內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并報名中的抵消處理

1、1/ 4.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并報名中的抵消處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并報名中的抵消處理編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進行抵銷處理的項目主要有:性質(zhì)內(nèi)容內(nèi)部投資的抵銷母公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷內(nèi)部交易的抵銷內(nèi)部商品交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷在處理合并會計報表綜合試題時，應(yīng)根據(jù)上述內(nèi)容逐一考慮，才能避免遺漏，確保解答完整。前幾期專題，我們學(xué)習(xí)了內(nèi)部長期股權(quán)投資交易的抵消 、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

2、的抵消、內(nèi) 部存貨交易的抵消，下邊我們來學(xué)習(xí)，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消。1應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款2其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款3預(yù)收賬款和預(yù)付賬款4持有至到期投資和應(yīng)付債券5應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)進行抵銷可以遵循以下五個步驟:2/ 4.議（一）內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷1根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷借：應(yīng)收賬款貸：未分配利潤一一年初3根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款第一種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理I【

3、例1】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)P公司20X8年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額與20 7年相同仍為4 750 000元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為250 000元，20疋 年內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額未發(fā)生增減變化。S公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元系20 X7年向P公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。P公司在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：1將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款5 000 000貸：應(yīng)收賬款5 000 0002將上期（20X7年）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。在這種情況下，P公司個別財務(wù)報表附注中壞賬準(zhǔn)備余額實際上是上期

4、結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額，因此只需將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時調(diào)整本期期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備250 000I俄燉蚪琵尊畝列唯一勾鍬彷*JI/3/ 4.貸：未分配利潤 一一年初250 000第二種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理亠 【例2】P公司是S公司的子公司，08年末P公司應(yīng)收賬款余額為627萬元(報表 中的金額)，壞賬準(zhǔn)備余額為33萬元，本期對S公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加160萬元，壞賬準(zhǔn) 備也增加了8萬元。S公司應(yīng)付賬款為660萬元，是07和08年向P公司購進商品發(fā)生的應(yīng)付購 貨款?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付賬款6600 000貸：應(yīng)收

5、賬款6600 000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備80000貸：資產(chǎn)減值損失80000借：所得稅費用20000貸：遞延所得稅費用20000借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備250 000貸：未分配利潤 一一年初250 000借：未分配利潤一一年初62500貸：遞延所得稅費用62500第三種情況：內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理亠【例3】P公司是S公司的子公司，08年末P公司應(yīng)收賬款余額為304萬元(報表中的金額)，壞賬準(zhǔn)備余額為16萬元，應(yīng)收賬款比07年減少了180萬元，壞賬準(zhǔn)備減少了9萬 元。S公司應(yīng)付賬款為320萬元，是07年向P公司購進商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款的余額。借：應(yīng)付賬款3200 000

6、貸：應(yīng)收賬款3200 000借：資產(chǎn)減值損失90000貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備90000借：遞延所得稅資產(chǎn)22500(90000*25%)貸：所得稅費用22500(90000*25%)借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備250 000貸：未分配利潤 一一年初250 0004/ 4.借：未分配利潤 年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)62500送（二）持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵銷1.根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資2.如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：借：投資收益貸：財務(wù)費用如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認(rèn)可的部分。3.如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：A、 根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費用作如下處理： 借：投資收益貸：財務(wù)費用（計入當(dāng)期財務(wù)費用的部分）在建工程（計入當(dāng)期工程的部分）B、 根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益 部