會計基礎(chǔ)工作規(guī)范講義

1、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、簡要介紹會計基礎(chǔ)工作規(guī)范課程框架（共十一講內(nèi)容）第一講會計基礎(chǔ)工作規(guī)范概述第二講一般規(guī)范第三講原始憑證規(guī)范第四講記賬憑證規(guī)范第五講會計賬簿規(guī)范第六講財務(wù)報告規(guī)范第七講會計電算化規(guī)范第八講會計機構(gòu)、會計人員管理規(guī)范第九講會計工作交接規(guī)范第十講會計檔案管理規(guī)范第十一講內(nèi)部會計管理制度規(guī)范、學(xué)習(xí)方法:主要采用案例分析法、實物演示法第一講 會計基礎(chǔ)工作規(guī)范概述【案例】 開具支票不規(guī)范 自身利益受損失2002年10月至12月期間,上海某住宅智能化有限公司與上海某金屬建材有限公司共簽訂了五份組合式玻璃對開 門加工合同.合同簽訂后,金屬建材有限公司按照約定將加工好玻璃對開門交給了住宅智能化

2、有限公司,加工款總計人民幣166 979元.住宅智能化有限公司收到定作玻璃門后,也陸續(xù)向金屬建材有限公司付了加工款.2003年4月,金屬建材有限公司向住宅智能化有限公司催要剩余加工款人民幣120000元.收到催款通知單后,住宅智能化有限公司頓感疑惑,公司已經(jīng)開了一張金額為120000元 支票,支票已交給了金屬建材有限公司業(yè)務(wù)員王某,支票上金額也已經(jīng)從公司 帳戶上劃出去了,公司不存在不付款 情況.對此,住宅智能化有限公司將上述情況告訴了金屬建 材有限公司.金屬建材有限公司得知這個情況后,馬上聯(lián)系自己公司 業(yè)務(wù)員王某,但王某失蹤了.金屬建材有限公司立即向 公安機關(guān)報案,公安機關(guān)在2003年4月24

3、日以王某涉嫌職務(wù)侵占罪立案偵查.王某失蹤后,一直沒能被緝拿歸案.金額為120000元 支票抬頭是因王某 要求而沒有在出票時開具,因此由于被告 過錯未按約定開具支票抬頭,致使 原告未能收到價款.從以上案例可以看出,由于企業(yè)沒有遵循會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,給企業(yè)帶來 后果.金字塔 高度取決于基礎(chǔ)是否堅實,同樣在會計工作中,像如何給會計憑證編碼,如何寫摘要,如何進行業(yè)務(wù)交接等,這些都會影響到 整個會計工作質(zhì)量與效率.會計基礎(chǔ)工作在經(jīng)濟管理中起著重要作用,是企業(yè)管理 中心環(huán)節(jié),是一切經(jīng)濟管理活動 基礎(chǔ)一、何謂會計基礎(chǔ)工作 主要是對為會計核算和會計管理服務(wù) 基礎(chǔ)性工作 統(tǒng)稱.如:會計憑證 取得、填制、審核、傳

4、遞、保管；會計賬簿 設(shè) 置、格式、登記、核對、結(jié)賬；會計報表 種類設(shè) 置、格式設(shè) 計、編制和審核要求、報送期限等；會計檔案 歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；會計電算化 硬件和軟件要求、數(shù)據(jù)安全、資料保管等；會計機構(gòu) 設(shè) 置要求； 會計人員配備和管理要求； 會計人員崗位責(zé)任制 建立和職責(zé)分工； 會計人員職業(yè)道德 建立和執(zhí)行； 會計工作交接 程序；單位內(nèi)部會計管理制度 建立和實施.強調(diào):會計基礎(chǔ)工作 概念及其范圍不是固定不變,它會隨著會計職能 擴展而不斷發(fā)展,如:現(xiàn)在許多企業(yè)會計賬務(wù)處理電算化手段.應(yīng)該對軟件如何管理等內(nèi)容也屬于會計基礎(chǔ)工作,因此必須結(jié)合單位管理 要求,不斷改進和提高會計

5、基礎(chǔ)工作管理水平.二、目前會計基礎(chǔ)工作中存在 主要問題（一）一些單位內(nèi)部管理松弛,忽視會計基礎(chǔ)工作,造成賬目混亂,財產(chǎn)不實,數(shù)據(jù)失真.（二）一些單位會計人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高,造成記賬隨意,手續(xù)不清,差錯嚴重,會計資料散失.三）一些單位為了掩蓋真實 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,偽造、變造虛假 會計憑證、會計賬簿、會計報表.四）有些會計人員違反會計職業(yè)道德,不認真行使會計監(jiān)督職權(quán),參與違法違紀活動,甚至為違法違紀活動出謀劃這些問題,不僅削弱了會計基礎(chǔ)工作,影響了會計工作秩序 正常運行和會計職能作用 有效發(fā)揮,也在一定程度 上干擾了社會經(jīng)濟秩序,對各單位 經(jīng)營管理產(chǎn)生了極為嚴重 消極影響.造成上述問題 原

6、因是多方面,主要有:對會計基礎(chǔ)工作認識不足； 會計人員 素質(zhì)不高,有意違紀造成會計基礎(chǔ) 工作混亂；會計基礎(chǔ)工作 標(biāo)準不規(guī)范等.三、加強會計基礎(chǔ)工作 必要性（一）是提高會計工作水平 需要.（二）是提高會計人員素質(zhì) 需要.（三）是規(guī)范會計工作秩序 需要.（四）是改善經(jīng)營管理、加強宏觀調(diào)控和維護市場經(jīng)濟秩序需要.第二講 一般規(guī)范一、會計核算應(yīng)當(dāng)按年度、季度、月份分期結(jié)算賬目和編制會計報表,起訖日期采用公歷日期會計分期假設(shè)二、規(guī)范第四十條關(guān)于記賬本位幣 規(guī)定 在會計法第十二條規(guī)定 基礎(chǔ)上作了擴充:”會計核算以人民幣為記賬本位幣.收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主單位,也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣,但是編制

7、 會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映.境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編制 會計報表,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映.”貨幣計量假設(shè)一個單位應(yīng)以本國 法定貨幣作為記賬貨幣本來是不言而喻.因為人民幣是我國法定貨幣,因而確定人民幣為各單位會計核算 記賬本位幣,是具有最為廣泛適用性.三、會計記錄 書寫必須清晰、工整、不得潦草.具體要求（一）阿拉伯?dāng)?shù)字 書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個地寫,不得連筆寫 ”.特別在要連著寫幾個 ”0”時,一定要單個地寫,不能將幾個 ”0”連在一起一筆寫完.根據(jù)習(xí)慣,阿拉伯?dāng)?shù)字在書寫時應(yīng)有一定斜度.一般可掌握在60度左右,應(yīng)以筆順書寫方便,好看易認為準,此外,阿拉伯?dāng)?shù)字 書

8、寫還應(yīng)有高度標(biāo)準,一般要求數(shù)字高度占橫格高度1/2為宜.書寫時還要注意緊靠橫格底線,使上方能留出一定空位,以便需要進行更正時可以再次書寫.例如:1 2 3 4 5 6（二）貨幣符號 書寫要求 規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號或者貨幣名稱簡寫和幣種符號.幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之前不得留有空白凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號，數(shù)字后面不再寫貨幣單位如：99.99不能寫成Y99.99元”所有以元為單位（其它貨幣種類為貨幣基本單位） 阿拉伯?dāng)?shù)字,除表示單價等情況外,一律填寫到角分.無角分，分應(yīng)當(dāng)寫0，不得用符號代替.”（三）大寫數(shù)字 書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”漢字大

9、寫數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億等,一律用正楷或者行書書寫,不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡化字代替,不得任意自造簡化字.” 舉例:捌佰元整寫成扒佰元整在實際工作中,我們還可以發(fā)現(xiàn)一些不規(guī)范簡化大寫數(shù)字,如以”另”代替”零”；以”兩”代替”貳”；以 ”甘”代替貳十等.規(guī)范還規(guī)定:”大寫金額數(shù)字到元或者角為止,在元或者角字之后應(yīng)當(dāng)寫整字或正字；大寫金額數(shù)字有分,分后面不寫整字或者正字.”如:19.10大寫金額為人民幣壹拾玖元壹角整,再如Y1234.56應(yīng)當(dāng)寫成”人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分”不能寫成人民幣壹仟貳佰叁拾肆元伍角陸分整”.（

10、四） 貨幣名稱 書寫要求規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱,應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱,貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白.在發(fā)票等需填寫大寫金額數(shù)字 原始憑證上,如果有關(guān)貨幣名稱事先未能印好,在填寫大寫金額數(shù)字時,應(yīng)加填 有關(guān) 貨幣名稱,然后在其后緊接著填寫大寫金額數(shù)字,如180000.00,應(yīng)當(dāng)寫成 ”人民幣壹拾捌萬元整 ”,不能分開寫 成 ”人民幣 壹拾捌萬元整 ”.（五） ”零 ” 寫法規(guī)范第五十二條具體規(guī)定:”阿拉伯?dāng)?shù)字中間有0時,漢字大寫金額要寫零字；阿拉伯?dāng)?shù)字金額中 間連續(xù)有幾個0時,漢字大寫金額中可以只寫一個零字；阿拉伯金額數(shù)字元位是0,或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個0、元位

11、也是0,但角位不是0時,漢字大寫金額可以只寫一個零字,也可以不寫零字.”,如1000.56應(yīng)當(dāng)寫成 ”人民幣壹仟元零伍角陸分 ”,或”人民幣壹仟元伍角陸分 ”.（六） 日期寫法1、在填寫月、日時,月為壹、貳和壹拾,日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾應(yīng)在其前加 ”零”2、日為拾壹至拾玖應(yīng)在其前加 ”壹”例如:1月15日.寫成”零壹月壹拾伍日 ”.10月20日.寫成”零壹拾月零貳拾日 ”.用到 基本數(shù)字:壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、零.四、會計記錄中常用 計量單位可以用符號代替 如:重量千克（kg）、長度厘米（cm）等五、正確使用各種圖章.如:財務(wù)專用章必須由專人保管,并建立使用保管制度.第

12、三講 原始憑證規(guī)范一、原始憑證 基本概念；是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時,由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人直接取得或者填制、 用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或其完成情況并明確有關(guān) 經(jīng)濟責(zé)任 一種憑證.如;火車票、工資表、領(lǐng)料單等二、下列會計事項在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)、取得或者填制原始憑證,進行會計核算.（一）款項和有價證券 收付規(guī)范三十七條款項:包括現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金,如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等.款項 收付是經(jīng)常發(fā)生,如:用現(xiàn)金購買辦公用品、用支票支付貨款等 有價證券:如股票、國庫券、其它企業(yè)債券等.有價證券收付 頻繁程度在多數(shù)單位要低一些,但發(fā)生額一般都比較大.目前實際工作中在這方面存在 突

13、出問題是,有 單位款項收付未納入單位 統(tǒng)一核算,而是轉(zhuǎn)入了 ”小金庫（私存私放財政資金和其它公款）如:有 學(xué)校亂收補課費、贊助費等,今年,中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)關(guān)于深入開展 ”小金庫 ”治理工作 意見通知【案例分析】一起 ”小金庫 ”案例帶來 幾點啟示 審計人員在檢查A公司財務(wù)賬時,在現(xiàn)金支出日記賬中發(fā)現(xiàn)一筆650元 支出,摘要為 ”支付拆除XX機器勞務(wù)費 ”,但在現(xiàn)金收入和銀行存款日記賬中卻都沒有發(fā)現(xiàn)相應(yīng) 機器清理收入,審計人員懷疑該公司可能將報廢固定資產(chǎn)清理收入轉(zhuǎn)入了小金庫.因此進一步檢查了固定資產(chǎn)明細賬,發(fā)現(xiàn)同月份 一張憑證 摘要為 ”報廢XX機器一臺 ”,分錄如下:借:累計折舊

14、150000元營業(yè)外支出50000元貸:固定資產(chǎn)-XX機器200000元審計人員分析,報廢一臺重要機器,肯定會有清理收入,為了不打草驚蛇,審計人員詢問了該機器保管人員,保管員承認該機器已運往B公司經(jīng)到B公司核實,B公司以60000元現(xiàn)金從A公司購入XX機器，并有A公司開出 外購 三 聯(lián)式收據(jù)為證.根據(jù)這個線索,審計人員,順滕摸瓜,發(fā)現(xiàn)了A公司以報廢固定資產(chǎn)為名,將出售舊機器 收入轉(zhuǎn)入了小金庫，在財務(wù)處理上，不通過”固定資產(chǎn)清理”科目處理，企圖混水摸魚據(jù)此,A公司小金庫得以曝光上述A公司小金庫 案例，有以下幾點啟示:一是國有資產(chǎn) 報廢要執(zhí)行嚴格 報批手續(xù)，但往往由于對資產(chǎn)報廢 管理不嚴，容易造成

15、報廢收入流入了 ”小金 庫 ”；二是資產(chǎn)處置會計上要通過 ”固定資產(chǎn)清理 ”科目來處理，如未通過 ”固定資產(chǎn)清理 ”，除了會計處理 失誤外，更 多 可能是有人為 或不可告人 目 ；三是這則案例是從一筆650元 現(xiàn)金支出 摘要入手進而發(fā)現(xiàn)小金庫，說明對 ”小金庫 ”查找，不能放過任何蛛絲馬跡，不要因為金額小而忽視對問題關(guān)注.因此，必須加強對款項、有價證券管理，建立健全內(nèi)部控制等管理制度.（二） 財物 收發(fā)、增減和使用規(guī)范三十七條財物:包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品、商品等流動資產(chǎn)和機器、機械、設(shè)備等，財產(chǎn)物資在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重.財物 收發(fā)、增減和使用業(yè)務(wù)如:購買材料入庫、

16、領(lǐng)用材料生產(chǎn)，是會計核算中 經(jīng)常性業(yè)務(wù)，此外，財產(chǎn)物資會計核算還對各種財產(chǎn)物資 安全、完整起著重要作用.是保護國家財產(chǎn) 一個重要關(guān)口.如:入庫驗收制度、 發(fā)料 領(lǐng)料制度及 盤存制度等.但在有 單位，這個關(guān)口 職能被大大弱化，經(jīng)常發(fā)生國家財產(chǎn)被毀損、 浪費，或者被不法分子侵吞，造成了 國有資產(chǎn) 浪費和嚴重流失.作為會計人員，應(yīng)當(dāng)加強對財產(chǎn)物資核算和管理.（三） 債權(quán)債務(wù) 發(fā)生和結(jié)算規(guī)范三十七條債權(quán):包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項.債務(wù):包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等.債權(quán)和債務(wù)是一個單位在經(jīng)營活動中必然要發(fā)生事項.如:購貨未付款.對債權(quán)債務(wù) 發(fā)生和結(jié)算 會計核算，涉及單位與其它單位經(jīng)濟利益，

17、關(guān)系到單位自身 資金周轉(zhuǎn)，因而債權(quán)債務(wù)是會計核算 一項重要內(nèi)容.會計基礎(chǔ)工作薄弱 單位，往往不能正確、 及時辦理債權(quán)債務(wù) 會計核算，使單位 信譽和經(jīng)濟利益蒙受損失.也有單位利用應(yīng)收應(yīng)付款項賬目隱藏、轉(zhuǎn)移資金、利潤或費用，涉嫌違法亂紀.對此問題，會計人員必須進行制止和糾正.（四） 資本和基金 增減規(guī)范三十七條資本:包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤.基金:主要是指機關(guān)、 事業(yè)單位某些特定用途 資金、資本、 基金 利益關(guān)系人比較明確，用途也基本定向.辦理資本、 基金增減會計核算，政策性很強，一般都應(yīng)以具有法律效力合同、協(xié)議、董事會決議或政府部門 有關(guān)文件等為依據(jù)，切忌盲從單位領(lǐng)導(dǎo)人個人或

18、其它指示人未經(jīng)法定程序認可或未辦理法定手續(xù)任何處置意見.（五） 收入、支出、費用、成本計算規(guī)范三十七條收入；如:銷售產(chǎn)品、商品等取得款項支出；如:學(xué)校購買教學(xué)設(shè) 備 費用:如:企業(yè)銷售產(chǎn)品做 廣告成本；如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其它直接費用收入、支出、費用、成本 高低體現(xiàn)著一個單位 經(jīng)營管理水平,是計算一個單位經(jīng)營成果及其盈虧情況主要依據(jù).在實際工作中,問題突出 有虛報收入（人為壓低或拔高） 、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等.這已成為嚴重影響會計信息質(zhì)量 根源之一,會計人員有責(zé)任制止和糾正這種現(xiàn)象.（六）財務(wù)成果 計算和處理規(guī)范三十七條財務(wù)成果:主要是企業(yè)在一定時

19、期內(nèi) 經(jīng)營成果,具體表現(xiàn)為盈利或虧損.財務(wù)成果 計算和處理:包括利潤 計算、所得稅 計交和利潤 分配（或虧損 彌補）等,這個環(huán)節(jié)上 會計核算主要 涉及到所有者和國家 利益.在實際工作中存在 問題,主要是 ”虛盈實虧 ”和”虛虧實盈 ”,呈典型 利益驅(qū)動傾向,其共同特點是損害國家或社 會公眾利益,是一種嚴重 違法行為.如:有些公司為了達到上市條件,出具虛假報告.（七）其它需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算 事項.三、原始憑證 種類、要素原始憑證 種類規(guī)范四十八條（一）按來源劃分1.外來原始憑證 由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時從外單位取得憑證.如:供應(yīng)單位發(fā)貨票、銀行收款通知、火車票等.2.自制原

20、始憑證:由單位有關(guān)部門或人員自行填制憑證.如:收料單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、銷貨發(fā)票、成本計算單等.（二）按填制方法劃分1.一次性原始憑證 對所發(fā)生或完成 經(jīng)濟業(yè)務(wù),每次或每筆只填制一份 憑證,外來憑證都是一次性原始憑證.2.累計原始憑證 為了簡化填制手續(xù),對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生 相同經(jīng)濟業(yè)務(wù),逐次逐筆累計,集中填制一份 憑證.如:限額領(lǐng)料單、費用限額卡等.3.匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表.為了簡化核算手續(xù),將一定時期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)原始憑證匯總成一份 憑證.如:工資匯總表、發(fā)料匯總表、差旅費報銷單等.原始憑證是填制記賬憑證或登記賬簿 原始依據(jù),是重要 會計核算資料.原始憑證基本要素:規(guī)范

21、第四十八條規(guī)定,以發(fā)票為例進行講解（一）憑證 名稱；（二）填制憑證 日期；（三）填制憑證單位 名稱或者填制人 姓名；（四）.經(jīng)辦人員 簽名或蓋章；（五）.接受憑證單位 名稱；（六）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；（七）.經(jīng)濟業(yè)務(wù) 數(shù)量、單價和金額.（八）此外,原始憑證一般還需載明憑證附件和憑證 編號.四、原始憑證 填制要求（一）基本要求規(guī)范四十八條1.真實可靠.如實填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,不弄虛作假,不涂改、挖補.2.內(nèi)容完整.應(yīng)該填寫 項目要逐項填寫,不可缺漏,尤其需要注意 是,年、月、日要按照填制原始憑證 實際日期填寫； 名稱要寫全,不能簡化；品名或用途要填寫明確,不許含糊不清；有關(guān)人員 簽章必須齊全.3.填制及

22、時.每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成,都要立即填制原始憑證.4.書寫清楚.字跡端正、易于辨認,做到數(shù)字書寫符合會計上 技術(shù)要求.5.順序使用.各種憑證要連續(xù)編號,在填制時按照編號 次序使用,跳號、寫錯作廢 憑證應(yīng)加蓋 ”作廢”戳記,不得 撕毀.（二）附加要求規(guī)范四十八條、四十九條1.購買實物 原始憑證,必須有驗收證明.2.支付款項 原始憑證,必須有收款單位和收款人 收款證明.如:收款收據(jù)3.一式幾聯(lián) 原始憑證,必須注明各聯(lián) 用途,并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證； 一式幾聯(lián) 發(fā)票和收據(jù),必須用雙面復(fù)寫 紙?zhí)讓?或本身具備復(fù)寫功能,并連續(xù)編號,作廢時應(yīng)加蓋 ”作廢 ”戳記,連同存根一起保存.4.職工因公借款

23、借據(jù),必須附在記賬憑證之后.收回借款時,應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或退還借款副本,不得退還借據(jù)（會計記 賬聯(lián)）5.經(jīng)上級有關(guān)部門批準 經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)將批準文件作為原始憑證附件6.從外單位取得 原始憑證,必須蓋有填制單位 公章；從個人取得 原始憑證,必須有填制人員 簽名或者蓋章.對外 開出 原始憑證,必須加蓋本單位公章.自制原始憑證必須有經(jīng)辦部門負責(zé)人或其指定 人員 簽名或者蓋章.7.凡填有大寫和小寫金額 原始憑證,大寫與小寫 金額必須相符.8.發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤,應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正.在更正出加蓋開出單位 公章.原始憑證金額有錯誤,應(yīng)當(dāng) 由出具單位重開,不得在原始憑證上更正.9、對于不真實不合法 原始

24、憑證,不予受理；對弄虛作假、嚴重違法原始憑證,在不予受理 同時,及時向單位領(lǐng)導(dǎo)人報告,對記載不準確,不完整 原始憑證,應(yīng)當(dāng)退回,并要求其更正、補充.五、原始憑證 填制（一）普通發(fā)貨票填制普通發(fā)貨票首先要寫清購貨單位名稱全稱,不能過于簡略 （如石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院,寫成信工學(xué)院）然后按憑證格式和內(nèi)容逐項填列齊全.發(fā)貨票要如實填寫,不能按購貨人 要求填寫.經(jīng)辦人 簽章和單位 公章都要蓋全.（二）增值稅專用發(fā)票增值稅 專用發(fā)票是一般納稅人于銷售貨物時開具 銷貨發(fā)票.一般一式三聯(lián)其中留銷貨單位一聯(lián),交購貨單位兩聯(lián),一聯(lián)作購貨單位 記賬憑證,一聯(lián)為稅款抵扣憑證.現(xiàn)在增值稅 專用發(fā)票都是機打,不能手寫,

25、按憑證格式 和內(nèi)容逐項填列齊全.六、原始憑證 審核（一）審核原始憑證 合法性和真實性（二）審核原始憑證 合理性（三）審核原始憑證 完整性（四）審核原始 憑證 正確性.【案例分析】（一）某企業(yè)08年10月在例行審核有關(guān)單據(jù)時,發(fā)現(xiàn)一張購買計算機 發(fā)票,其”金額”欄中 數(shù)字有更改現(xiàn)象,經(jīng)查 閱相關(guān)買賣合同、單據(jù),確認更改后 金額數(shù)字是正確,于是要求該發(fā)票 出具單位在發(fā)票 ”金額 ”欄更改之處加蓋出 具單位印章.之后,該企業(yè)予以接受并據(jù)此登記入賬.分析與提示:該企業(yè)對購買計算機 發(fā)票 處理不符合規(guī)定.因為,原始憑證有錯誤,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加 蓋出具單位印章.原始憑證金額有錯誤,

26、應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正.該企業(yè)購買計算機 發(fā)票是金額有錯誤,不能更正而應(yīng)重開.（二）08年11月,某企業(yè)出納員李強在辦理報銷工作中,發(fā)現(xiàn)采購科送來 報銷3張由購貨方開具 發(fā)票有更改現(xiàn) 象:其中2張發(fā)票分別更改了數(shù)量和用途,另外1張發(fā)票更改了金額； 該3張發(fā)票 更改處均有A公司 印章.盡管李 強開始猶豫一下,但考慮到3張發(fā)票已經(jīng)公司總經(jīng)理、財務(wù)科長簽字同意,最后均予以報銷.分析:原始憑證金額出現(xiàn)錯誤 不得更正,只能由原始憑證開具單位重新開具； 原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準確 無誤 原始憑證,對于填制有誤 原始憑證,負有更正和重新開具 法律義務(wù),不得拒絕.據(jù)此,李強對2張雖分別

27、更改了 數(shù)量和用途但已由原出具單位更正過 發(fā)票可以報銷,但對另外1張更改了金額 發(fā)票應(yīng)予以退回,要求采購人員到 原始憑證開具單位重新開具.第四講 記賬憑證規(guī)范 一、記賬憑證 基本概念記賬憑證,俗稱傳票,是會計人員根據(jù)審核無誤原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 內(nèi)容加以歸類,確定會計分錄,并據(jù)以登記會計賬簿 憑證.規(guī)范第五十條規(guī)定:”會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤原始憑證填制記賬憑證.”二、記賬憑證 內(nèi)容和種類（一）記賬憑證 內(nèi)容規(guī)范第五十一條為了概括地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù) 基本情況,滿足登記賬簿 需要,規(guī)范第五十一條規(guī)定,記賬憑證必須具備下列內(nèi)容要 素:以通用記賬憑證為例1.填制憑證 日期；2.憑證 名稱和編

28、號；3.經(jīng)濟業(yè)務(wù) 摘要；4.應(yīng)記會計科目（包括一級科目、二級科目和明細科目）、方向及金額；5.記賬符號；6.所附原始憑證 張數(shù)； 填制人員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員（收款憑證和會款憑證還應(yīng)增加出納人員） 簽名或印章（二）記賬憑證 種類規(guī)范第五十條1、按用途分類（1）專用記賬憑證 通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是這類記賬憑證.適用于大中型企業(yè).收款憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù).銷售商品收到一張支票.付款憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù).購買商品用銀行匯票支付款項.轉(zhuǎn)賬憑證；專門用于登記現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)外 轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù).如:領(lǐng)料生產(chǎn)產(chǎn)品,購料未付款.（2）通用

29、記賬憑證為各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用 憑證,亦稱作標(biāo)準憑證.業(yè)務(wù)比較單純、業(yè)務(wù)量也較少小企業(yè),適宜使用這類記賬憑證.2、按其填制方法劃分（1）復(fù)式記賬憑證 將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到 各有關(guān)會計科目都集中在一起填制 憑證.復(fù)式記賬憑證能夠集中反映賬戶之間對應(yīng)關(guān)系,便于了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌,還可以減少憑證 數(shù)量,但不便于匯總每一會計科目 發(fā)生額和進行分工記賬.（2）單式記賬憑證 按一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到 各個會計科目分別填制 憑證.由于一張憑證只填列一個會計科目,因此使用單式記賬憑證便于匯總每個會計科目發(fā)生額和進行分工記賬,但填制工作量大,在一張憑證上反映不出經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌,不便于查賬.（3）匯總記賬憑證 將

30、許多同類記賬憑證逐日或定期（3天、5天、10天等）加以匯總后填制 憑證.如將收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證按一定 時間間隔分別匯總,編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑 證；又如,將一段時間 記賬憑證按相同會計科目 借方和貸方分別匯總,編制記賬憑證匯總表等等.三、記賬憑證 填制要求（一）記賬憑證填制 基本要求規(guī)范第五十條1.審核無誤 在對原始憑證審核無誤 基礎(chǔ)上填制記賬憑證.這是內(nèi)部牽制制度 一個重要環(huán)節(jié).2.內(nèi)容完整記賬憑證應(yīng)該包括 內(nèi)容都要具備.應(yīng)該注意 是:記賬憑證 日期填寫,實務(wù)操作中填寫日期一般是財會人員填制記 賬憑證 當(dāng)天日期,也可以根據(jù)管理需要,填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生 日期或月末日

31、期.如:現(xiàn)金收、付款記賬憑證填寫辦理收、 付現(xiàn)金 日期；屬于計提和分配費用等轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù) 記賬憑證,應(yīng)以當(dāng)月最后 日 期填寫3.分類正確根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù) 內(nèi)容,正確區(qū)別不同類型 原始憑證,正確應(yīng)用會計科目,在此基礎(chǔ)上,記賬憑證可以根據(jù)每一張 原始憑證填制或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制； 但不得將不同內(nèi)容和類別原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上.如:購貨、銷貨業(yè)務(wù)合在一起編制.4.連續(xù)編號.記賬憑證應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號.這有利于分清會計事項處理先后順序,便于記賬憑證與會計賬簿之間核對,確保記賬憑證完整.（二）記賬憑證填制 具體要求規(guī)范第五十一條1.除結(jié)賬和更正錯誤外,記賬憑證必須

32、附有原始憑證并注明所附原始憑證張數(shù).（1）所附原始憑證張數(shù) 計算,一般以原始憑證 自然張數(shù)為準.與記賬憑證中 經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄有關(guān) 每一張證據(jù),都應(yīng) 當(dāng)作為原始憑證 附件.（2） 如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表則應(yīng)該把所付原始憑證和原始憑證匯總表 張數(shù)一起計入附件 張數(shù)之內(nèi).報銷差旅費等零散票據(jù),可以粘貼在一張紙上,作為一張原始憑證.（3） 一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證,可以將該原始憑證附在一張主要記賬憑證后面,在其它記賬憑證上注明該主要記賬憑證 編號或者附上該原始憑證 復(fù)印件.2.一張原始憑證所列 支出需要由兩個以上 單位共同負擔(dān)時,應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證單位開給其它應(yīng)負擔(dān)單位原始憑證分割單

33、.如:運費分割單3.記賬憑證編號.（1）使用通用記賬憑證 單位,全月記賬憑證按自然順序編號.（2）使用專用記賬憑證 單位,憑證編號采用字號編號法.（3）一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證,可以采用分數(shù)編號法編號,如1號會計事項分錄需要填制三張記賬憑證,就可以編成1 1/3、1 2/3、1 3/3 ,無論采用哪一種編號方法,都應(yīng)該按月順序編號,即每月都從1號編起,順序編至月末.4.記賬憑證錯誤更正方法（1）記賬前,發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫錯誤時,可作廢重新填制.（2）記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中 會計科目用錯,記賬方向填錯或金額錯誤,更正方法見錯賬更正部分.5.實行會計電算化 單位,其機制記賬憑證應(yīng)

34、當(dāng)符合記賬憑證一般要求,并應(yīng)認真審核,做到會計科目使用正確,數(shù)字準確無誤.6.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后,如有空行,應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下空行處至合計數(shù)上 空行處劃線注銷.7.正確編制會計分錄并保證借貸平衡.必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度 規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務(wù) 內(nèi)容,正確使用會計科目和編制會計分錄,記賬憑證借、 貸方 金 額必須相等,合計數(shù)必須計算正確.8.摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致,能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù) 主要內(nèi)容,表述簡短精練.如:提現(xiàn)備用.應(yīng)能使閱讀 人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟業(yè)務(wù) 性質(zhì)、特征,判斷出會計分錄 正確與否,一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關(guān)人員.9.只涉及現(xiàn)金和銀行存款之間收入或

35、付出經(jīng)濟業(yè)務(wù),應(yīng)以付款業(yè)務(wù)為主,只填制付款憑證,不填制收款憑證,以免重復(fù).如:從銀行提現(xiàn)金只填現(xiàn)金付款憑證.（三）科目匯總表 填制填制方法和順序是:1.科目匯總表匯總期限:由企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小自定,一般一旬編一次,最長時間不得超過1個月.2.將需要匯總 記賬憑證,按照相同 會計科目名稱進行歸類.3.將相同會計科目 本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額分別加總,求出合計金額.可采用T賬戶形式.4.將每一會計科目 合計金額填入?yún)R總表 相關(guān)欄目.如:現(xiàn)金科目 編制5.結(jié)計匯總表 本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額合計,雙方合計數(shù)應(yīng)相等.四、記賬憑證 審核（一）所附原始憑證是否齊全；（二）填制內(nèi)容是否完整；（三）摘

36、要是否符合規(guī)定；（四）金額是否正確；（五）會計分錄是否正確；（六）編號有無重號、漏號現(xiàn)象；（七）更正錯誤是否符合規(guī)定；（八）會計憑證傳遞是否及時；（九）科目匯總表 編號是否正確；借貸發(fā)生額是否相等.五、記賬憑證 傳遞程序制單人員根據(jù)審核無誤 原始憑證填制記賬憑證,然后交稽核人員審核,再由會計主管審批.審批后,轉(zhuǎn)賬憑證交由記 賬員記賬,收付款憑證交由出納員辦理收付款事宜,登記日記賬后交由記賬員記賬,記賬后送交有關(guān)人員裝訂保管.第五講 會計賬簿規(guī)范一、會計賬簿 概述（一）會計賬簿 基本概念規(guī)范第五十六條是以會計憑證為依據(jù),對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算簿籍,是由專門格式并以一

37、定形式聯(lián)結(jié)在一起 賬頁所組成.在企業(yè) 會計實務(wù)活動中,每發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),都要根據(jù)原始憑證填制記帳憑證登記賬簿.（二）會計賬簿 基本構(gòu)成及分類1、會計賬簿 基本構(gòu)成規(guī)范第五十六條規(guī)定:”會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其它輔助性賬簿.”賬簿 扉頁應(yīng)設(shè) 置賬簿啟用及交接表.2、會計賬簿 分類（1）按用途分類:序時賬薄、分類賬薄、備查賬?。?）按形式分類:訂本式賬薄、活頁式賬薄、卡片式賬?。ㄈ嬞~簿 啟用規(guī)范第五十九條 為了保證會計賬簿記錄 合法性和資料 完整性,明確記賬責(zé)任,會計賬簿應(yīng)當(dāng)由專人負責(zé)登記.1、規(guī)范 第五十九條規(guī)定:”啟用會計賬簿時,應(yīng)當(dāng)在會計賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱.

38、在賬簿扉頁上應(yīng)附啟用表,內(nèi)容包括:啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員姓名、并加蓋名章和單位公 章.”活頁式賬簿可在裝訂成冊后,填寫賬簿 起止頁數(shù).2、”記賬人員或者會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員調(diào)動工作時,應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名,并由交接雙方人員簽名或者蓋章.”以明確有關(guān)人員 責(zé)任,維護會計記錄 嚴肅性.3、”啟用訂本式賬簿,應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù),不得跳頁、缺號.使用活頁式賬頁,應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號,并須定期裝訂成冊.裝訂成冊后再按實際使用 賬頁編定頁碼,另加目錄,記明每個賬戶 名稱和頁次.”二、會計賬簿 登記（一）登記會計賬簿

39、基本要求規(guī)范第六十條 、規(guī)范第六十一條 規(guī)范第六十條對在登記會計賬簿時所應(yīng)遵循 基本要求作了具體 規(guī)定.登記會計賬簿 基本要求: 1、登記賬簿必須按規(guī)定 方法,依據(jù)審核無誤 記賬憑證進行登記.2、登記賬簿一般要遵循下列原則:（1）將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額等資料逐項記入賬內(nèi)（2）登記完畢,要在會計憑證上簽名或蓋章,并注明已經(jīng)登賬 符號.（3）登賬要用藍黑或黑色墨水書寫,不得用圓珠筆或鉛筆書寫.特殊情況時 （如沖銷記錄）,允許使用紅色墨水記帳.特殊記賬使用紅墨水對在登記賬簿中使用紅色墨水問題,規(guī)范第六十條規(guī)定:”下列情況,可以用紅色墨水記賬:1）按照紅字沖賬 記賬憑證,沖銷錯誤記錄；2

40、）在不設(shè) 借貸等欄 多欄式賬頁中,登記減少數(shù)；3）在三欄式賬戶 余額欄前,如未印明余額方向,在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定可以用紅字登記 其它會計記錄.（4）賬簿中書寫 文字或數(shù)字上面要留適當(dāng)距離,不應(yīng)滿格書寫,一般應(yīng)占格長1/2 .（5）賬簿要按頁次順序填寫,不得跳行、隔頁.如遇上述情況要注明.（6）有余額 帳戶應(yīng)在”借或貸”欄內(nèi)注明”借”或”貸”字樣沒有余額應(yīng)寫”平”字并在余額欄內(nèi)用表示.e應(yīng)當(dāng)放在 ”元”位.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額.（7）結(jié)轉(zhuǎn)下頁時應(yīng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額,并在摘要欄注明 ”轉(zhuǎn)次頁 ”,在次頁 摘要欄內(nèi)注明 ”承前頁 ”字樣.（8）

41、定期打印.確保數(shù)字準確、清晰,登記及時.規(guī)范第六十一條對實行會計電算化 單位提出了打印 要求:”實行會計電算化 單位,總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定 期打印 ”； ”發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù),在輸入收款憑證和付款憑證當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,并與庫存現(xiàn)金核對無誤.”（9）如果因記賬憑證錯誤而導(dǎo)致帳簿登記錯誤,應(yīng)按更正后 記賬憑證登記.三、【案例分析】某廠2006年10月以來 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫,未按頁次順序連續(xù)登記,有跳行、隔頁現(xiàn) 象.分析該案例中有哪些行為不符合規(guī)定.答案:案例中有以下行為不符合規(guī)定:1、 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫不符合規(guī)定.理由是:根據(jù)會計

42、基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定,登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得用圓珠筆或者鉛筆書寫.2、 會計賬簿未按頁次順序連續(xù)登記,有跳行、隔頁現(xiàn)象不符合規(guī)定.理由是:根據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定,各種賬簿要按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁.這對堵塞在賬簿登記中可能出現(xiàn)漏洞,是十分必要 防范措施.四、錯賬更正如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤,應(yīng)按規(guī)定 方法更正.更正錯誤 方法有三種:劃線更正法、紅字更正法、補充更正法（一）劃線更正法規(guī)范第六十二條1、 適用范圍:（記賬憑證無誤,只是賬簿登記錯誤俗稱筆誤）在填制憑證后、登記賬簿過程中,如發(fā)現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤時,可采用劃線更正法進行更正.2、 操作方法第一步:將錯誤 文字或數(shù)

43、字劃一條紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認； 第二步:在劃線上方用藍字填寫正確文字或數(shù)字,并由記賬人員在更正處蓋章.注意:對于錯誤 數(shù)字,應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正,不得只更正其中 錯誤數(shù)字.對于文字錯誤,可只劃去錯誤 部分.例:材料賬簿 “摘要”一欄中:入庫甲材料500Kg,3.23誤為乙材料,3.32元（二）紅字更正法規(guī)范第六十二條1、 適用范圍:（記賬憑證有誤,賬簿隨之錯誤）在記賬以后,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記 科目或金額有錯時,可以采用紅字更正法進行更正.2、 更正方法:（1）記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證 會計科目和記賬方向有錯誤,金額無錯誤.更正:第一步:用紅字填制一張與原來科目、借貸方向和金額相同記

44、賬憑證,據(jù)以登記賬簿,沖銷原有錯誤 賬簿記錄；第二步:用藍字重新填制一張正確記賬憑證,登記賬簿.例:生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料780元,填制憑證時將應(yīng)借科目誤記為管理費用,并已登記入賬.已登記 記賬憑證為:轉(zhuǎn)字第12號借:管理費用780貸:原材料甲材料780記賬憑證更正如下:1）轉(zhuǎn)字第62號借:管理費用780貸:原材料甲材料7802）轉(zhuǎn)字第63號 借:制造費用780貸:原材料甲材料780（2）記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄 金額有錯誤,而且所記金額大于應(yīng)記金額,但記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸科目并 無錯誤.更正:按照正確金額與錯誤金額之間差額,用紅字金額填制一張記賬憑證,據(jù)以登記入賬,沖銷其多記部分 金額.例

45、:某企業(yè)以現(xiàn)金購買廠部辦公用品200元,填制憑證時誤記為2000元,并已登記入賬.已編記賬憑證如下:1）現(xiàn)付字第23號 借:管理費用2000貸:現(xiàn)金2000記賬憑證更正如下:2）現(xiàn)付字第67號借:管理費用1800貸:現(xiàn)金1800（三）.補充登記法規(guī)范第六十二條1、適用范圍 （記賬憑證有誤,賬簿隨之錯誤） 記賬以后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無錯誤,但所記金額小于應(yīng)記金額.更正方法:將應(yīng)記金額與實記金額之間 差額用藍字填制一張記賬憑證,據(jù)以登記入賬,加以補充 例:企業(yè)收到光明工廠償還材料款計30000元,填制憑證時誤記為3000元,并已登記入賬.已編記賬憑證如下:（1） 銀收字第24號（2）

46、借:銀行存款3000貸:應(yīng)收賬款3000賬簿記錄如下:銀行存款 應(yīng)收賬款3000 3000更正:再用藍字編制一張記賬憑證 借:銀行存款27000貸:應(yīng)收賬款270003000 300027000 27000五、對賬和結(jié)賬（一）對賬規(guī)范第六十三條對賬:就是核對賬目.按規(guī)范 要求,各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計賬簿記錄有關(guān)數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、 往來單位或個人等進行相互核對,保證賬證相符、 賬賬相符、 賬實相符,對賬工作每年至少進行一次.對賬 主要 內(nèi)容是:賬證核對:核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致,記賬方向是否相符.賬賬核對:核對不同會計賬簿記錄是否相符

47、.包括:1.總賬有關(guān)賬戶 余額核對；2.總賬與明細賬核對；3.總賬與日記賬核對；4.會計部門 財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管部門和使用部門 有關(guān)明細賬核對等.賬實核對:核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相符.包括:1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對；2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單核對；3.各種材料物資明細賬賬面余額與材料實存數(shù)額核對；（二）結(jié)賬規(guī)范第六十四條1、結(jié)賬 程序和方法 結(jié)賬是在把一定時期內(nèi)發(fā)生 全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬 基礎(chǔ)上,計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額.規(guī)范第六十四條規(guī)定 結(jié)賬程序及方法是:（1）結(jié)賬前:必須將本期內(nèi)所發(fā)生 各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬.（2）結(jié)賬時:應(yīng)

48、當(dāng)結(jié)出每個賬戶 期末余額.1）需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額,應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 ”本月合計 ”字樣,并在下面通欄劃單紅線.2）需要結(jié)出本年累計發(fā)生額,應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明 ”本年累計 ”字樣,并在下面通欄劃單紅線；12月末 “本年累計 就是全年累計發(fā)生額,全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線,年度終了結(jié)賬時,所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額.總賬會計科目:主營業(yè)務(wù)收入2004憑證摘要 借貸 借或貸 余額月日字號121收1銷售A商品300009收3銷售B商品2000030轉(zhuǎn)25結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月?lián)p益5000030本月合計50000 50000平0200000 200000平0賬簿記錄更正如下銀行存款應(yīng)收賬款本季

49、合計本年合計900000 900000平0（3）年度終了要把各賬戶 余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度,并在摘要欄注明 ”結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬簿 第一 余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn) 余額,并在摘要欄注明 ”上年結(jié)轉(zhuǎn) ”字樣.（4）結(jié)賬時應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同 賬戶記錄,分別采用不同 方法.結(jié)賬時 注意事項:1）對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額賬戶,如各項應(yīng)收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等,每次記賬以后,都要隨時結(jié)出余額,每月最后一筆余額即為月末余額.也就是說,月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄同一行內(nèi) 余額.月末結(jié)賬時,只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線,不需要再結(jié)計一次余額.2）現(xiàn)金、銀行存

50、款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額收入、費用等明細賬,每月結(jié)賬時,要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線,結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明 ”本月合計 ”字樣,在下面再劃一條單紅線.3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額某些明細賬戶,如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等,每月結(jié)賬時,應(yīng)在”本月合計 ”行下結(jié)計自年初起至本月末止 累計發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內(nèi)注明 ”本年累計 ”字樣,并在下面再劃一單 紅線,12月末 “本年累計 ”就是全年累計發(fā)生額,全年累計發(fā)生額下劃雙紅線.4）總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額.年終結(jié)賬時,為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動全貌,便于核對賬目,要將所有總賬賬戶

51、結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額,在摘要欄內(nèi)注明 ”本年合計 ”字樣,并在合計數(shù)下劃一雙紅線.5）需要結(jié)計本月發(fā)生額 某些賬戶,如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),由于這筆記錄 金額就是本月發(fā)生額,結(jié)賬時,只 要在此行記錄下劃一單紅線,表示與下月 發(fā)生額分開就可以了,不需另結(jié)出 ”本月合計 ”數(shù).（5）結(jié)賬如何劃線.結(jié)賬劃線 目,是為了突出本月合計數(shù)及月末余額,表示本會計期 會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束,并將本期與下期 記錄 明顯分開.根據(jù)規(guī)范規(guī)定,月結(jié)劃單線,年結(jié)劃雙線.劃線時,應(yīng)劃紅線；劃線應(yīng)劃通欄線,不應(yīng)只在本賬頁中 金額部分劃線.2、年終結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額 注意事項 錯誤 方法對于怎樣把有余額 賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,

52、實際工作中不規(guī)范 方法:將本賬戶年末余額,以相反 方向記入最后一筆賬下 發(fā)生額內(nèi),例如某賬戶年末為借方余額,在結(jié)賬時,將此項余額 填列在貸方發(fā)生額內(nèi)（余額如為貸方,則作相反記錄）,在摘要欄填明 ”結(jié)轉(zhuǎn)下年 ”字樣,在”借或貸 ”欄內(nèi)填 ”平 ”字并在余額欄內(nèi) “元”位上填列符號,表示賬目已經(jīng)結(jié)平.正確 方法年度終了結(jié)賬時,有余額 賬戶 余額,直接記入新賬余額欄內(nèi)即可,不需要編制記賬憑證,也不必將余額再記入本年 賬戶 借方或貸方（收方或付方）,使本年有余額 賬戶 余額變?yōu)榱?因為,既然年末是有余額 賬戶,余額就應(yīng)當(dāng)如實地在賬戶中加以反映,這樣更顯得清晰明了.否則,就混淆了有余額賬戶和無余額 賬戶

53、 區(qū)別.對于新 會計年度建賬問題一般說來,總賬、 日記賬和多數(shù)明細賬應(yīng)每年更換一次.但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權(quán)債 務(wù)明細賬,由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多,更換新賬,重抄一遍工作量較大,因此,可以跨年度使用,不必每年更換一次.各種備查簿也可以連續(xù)使用.第六講 財務(wù)報告規(guī)范一、財務(wù)會計報告 概述（一）財務(wù)會計報告 基本概念財務(wù)報告是將日常 會計核算資料進行加工、整理、匯總,利用一定 表格形式,定期綜合反映各單位 財務(wù)狀況、經(jīng) 營成果、現(xiàn)金流量 書面報告文件.（二）財務(wù)會計報告 構(gòu)成1.會計報表（1）會計報表按內(nèi)容分包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表（2）會計報表按編制時間可分

54、為月報表、季報表、半年報表和年報表.（3）會計報表按報送對象不同,可分為對內(nèi)部報表和對外報表.2.會計報表附注 是為了便于會計報表使用者理解會計報表 內(nèi)容而對會計報表 編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目 等所作 解釋.二、財務(wù)會計報告 編制（一）編制財務(wù)會計報告 基本要求1、編制時間要求規(guī)范規(guī)定,各單位必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定,定期編制財務(wù)報告.財務(wù)報告可以分為月度、季度、半年、年度等編制.我國財務(wù)報告提供 信息有較強 時間性,各單位必須及時編制和報送.2、編制格式要求規(guī)范規(guī)定,對外報送 財務(wù)報告 格式,應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定,各單位在編制會計報表時不能隨意增列或減并表 內(nèi)項目,更

55、不能任意變更表內(nèi)各項目經(jīng)濟內(nèi)容,以免引起使用方面 混亂.單位內(nèi)部使用 財務(wù)報告,其格式要求由各單位自行規(guī)定.對于會計會計報表 封面,單位名稱應(yīng)當(dāng)填寫全稱；單位公章應(yīng)當(dāng)使用單位行政公章,不能用財務(wù)專用章代替；同時還要蓋齊單位負責(zé)人、總會計師、會計機構(gòu)負責(zé)人、制表人等人員 印章.3、編制程序和質(zhì)量要求規(guī)范規(guī)定,會計報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤 會計賬簿記錄和其它有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚.任何人不得篡改或者授意、指使、強令它人篡改財務(wù)報告數(shù)字.這是編制財務(wù)報告程序和質(zhì)量最基本 要求,各單位必須嚴格執(zhí)行.實際工作中存在 會計信息失真問題,很大程度上是在編制財務(wù)報告環(huán)節(jié)

56、有意違紀或技術(shù)性差錯造成,為了從源頭根治財務(wù)報告失真 問題,特別需要強調(diào) 是,會計法和規(guī)范都規(guī)定,各單位對外報送 會計報表應(yīng)當(dāng)由單位負 責(zé)人、總會計師等簽名并蓋章.對此規(guī)定,切不可理解為僅是簡單 工作程序,而是為了明確責(zé)任,表明單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo) 已經(jīng)認真審閱了報表 內(nèi)容,并對會計報表 真實性、合理性承擔(dān)法律責(zé)任.在實際工作中,有些單位領(lǐng)導(dǎo)不認真審閱 會計報表內(nèi)容,隨便簽名蓋章了事； 有 甚至將個人印章放在會計部門,由會計部門代替其在會計報表上簽章.這是一種極不負責(zé) 表現(xiàn),也是一種違法行為（二）編制財務(wù)會計報告時應(yīng)注意事項1、各種會計報表之間、各項目之間以及本期報表與上期報表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接.

57、2、出現(xiàn)負數(shù) 項目,以” ”號表示,” ”號占兩個數(shù)字格,填寫在數(shù)字之前.3、填寫數(shù)字出現(xiàn)差錯,采用劃線更正法更正.4、各報表均按規(guī)定 金額單位填制5、年度會計決算報表一經(jīng)批準,需要調(diào)整 事項應(yīng)在下年度按規(guī)定辦法進行調(diào)整.（三）【案例分析】1.某公司是一家大型 國有控股企業(yè),該公司發(fā)生以下情況:（1）2007年12月,公司產(chǎn)品滯銷,虧損已成定局.公司董事長王某指使會計科在會計報表上做一些”技術(shù)處理 ”,確保實現(xiàn) ”年初定下 盈利40萬元 目標(biāo).會計科遵照辦理.（2）2008年2月,公司財務(wù)會計報告經(jīng)總會計師、會計科長簽名并蓋章后報出,公司董事長王某未在財務(wù)會計報告 上簽名蓋章.分析與提示:（1

58、）該公司董事長 行為屬于授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其它人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿、 編制虛假財務(wù)會計報告 行為,違背了會計法 規(guī)定.（2）該公司 行為違背了會計法 規(guī)定.會計法規(guī)定.財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負責(zé)人和主管會計工作負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè) 置總會計師 單位,還須由總會計師簽名并蓋章.（四）財務(wù)會計報告 編制方法資產(chǎn)負債表 編制1、資產(chǎn)負債表 概述 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）財務(wù)狀況 會計報表.是最基本 會計報表.2、資產(chǎn)負債表 結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表 格式有帳戶式和報告式兩種,我國會計制度規(guī)定采用帳戶式.依據(jù) ”資產(chǎn)=負

59、債+所有者權(quán)益 ”關(guān)系,將資 產(chǎn)項目列在表 左方,負債、所有者權(quán)益項目列在表右方,左方資產(chǎn)項目 合計等于右方負債、所有者權(quán)益項目 合計.3、資產(chǎn)負債表 編制方法 資產(chǎn)負債表是一種靜態(tài)報表,編制時應(yīng)根據(jù)有關(guān)帳戶 期末余額填列.資產(chǎn)負債表 ”年初數(shù) ”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表 ”年末數(shù) ”欄內(nèi)各項目所列數(shù)字填列. 1）直接根據(jù)總賬科目余額編制表內(nèi)大多數(shù)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目,都可以直接根據(jù)總賬科目 余額編制,如”實收資本 ”、”短期借款 ”等.2）根據(jù)明細科目 余額計算編制如”預(yù)收賬款 ”科目,根據(jù)”應(yīng)收賬款”、”預(yù)收賬款 ”科目所屬各明細科目 貸方余額合計填列等.3）根據(jù)幾個總

60、賬科目 期末余額合計編制如”貨幣資金 ”項目,根據(jù)”銀行存款 ”、”現(xiàn)金”和”其它貨幣資金 ”科目 期末余額合計填列等.4）根據(jù)有關(guān)總賬科目、明細賬科目期末余額分析計算填列如”長期借款項目5）根據(jù)表內(nèi)有關(guān)項目相抵后 差額填列 如”應(yīng)收賬款凈額 ”項目,根據(jù)”應(yīng)收賬款”項目減去”壞賬準備 ”項目后填列等.6）幾個方法綜合運用如存貨項目 利潤表 編制1、利潤表概述 利潤表是反映企業(yè)一定時期內(nèi)（如月份、季度、年度） 經(jīng)營成果 報表.2、利潤表 格式有多步式和單步式兩種.3、利潤表各項目 具體填列方法 利潤表各項目主要根據(jù)損益類各帳戶 本期發(fā)生額分析填列.現(xiàn)金流量表 編制現(xiàn)金流量表 編制方法有兩種:一