一般納稅人工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)帳第三章

1、第 三 章可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資【字體：大 中 小】【打印】 可供出售金融資產(chǎn)及持有至到期投資，是屬于金融資產(chǎn)。新會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在“資產(chǎn)負(fù)債表”中將這兩部分金融資產(chǎn)列示在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。故本章所介紹的是屬于非流動(dòng)資產(chǎn)部分的金融資產(chǎn)。 第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的核算范圍可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)被指定可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等中既沒有劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，也沒有劃分為“持有至到期投資”的金融資產(chǎn)。也就是說：同樣是購買的股票、債券或基金，如果準(zhǔn)備近期出售，且準(zhǔn)備將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)

2、入當(dāng)期損益，就可劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因其持有時(shí)間較短，這部分金融資產(chǎn)被歸并到流動(dòng)資產(chǎn)的范圍，在“交易性金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。（見本講座第一章第二節(jié)）。但是企業(yè)購買的股票、債券和基金等，如果近期不準(zhǔn)備出售，且不準(zhǔn)備將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所持有的證券又不準(zhǔn)備持有到期，那么，這部分金融資產(chǎn)就應(yīng)劃分到“可供出售的金融資產(chǎn)”；如果購入債券準(zhǔn)備持有到期并且有能力持有到期，就應(yīng)劃分為“持有到期投資”。由此可見，企業(yè)將持有的股票、債券、基金等分為哪一類，完全取決于企業(yè)的持有意圖。如果持有期間管理層意圖改變，對(duì)持有的上述金

3、融資產(chǎn)就應(yīng)該重新進(jìn)行分類，重分類日，該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的異同可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與交易性金融資產(chǎn)有類似之處。例如，均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但也有不同之處，例如：（1）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”，而可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始投資入賬價(jià)值；（2）交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，而可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)的公允價(jià)值變動(dòng)則計(jì)入所有者權(quán)益，即計(jì)入“資本公積”。（二）可供出售金融資產(chǎn)核

4、算的賬戶設(shè)置為了核算可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，借方登記取得可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值、交易費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面余額的差額、以及一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息等。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及出售可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額。該科目應(yīng)按可供出售金融資產(chǎn)的品種或類別設(shè)置二級(jí)賬，如：可供出售金融資產(chǎn)股票債券基金等在二級(jí)賬下在分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等三級(jí)科目進(jìn)行核算?；蛘卟辉O(shè)三級(jí)科目，在二級(jí)科目明細(xì)賬的借方和貸方分設(shè)若干專欄來分項(xiàng)登記“成本”

5、、“利息調(diào)整”等項(xiàng)目來進(jìn)行明細(xì)核算。該明細(xì)賬可參考表31的格式表31可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)賬類別：股票 借方分析貸方分析余額成本公允價(jià)值變動(dòng)成本公允價(jià)值變動(dòng)如果可供出售金融資產(chǎn)是債券，其明細(xì)賬借貸方還有應(yīng)分別增設(shè)“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等項(xiàng)目。（三）“可供出售金融資產(chǎn)股票”的核算1.取得“可供出售金融資產(chǎn)股票”的賬務(wù)處理企業(yè)取得“可供出售金融資產(chǎn)股票”按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)股票（成本）”科目，按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按其實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”科目。需要注意：在支付的價(jià)款中包含的已宣告但

6、尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，因很快可以收回所以可看作是墊付的款項(xiàng)，記入“應(yīng)收股利”科目例31：甲公司2006年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票100萬股，每股市價(jià)15元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)3萬元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入股票時(shí)應(yīng)作如下分錄：【答疑編號(hào)10030101：針對(duì)該題提問】借：可供出售金融資產(chǎn)股票（成本）15 030 000貸：銀行存款15 030 0002.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。例32（承31

7、）甲公司2006年12月31日仍持有2007年6月13日購入的100萬股股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為每股16元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：【答疑編號(hào)10030102：針對(duì)該題提問】借：可供出售金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）970 000貸：資本公積其他資本公積970 0003.出售“可供出售金融資產(chǎn)股票”出售可供出售金融資產(chǎn)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按其賬面余額貸記“可供出售金融資產(chǎn)股票（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）”科目。借貸方差額計(jì)入投資收益。同時(shí)將該股票由于公允價(jià)值變動(dòng)而形成的資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶。例33（承例3-1、32）2007年2月1日，甲公司將所持有的100萬股股票全部售出，售

8、價(jià)每股13元，另支付交易費(fèi)用1.3萬元。【答疑編號(hào)10030103：針對(duì)該題提問】借：銀行存款12 987 000資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 043 000貸：可供出售金融資產(chǎn)股票（成本）15 030 000 （公允價(jià)值變動(dòng)）970 000（四）“可供出售金融資產(chǎn)債券”的核算 如果企業(yè)取得或持有的可供出售的金融資產(chǎn)為債券，除涉及到利息的計(jì)算或收取的問題。其他與股票投資的處理基本相同。 1.分期付息，一次還本的債券投資1）取得“可供出售金融資產(chǎn)債券”核算 企業(yè)取得“可供出售金融資產(chǎn)債券”按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）”科目，按支付價(jià)款中包含的已到付息期但

9、尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按其實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”科目。按借貸方的差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）科目。例3-4：2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款102 824.4元購入某公司發(fā)行的三年期公司債券，該公司債券的票面總金額為100 000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年支付，本金到期支付。甲公司將該批債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。【答疑編號(hào)10030104：針對(duì)該題提問】購入債券時(shí)甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）100 000可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）2 824.4貸：銀行存款102

10、824.42）資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理可供出售債券為分期付息，一次還本的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面金額和票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶，按債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”賬戶。同時(shí)將公允價(jià)值與期末攤余成本之間的差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶，借記或貸記“資本公積”賬戶，上述的實(shí)際利率指的是將未來的現(xiàn)金流入（每年應(yīng)收回的利息和最后收回的金額）折算成現(xiàn)值（當(dāng)前價(jià)值）所使用的利率。上述的攤余成本，指債券投資的初始確認(rèn)金額減去在持有期間對(duì)債券溢價(jià)累計(jì)攤銷額及減值損失后的余額。例35（

11、承例34）：2007年12月31日計(jì)算債券利息、投資收益，并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為100 009.4元。假定不考慮債券費(fèi)用和其他因素的影響。甲公司賬務(wù)處理如下：【答疑編號(hào)10030105：針對(duì)該題提問】確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益計(jì)算按票面金額和票面利率應(yīng)收的利息：100000×4%=4000（元）計(jì)算按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入;102824.4×3%=3085（元）編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息4 000貸：投資收益3 085 可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）915 說明：計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”的915元是在實(shí)際利

12、率法下對(duì)溢價(jià)購入的債券溢價(jià)部分在第一期的攤銷額 收回應(yīng)收利息時(shí)：借：銀行存款4 000貸：應(yīng)收利息4 000將期末公允價(jià)值與期末攤余價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。期末該批債券的公允價(jià)值：100009.4元期末該債券的攤余成本：期末攤余成本=初始確認(rèn)金額+（或）期末利息調(diào)整金額：上述計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”賬戶貸方的915元，是在實(shí)際利率法下，本期的溢價(jià)攤銷額攤余成本=102824.4915=101909.4期末攤余成本高于公允價(jià)值的差額：101909.4100009.4=1900會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積其他資本公積1 900貸：可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)）1 900（如

13、果攤余成本低于公允價(jià)值作相反會(huì)計(jì)分錄）3）出售“可供出售金融資產(chǎn)債券”的賬務(wù)處理出售“可供出售金融資產(chǎn)債券”，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）”科目，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整）”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)額從資本公積賬戶轉(zhuǎn)入投資收益： 例3-6（承35）：2008年1月10日，甲公司出售該批債券，售價(jià)為102 000元，另支付手續(xù)費(fèi)500元。【答疑編號(hào)10030106：針對(duì)該題提問】借：銀行存款101 500可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)）1 900貸：可供出售金融

14、資產(chǎn)債券（成本）100 000（利息調(diào)整）1909.4投資收益1490.6同時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)額從資本公積轉(zhuǎn)入投資收益：借：投資收益1 900貸：資本公積一其他資本公積1 9002.一次還本付息的債券投資，1）取得可供出售債券的處理一次還本付息的債券投資，取得可供出售債券時(shí)與分期付息，一次還本債券投資的處理相同。例37：2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款102824.4元購入某公司發(fā)行的三年期公司債券，該公司債券的票面總金額為100000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為2.9%，債券到期一次還本付息。甲公司將該批債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！敬鹨删幪?hào)10030107：針對(duì)該題提問】甲公司取得債

15、券投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）100 000可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）2 824.4貸：銀行存款102 824.42）資產(chǎn)負(fù)債表日的處理一次還本付息債券投資，到資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)將按票面金額和票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（應(yīng)計(jì)利息）”科目，將按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入計(jì)入“投資收益”科目，按其差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”賬戶。同時(shí)將公允價(jià)值與期末攤余成本之間的差額，借記或貸記“資本公積”、借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶說明：一次還本付息債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按票面金額和票面利率計(jì)算的

16、應(yīng)收未收利息應(yīng)記入可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值中 例38（承例37）假定07年12月31日該批債券的公允價(jià)值為104 009.4元。 07年12月31日確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息、投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)?！敬鹨删幪?hào)10030108：針對(duì)該題提問】 確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益 計(jì)算按票面金額和票面利率應(yīng)收的利息：100000×4%=4000（元） 計(jì)算按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入;102824.4×2.9%=2982（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)債券（應(yīng)計(jì)利息）4 000貸：投資收益2 982可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）1 018確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)攤余成本：102824.4+4000

17、-1018=105806.4公允價(jià)值：104009.4攤余成本高于公允價(jià)值：105806.4-104009.4=1797分錄如下：借：資本公積其他資本公積1 797貸：可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)）1 7973）出售“可供出售金融資產(chǎn)債券”的賬務(wù)處理出售可供出售金融資產(chǎn)債券，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本、應(yīng)計(jì)利息）”科目，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整）”科目，按其差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。例39（承例3-8）2008年1月10日，甲公司出售該批債券，售價(jià)為106000元，另支

18、付手續(xù)費(fèi)500元?！敬鹨删幪?hào)10030109：針對(duì)該題提問】借：銀行存款105 500可供出售金融資產(chǎn)債券（公允價(jià)值變動(dòng)）1 797貸：可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）100 000 （利息調(diào)整） 1806.4 （應(yīng)計(jì)利息） 4000投資收益1490.6借：投資收益1 797貸：資本公積其他資本公積1 797第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的核算范圍持有至到期投資，是指到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資主要指企業(yè)購入的，并準(zhǔn)備持有至到期，也有能力持有至到期的各種回收期固定、利率和回收金額固定的長期債券。注意：企業(yè)購入的股票，不能

19、劃分為持有至到期投資，因?yàn)楣善奔礇]有固定的到期日，也無法確定固定的回收金額。所以持有的股票不符合持有至到期投資的含義，不能作為持有至到期投資進(jìn)行核算。二、持有至到期投資的核算持有至到期投資，未到期前通常不會(huì)出售或重分類。因此持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間收益的確認(rèn)以及將其處置時(shí)損益的處理。（一）賬戶設(shè)置 為了核算持有至到期投資，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資 ”總賬賬戶。該賬戶借方登記持有至到期投資的成本、應(yīng)計(jì)利息、購入債券時(shí)所支付的高于面值的溢價(jià)及每期按實(shí)際利率法對(duì)折價(jià)進(jìn)行攤銷的金額；貸方登記購入時(shí)支付的低于面值的折價(jià)部分的金額、每期按實(shí)際利

20、率法攤銷的溢價(jià)的金額和處置持有至到期投資的攤余成本。該賬戶應(yīng)設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。一）持有至到期的分期付息、一次還本的債券投資的處理1.取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。例310：2007年1月1日，甲公司支付價(jià)款10 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值12 500元，票面利率4.72%，按年支付利息（即

21、每年590元），本金最后一次支付。甲公司準(zhǔn)備將其持有到期，故分類為持有至到期投資。根據(jù)對(duì)未來現(xiàn)金流量的折算，該債券的實(shí)際利率為10%?！敬鹨删幪?hào)10030201：針對(duì)該題提問】甲公司在購入該債券時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資成本12 500貸：銀行存款10 000持有至到期投資利息調(diào)整 2 5002.資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面金額和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。為了便于在每一資產(chǎn)負(fù)

22、債表日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可將該債券投資的每期期初和期末的攤余成本以及按票面利率計(jì)算的利息和按實(shí)際利率計(jì)算的利息列表進(jìn)行反映。例311（承例3-10）根據(jù)例3-10所給的資料，編制該債券各年攤余成本計(jì)算表，并根據(jù)此計(jì)算表編制各年年末的會(huì)計(jì)分錄。見表32表32 某債券各年攤余成本計(jì)算表 （實(shí)際利率法）年份期初攤余成本（a）按實(shí)際利率10%計(jì)算的利息收入（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200710000100059010410200810410104159010861200910861108659011357201011357113659011903201111903119312500

23、+5900注將小數(shù)尾差加入此項(xiàng)目內(nèi)【答疑編號(hào)10030202：針對(duì)該題提問】根據(jù)上表，2007年12月31日會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息590持有至到期投資利息調(diào)整410貸：投資收益1000收到2007年利息時(shí)：借：銀行存款590 貸：應(yīng)收利息5902008年12月31日會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息590 持有至到期投資利息調(diào)整451貸：投資收益1041收到2008年利息時(shí)：借：銀行存款590 貸：應(yīng)收利息5902009年12月31日會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息590 持有至到期投資利息調(diào)整496貸：投資收益1086收到2009年利息時(shí)：借：銀行存款590 貸：應(yīng)收利息5902010年12月31日會(huì)

24、計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收利息590 持有至到期投資利息調(diào)整546貸：投資收益1136收到2010年利息時(shí)：借：銀行存款590 貸：應(yīng)收利息5902011年12月31日會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收利息590 持有至到期投資利息調(diào)整603貸：投資收益1193收到2011年利息時(shí)：借：銀行存款590 貸：應(yīng)收利息5903.收回持有到期投資2011年末收回面值時(shí)：借：銀行存款12 500貸：持有至到期投資成本12 500（二）持有至到期的一次還本付息的債券投資的處理1.取得持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理一次還本付息的持有到期投資在取得時(shí)，與分期付息、一次還本的債券投資的處理相同。例312：2007年1月1日，甲公司支

25、付價(jià)款10000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購入某公司5年期債券，面值12500元，票面利率4.72%，到期一次還本付息。利息不以復(fù)利計(jì)算。甲公司準(zhǔn)備將其持有到期，故分類為持有至到期投資。根據(jù)對(duì)未來現(xiàn)金流量的折算，該債券的實(shí)際利率為9.05%。【答疑編號(hào)10030203：針對(duì)該題提問】甲公司在購入該債券時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資成本12 500貸：銀行存款10 000持有至到期投資利息調(diào)整 2 5002.資產(chǎn)負(fù)債表日例313（承例312）根據(jù)例3-12所給的資料，編制該債券各年攤余成本計(jì)算表，并根據(jù)此計(jì)算表編制各年年末的會(huì)計(jì)分錄。見表3-3某債券各年攤余成本計(jì)算表 （實(shí)際利率法）年份期初攤余成本（a）按實(shí)際利率計(jì)算的利息收入（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200710000905010905200810905986.9011891.9200911891.91076.2012968.1201012968.11173.6014141.7201114141.71308.312500+29500【答疑編號(hào)10030204：針對(duì)該題提問】07年12月31日甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借： 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息590 利息調(diào)整315貸：投資