)、有疑問的商業(yè)票據(jù)出票人肯定式必要時證實(shí)其存在性和可收回性確定其兌現(xiàn)能力教材中未能說明預(yù)收帳款重大項(xiàng)目：大額或賬齡較長的項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目以與主要客戶項(xiàng)目債權(quán)人肯定式必要時證實(shí)真實(shí)性、正確通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收帳款是否與倉庫發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票相